Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете в 2022

Как отражать “коронавирусный” кредит в бухгалтерском и налоговом учете

Больше материалов по теме «Говорит бухгалтер» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Как известно, в июне 2020 года, согласно Постановлению Правительства № 696 от 16.05.2020 года, была запущена программа льготного кредитования для предприятий, чьей деятельности вследствие пандемии коронавируса был нанесен наибольший урон. Это не простые кредиты для бизнеса: по заверению Правительства, организации, выполняющие условия государства, могут избавиться и от основного долга, и от процентов.

Какие же это условия?

• Ведение деятельности, отсутствие стадий ликвидации и банкротства предприятия.
• Величина средней заработной платы по каждому работнику не ниже МРОТ.
• Численность сотрудников на 1 марта 2021 года не менее 90% от их количества по состоянию на 1 июня 2020 года (если до 80%, списывается только часть кредита).
• Численность сотрудников на конец каждого месяца не менее 80% от их количества на 1 июня 2020 года.

Для удобства контроля со стороны законодательства срок кредитования разделили на три периода:

• Базовый. Его действие распространяется с даты оформления кредита до 1 декабря 2020 года.
• Этап наблюдения, длящийся с 1 декабря 2020 года по 1 апреля 2021 года. В оба периода – при условии соблюдения предписаний государства – платежи по займу производить не нужно. Если условия нарушаются, действует льготная ставка в размере не более 2% от суммы долга.
• Этап погашения продолжительностью 1 квартал с внесением трех одинаковых платежей по кредиту. Вступает в силу, если деятельность предприятия не соответствует требованиям законодательства. В этот срок проценты уже не низкие, а обычные (их величина отражается в кредитном соглашении).

При выполнении условий государства суммы основного долга и начисленных процентов могут не возвращаться – они списываются согласно Постановлению Правительства № 696. Недополученная прибыль и убытки банкам возмещаются из федерального бюджета.

Как отразить такой кредит в бухгалтерском учете?

На самом деле сложностей с отражением «коронавирусного» займа, пусть даже на специфических условиях, нет: пока длятся первые два периода, отражать кредит в бухгалтерском учете можно так же, как обычный, с применением счетов 66/1 и 66/2:

• Получен кредит: Дт 51 – Кт 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• Начислены проценты: Дт 91/2 «Прочие расходы» – Кт 66/2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».

Если условия государства нарушены, проценты придется доначислить и отобразить возврат кредита следующими проводками:

• Перечисление основного долга банку: Дт 66/1 – Кт 51;
• Перечисление процентов: Дт 66/2 – Кт 51.

При положительном исходе кредит можно списать с применением счета 91/1 «Прочие доходы»:

• Списание суммы основного долга: Дт 66/1 – Кт 91/1;
• Списание процентов: Дт 66/2 – Кт 91/1.

Особенность льготного кредита в том, что по завершении базового периода и этапа наблюдения начисленные проценты включаются в сумму основного долга. Этот процесс отражается несложной проводкой: Перенос процентов в сумму основного долга: Дт 66/2- Кт 66/1.

Порядок отражения кредита в налоговом учете

Согласно Налоговому кодексу, полученные и списанные по кредитным договорам займы не подлежат включению в состав доходов и расходов ни для упрощенцев, ни для фирм, работающих на ОСНО. Суммы основного долга и процентов для предприятий на общей системе налогообложения признаются как внереализационные расходы, но только в момент их перечисления с расчетного счета.

То есть если требования законодательства не будут исполнены, суммы платежей включатся в состав внереализационных расходов периода, в котором они произведены. При списании долга банком, естественно, никаких расходов не будет, но и отражать суммы в числе доходов тоже не придется.

При применении упрощенки предприятие в состав расходов, снижающих налогооблагаемую базу, может включить только проценты по кредиту в периоде, в котором производилось перечисление средств в банк.

Учет займов в бухгалтерском учете: проводки

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Краткосрочные и долгосрочные займы

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет займов в бухгалтерском учете следует разделять в аналитике:

• по видам поступивших средств;
• по источникам средств;
• по основным и дополнительным затратам.

Основные и дополнительные затраты кредитов и займов

К основным затратам относят:

• проценты;
• курсовые разницы по процентам.

К дополнительным затратам относят прочие затраты, связанные с получением кредита или займа. Например оплату услуг эксперта, затраты на связь, покупку канцелярских принадлежностей, уплату налогов и сборов и пр.

Проводки по кредитам и займам

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Проводки по кредиту в этой статье подразумевают проводки по займу, т. к. коммерческие организации, как уже говорилось, кредиты выдавать не могут.

К счетам 66 и 67 необходимо завести субсчета для учета суммы основного долга и задолженности по процентам. Например, для учета основного долга использовать счет 66-1 (67-1), для учета долга по процентам — счет 66-2 (67-2).

Получен кредит, проводка:

• Дебет 51, 50, 41, 08, 10 Кредит 66-1, 67-1 — получен займ (долгосрочный кредит, проводки);
• Дебет 91-2 Кредит 66-2, 67-2 — суммы основных затрат включены в состав операционных расходов;
• Дебет 67-1 Кредит 66-1 — долгосрочный займ переведен в краткосрочный;
• Дебет 91-2 Кредит 60, 76 — учтены суммы дополнительных затрат;
• Дебет 60, 76 Кредит 51 — оплачены суммы дополнительных затрат.

Погашен кредит, проводка:

• Дебет 66-1, 67-1 Кредит 51, 50, 41, 08, 10 — погашен займ (погашение кредита, проводки);
• Дебет 66-2, 67-2 Кредит 51 — погашены проценты по займам.

Точных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности, Положение ПБУ 15/2008 не содержит. Как правило, бухгалтеры используют дату подписания договора или дату фактического поступления займа. И тот и другой варианты являются правильными. При получении займа в натуральной форме с точки зрения налогообложения разницы нет. Но некоторые нюансы стоит отметить.

Особенности займа в натуральной форме

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

Данную разницу бухгалтеру необходимо включить в состав прочих расходов или доходов:

• Дебет 91-2 Кредит 66, 67 — списана ценовая разница, возникшая в результате роста стоимости имущества;
• Дебет 66, 67 Кредит 91-1 — списана ценовая разница, возникшая в результате снижения стоимости имущества.

Контрольные моменты при учете займа

Есть нюансы, которые следует учитывать:

1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Бухгалтеру следует следить за изменениями нормативных документов, так как законодательно могут вводиться новые правила, регулирующие учет кредитов и займов, отменяющие ранее действующие. Если бухгалтерский учет кредитов и займов будет выполнен неверно, то налоговиками это может быть расценено как неверное ведение бухучета с применением соответствующих штрафных санкций.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете в 2022

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией — векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.

Инструкция: бухучет кредитов и займов в некоммерческих организациях

Не всегда деятельность некоммерческой организации финансируется за счет собственных и бюджетных средств. Заемный капитал — один из источников финансирования. Распространенная форма заимствования среди экономических субъектов — это кредиты и займы. При получении или предоставлении заемного капитала бухгалтеру следует руководствоваться положениями ПБУ 15/2008.

Важно различать эти два понятия.

Кредит — это категория заимствованного капитала, которая предоставляется исключительно в денежной форме. Предусмотрено дополнительное условие: кредитованием занимается только специализированная компания — фирма, имеющая особую лицензию. Например, банк. Еще одно требование к кредитованию — взимание платы. Кредитные капиталы выдаются за определенный процент.

Заем предоставляется в любой форме, как в натуральной, так и в денежной. Выдать заемные средства может и не лицензированная организация. Оформить заемные средства можно и у физического лица, и у предпринимателя. За пользование заемными активами плата может не взиматься.

Бухгалтерский учет

Основной критерий для отражения операций в учете — срок действия займа или продолжительность кредитования. Средства, полученные на срок более одного года, следует относить к долгосрочному кредитованию и отражать на счете 67 бухучета.

Если срок кредитования не превышает 12 месяцев, то заем считается краткосрочным. Такие заемные капиталы отражают на счете 66 бухучета.

Предусмотрите в учете дополнительную детализацию информации по полученным и выданным заемным капиталам. Аналитический учет займов в бухгалтерском учете может быть:

• по видам поступивших средств в пользование компании;
• по источникам финансирования;
• по категориям затрат (основные и дополнительные).

Дополнительно потребуется завести субсчета. Например, для учета расчетов по краткосрочному займу откройте:

• 66-1 — для погашения суммы основного долга;
• 66-2 — для отражения расчетов по процентам (назначенной плате по задолженности);
• 66-3 — дополнительные затраты на обслуживание долга.

Аналогичные субсчета предусмотрите для долгосрочных заемных капиталов, срок обращения которых более 12 месяцев.

Категории затрат

Все виды расходов на получение и обслуживание заемного капитала можно разделить на две категории: основные и дополнительные.

1. Затраты компании на погашение основного долга.
2. Оплата процентов по договору.

1. Траты на консультационные и экспертные услуги.
2. Расходы на связь.
3. Юридическое сопровождение при оформлении заемного капитала.
4. Иные издержки компании на обслуживание долга.

Бухгалтерские записи

Отражайте в бухучете операции по полученным и выданным займам в соответствии с ПБУ 15/2008. Типовые проводки по кредитам и займам:

Получен кредит, проводка

50 — наличными в кассу

51 — безналичным переводом на расчетный счет

10 — отгружены материалы в счет займа

41 — получены товары

08 — вложения в основное средство

66-1 — краткосрочный кредит

67-1 — долгосрочный заемный капитал

Суммы начисленных процентов включены в состав операционных затрат

Дополнительные затраты на получение и обслуживание заемного капитала включены в состав затрат

Произведена оплата дополнительных издержек по долгу

Долгосрочный заем переведен в краткосрочный

Погашен кредит, проводка

Перечислены проценты по заемному капиталу

Кредитные средства могут быть выданы только лицензированной организацией (банком, кредитно-финансовой организацией). Следовательно, НКО может выдать только заем. Кредитование без соответствующей лицензии не производится. А вот заем может быть выдан и получен в натуральной форме, а также суммой денежных средств.

Пример: проводки по кредиту

Организация получила заем в сумме 1 500 000 рублей от банковского учреждения. Плата за пользование капиталом — 10%. Срок предоставления — 24 месяца. Ежемесячный платеж равен 62 500 рублей.

По договору с банком о предоставлении средств, НКО обязана вносить ежемесячные платежи и проценты не позднее последнего числа каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения денежных средств. Дата выдачи — 04.06.2019.

Кредиты и займы в бюджетной сфере: проводки по зачислению заемных средств, погашению основного долга и процентов по займу

Иногда в деятельности организаций бюджетной сферы возникает необходимость привлечения заемных средств. В статье мы рассмотрим, как в бухгалтерском учете бюджетных/автономных учреждений отразить зачисление заемных денежных средств, а также погашение основного долга и процентов по кредиту (займу).

Как отразить зачисление заемных денежных средств и погашение основного долга

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Учет расчетов по полученным банковским кредитам и начисленным по ним в соответствии с условиями предоставления заимствований процентам, штрафам и пеням ведется на счете 0 301 00 000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам» (п. 248 Инструкции № 157н*(1)).

Принятие долговых обязательств отражается на основании первичного учетного документа, подтверждающего поступление средств на лицевой счет (счет, в кассу) бюджетного/автономного учреждения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 301 00 000 и дебету счетов 2 201 11 510, 2 201 34 510 (п. 124 Инструкции № 174н*(2), п. 127 Инструкции № 183н*(3)).

Получение кредитов (займов) отражается с применением статьи 710 «Увеличение внутренних долговых обязательств» аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов в увязке со статьей 710 «Увеличение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям» КОСГУ (п. 62.6.1 Порядка № 85н*(4), п. 15.1 Порядка № 209н*(5)).

Для уплаты основного долга по привлеченным учреждением средствам (кредиту, займу) применяется подстатья аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов 810 «Уменьшение внутренних долговых обязательств» в увязке со статьей 810 «Уменьшение задолженности по внутренним привлеченным заимствованиям» КОСГУ (п. 62.7.1 Порядка № 85н*(4), п. 16.1 Порядка № 209н*(5)).

Обратите внимание, что поступление средств полученных кредитов (займов), а также осуществляемые за счет этих средств расходы, отражаются по приносящей доход деятельности.

Как отразить проценты по кредиту (займу)

Суммы начисленных процентов по долговым обязательствам бюджетного/автономного учреждения отражаются на основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833), оформленной согласно расчету процентов, на условиях, предусмотренных договором, по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 2 301 00 000 и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 401 20 230 «Расходы на обслуживание долговых обязательств» (2 401 20 233) (абзац 5 п. 124 Инструкции № 174н*(2), абз. 5 Инструкции № 183н*(3)).

Расходы учреждения по погашению процентов по кредиту (займу) отражаются по коду вида расходов 853 «Уплата иных платежей» в увязке с подстатьей 233 «Обслуживание долговых обязательств учреждений» КОСГУ (п. 48.8.5.3 Порядка № 85н*(4), п. 10.3.3 Порядка № 209н*(5)).

Уплата процентов, штрафов и пеней, начисленных по полученным учреждением кредитам (займам), также подлежат уплате за счет средств от приносящей доход деятельности.

Пример.
Бюджетным/автономным учреждением в банке получен кредит. Условиями кредитного договора предусмотрены платежи в погашение основного долга и в погашение процентов.
В бухгалтерском учете отразятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 301 14 710,
Увеличение забалансового счета 17 (КИФ 710, КОСГУ 710)
— приняты обязательства по кредиту в части основного долга;
Дебет 2 401 20 233 Кредит 2 301 14 710
— приняты обязательства по кредиту в части процентов;
Дебет 2 301 14 810 Кредит 2 201 11 610,
Увеличение забалансового счета 18 (КИФ 810, КОСГУ 810)
— погашено обязательство по кредиту в части основного долга;
Дебет 2 301 14 810 Кредит 2 201 11 610,
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 853, КОСГУ 233)
— погашено обязательство по кредиту в части процентов .

*(1) Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

*(2) Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

*(3) Инструкция, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н.