Какова ответственность за неуплату страховых

Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) (действующая редакция)

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

2. Утратил силу. — Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 настоящего Кодекса.

URL
HTML
BB-код
Текст

Комментарий к ст. 122 НК РФ

Комментируемая статья устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату налога.

Как свидетельствует судебная практика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 N А12-29806/05-С51, ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2006 N Ф03-А04/06-2/738), сам по себе факт неуплаты налога в установленный срок не является достаточным условием для применения ответственности по статье 122 НК РФ, если налоговый орган не доказал вину налогоплательщика, которая является обязательным элементом состава налогового правонарушения.

В пунктах 19 и 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 НК РФ. В этом случае с него подлежат взысканию пени.

Занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

При применении статьи 122 НК РФ необходимо принимать во внимание соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ, согласно которым задолженность налогоплательщика по уплате налога подлежит погашению посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налогоплательщику излишне уплаченных или взысканных сумм налога, пеней, штрафа.

Поэтому судам надлежит исходить из того, что по смыслу взаимосвязанных положений упомянутых норм занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Если при указанных условиях размер переплаты был менее суммы заниженного налога, налогоплательщик подлежит освобождению от ответственности в соответствующей части.

В письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 отмечено, что исчисленная, но не уплаченная ранее сумма налога не влияет на базу для расчета налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ при представлении налоговой декларации к доплате.

При таких обстоятельствах вопрос о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ рассматривается в отношении не исчисленной ранее суммы налога.

Пунктом 3 статьи 58 НК РФ установлено, что в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Из изложенного следует, что авансовые платежи могут быть учтены при исчислении суммы уплаченного налога за конкретный налоговый период. Авансовые платежи приобретают статус уплаченного налога в момент, установленный НК РФ, как день уплаты налога за налоговый период и могут быть учтены при определении переплаты за налоговый период.

В соответствии с пунктом 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении статьи 122 НК РФ необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В случае если задолженность перед соответствующим бюджетом ввиду переплаты по предыдущим налоговым периодам отсутствует, отсутствует и событие налогового правонарушения, что влечет невозможность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В случае если на момент подачи в налоговый орган заявления о внесении изменений в налоговую декларацию имелась переплата по тому же налогу и налогоплательщиком подано заявление в этот налоговый орган о зачете суммы излишне уплаченного налога на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ, а также если эта переплата перекрывает или равна сумме недоимки, то оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, не имеется.

Данный вывод подтверждается письмом Минфина России от 29.09.2005 N 03-02-07/1-251.

По вопросу привлечения налогоплательщика, применяющего УСН, к ответственности за неуплату НДС в случае выставления счета-фактуры выработан подход, согласно которому к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату НДС может быть привлечен только налогоплательщик этого налога. А поскольку налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, привлечение к ответственности является незаконным (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.11.2006 N 7623/06, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12713-09).

Как указано в Постановлении ФАС Московского округа от 25.12.2012 N А40-8306/12-90-40, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд), и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Таким образом, необходимым условием для привлечения налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является наличие недоимки по налогу.

Установив, что на момент возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога на прибыль и на момент истечения срока уплаты налога на прибыль за спорный период имелась переплата, превышающая сумму налога, подлежащую уплате за этот период, суд пришел к выводу о неправомерном привлечении налогоплательщика к ответственности за неуплату налога на прибыль.

ФАС Московского округа в Постановлении от 06.11.2012 N А40-536/12-140-3 отметил, что, поскольку до предъявления уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил как сумму налога, так и пени, а также с учетом того, что на день вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности у налогоплательщика отсутствовала недоимка перед бюджетом, отсутствуют основания для привлечения к налоговой ответственности.

В Определении ВАС РФ от 13.11.2012 N ВАС-11039/12 суд указал на правомерность выводов суда кассационной инстанции.

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела (организация представила уточненную налоговую декларацию с исчисленным к уплате налогом, уплатила налог и сумму пеней до завершения камеральной налоговой проверки этой налоговой декларации) привлечение организации к налоговой ответственности за неуплату налога на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ признано судом недопустимым.

Указанная норма предусматривает взыскание штрафа, исчисляемого от суммы неуплаченного налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. Применительно к проверенной налоговым органом уточненной налоговой декларации состав налогового правонарушения отсутствует.

В Постановлении ФАС Московского округа от 25.10.2012 N А40-124075/11-90-514 суд пришел к выводу, что ответственность на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ наступает только в случае неуплаты или неполной уплаты налога на прибыль по результатам налогового периода. В случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по налогу на прибыль ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ не может быть применена.

На неправомерность взыскания с налогоплательщика штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ, в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу указано и в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Поскольку в статье 122 НК РФ прямо указывается на наступление ответственности в случае «неуплаты или неполной уплаты сумм налога», в рассматриваемой ситуации данная ответственность не может быть применена.

Что грозит за неуплату налогов?

Юридические и физические лица обязаны вовремя платить налоги – это прописано в законе. Но не все спешат исполнять свои обязательства. Если налогоплательщик умышленно или случайно проигнорировал или просрочил выплаты, он считается правонарушителем и должен понести наказание.

В статье мы расскажем о том, что грозит за неуплату налогов организациям и простым гражданам.

Ответственность за неуплату налогов

За нарушение налоговых требований законодательство предусмотрело 3 вида ответственности: налоговую, административную и уголовную. Рассмотрим каждую санкцию подробнее.

Налоговая ответственность

Согласно ст. 107 НК РФ, ответственности за неуплату налогов подлежат юридические лица и обычные граждане в возрасте 16 лет.

Привлечение организации к налоговой ответственности не исключает возможности наложения на руководителя административных или уголовных санкций.

Данные карательные меры предполагают наказание “рублем”, то есть штрафы, которые назначаются плательщику по решению налогового органа, выявившего нарушения. Основные виды правонарушений, за которые грозит налоговая ответственность, перечислены в НК РФ:

ИП или организация работает без постановки на учет в ИФНС;
плательщик допустил серьезные нарушения правил исчисления доходов и расходов, объектов налогообложения;
непредоставление в ИФНС сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
полная или частичная неуплата налогов;
нарушение требований закона об удержаниях из дохода;
отказ в предоставлении документов или сведений о налогоплательщике. Может выражаться в форме официального отказа предоставить затребованные налоговиками бумаги или в форме уклонения от исполнения запроса.

Административная ответственность за неуплату налогов

К этому виду ответственности могут привлекаться только должностные лица организаций. Субъектами правонарушения не могут быть частные граждане и ИП – речь идет только о лицах, наделенных функциями распоряжения и управления имуществом, ведения отчетности.

Самыми распространенными административными проступками в сфере налогообложения являются следующие:

нарушение сроков постановки на учет в ИФНС. Любая организация обязана встать на учет в налоговый орган в течение 10 дней с момента госрегистрации. Если требование не соблюдено, должностное лицо этой фирмы подлежит ответственности по ст. 15.3 КоАП РФ, что не исключает применения налоговой санкции к самому предприятию;

нарушение сроков сдачи отчетности. Проступок попадает под квалификацию ст. 15.5 КоАП РФ. Виновным будет главный бухгалтер или иное должностное лицо, на которое возложена функция предоставления декларации в ИФНС;
отказ предоставить налоговикам документы. Сущность нарушения – необоснованный отказ плательщика предоставить бумаги, необходимые сотрудникам ФНС для проведения проверки. Административное дело возбуждается и в том случае, если документы были переданы, но несвоевременно или с некорректными данными;

серьезные нарушения правил бухгалтерского учета. Несоблюдение положений Закона «О бухгалтерском учете» относительно оформления финансовых документов. В случае некорректного заполнения отчетности в отношении должностного лица возбуждается дело по статье 15.11 КОАП РФ.

Уголовная ответственность

За неуплату налогов также можно попасть под статьи УК РФ:

ст. 198 – уклонение физического лица;
ст. 199 – уклонение юридического лица;
ст. 199.1 – неперечисление удержаний в доход государства налоговым агентом.

К этому виду ответственности можно привлечь лицо в возрасте от 16 лет, не имеющее психических отклонений.

Чтобы инициировать уголовное расследование, ИФНС обязана направить сведения о неуплате в следственные органы в течение 10 суток со дня выявления нарушения. После проведения проверки правоохранители выносят постановление о возбуждении уголовного дела либо об отказе в возбуждении.

Наказание за неуплату налогов

Уклонение от внесения обязательных платежей в бюджет государства карается санкциями разной степени тяжести. Их инициатором может выступать налоговый орган или суд.

Для физических лиц

К физическим лицам применяются следующие виды наказания за неуплату налогов:

пеня в размере 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (минимум 1 тыс. руб.);
штраф от 100 до 500 тыс. руб. или в сумме заработной платы виновного за период 1-2 года;
арест длительностью от 4 до 6 месяцев;
принудительные работы от 1 до 3 лет;
ограничение свободы на период до 3 лет.

Сам факт отсутствия платежа в бюджет – не повод для привлечения к ответственности. Но если неплательщик будет игнорировать требования ФНС, а сумма неуплаты будет расти, судебных разбирательств не избежать.

Максимальная ответственность ждет нарушителя с умышленной суммой недоимки в особо крупном размере (более 9 млн руб.).

Для юридических лиц

В отношении юридического лица будут применены санкции, если оно уклоняется от уплаты налогов прямо (вообще не платит) или косвенно (к примеру, занижая реальную прибыль).

Чтобы определить, кто из сотрудников повинен в неперечислении налоговых выплат, необходимо изучить внутреннюю документацию фирмы: должностные инструкции и трудовые соглашения.

Если основной работник, деятельность которого связана с уплатой налогов, ушел в отпуск, а его обязанности временно исполняет другое лицо, именно оно будет привлечено к ответственности. Если учредитель содействовал сокрытию прибыли – накажут и его.

Предусмотрены следующие виды ответственности:

пени;
штраф от 100 до 500 тыс. руб. или в размере заработка должностного лица сроком от 1 до 3 лет;
принудительные работы длительностью до 5 лет;
запрет на работу в определенной должности сроком до 3 лет;
арест;
ограничение свободы на период до 6 лет.

Самое тяжкое наказание последует в случае, если группа сотрудников намеренно уклоняется от внесения платежей или проводит в сговоре мошеннические операции, повлекшие необоснованное уменьшение налоговой базы для фирмы.

Неуплата налога на прибыль

Для физических лиц это не что иное, как подоходный налог (НДФЛ). Это основной вид налога, который обязаны платить граждане со всех доходов, полученных за год.

Согласно ст.217 НК РФ, НДФЛ облагаются следующие виды доходов:

от продажи имущества, находившегося в собственности менее определенного срока;
от сдачи имущества в наем;
доходы, полученные за пределами РФ;
разного роды выигрыши (например, лотерея);
другие виды доходов.

Если вы официально трудоустроены, подоходный налог платит за вас работодатель. Во всех остальных случаях (продажа автомобиля, недвижимости, сдача квартиры в аренду) бремя уплаты НДФЛ ложится на ваши плечи.

В срок до 1 апреля следующего за отчетным года, необходимо заполнить и передать в отделение ИФНС по месту жительства декларацию о доходах и до 1 декабря оплатить начисленную сумму.

Если вы не желаете делиться с государством, готовьтесь к неприятным последствиям со стороны контролирующих госорганов. За неподачу декларацию о доходе полагается штраф в размере 5% от суммы налога. Если просрочка составляет больше 180 дней, штраф увеличится до 30%, а со 181 дня будет рассчитываться уже как 10% от суммы налогов, подлежащей уплате, за каждый месяц просрочки.

Следует помнить, что сведения о том, что вы продали квартиру, земельный участок, машину поступают в налоговую инспекцию от органов, которые участвовали в оформлении сделки (нотариус, Росреестр, ГИБДД).

За неуплату НДФЛ в срок начисляется пеня в размере 1/300 ставки ЦБ РФ от суммы долга за каждый день просрочки. Кроме этого, налоговая начнет выяснять, умышленно или нет вы уклоняетесь от выплат:

если это случилось неумышленно (например, вы ошиблись в расчетах), штраф составит 20% от суммы долга. Его можно и вовсе избежать в случае самостоятельного обнаружения ошибки. Для этого требуется сначала доплатить налог, а потом сдать уточняющую декларацию;
если вы нарушили закон умышленно, заплатить 40% от начисленного налога.

Резюме

Организации, ИП и простые граждане обязаны платить налоги в установленные законом сроки. Если вы нарушили это правило, вас накажут. В зависимости от тяжести проступка и юридического статуса неплательщика, его могут привлечь к административной, налоговой или уголовной ответственности.

Не следует хитрить и пытаться обмануть государство – афера все равно раскроется, а вас ждет внушительный штраф или тюремный срок.

Ответственность и штрафы за неуплату страховых взносов

За несвоевременную уплату либо неуплату частично или в полном размере страховых взносов компании привлекают к ответственности. Причем в настоящее время эта ответственность предусмотрена не только в виде штрафов, но и уголовная. Предусматривается она теперь как Налоговым так и Уголовным кодексом РФ. В статье расскажем про ответственность за неуплату страховых взносов в 2021, рассмотрим пени и штрафы.

Согласно действующему законодательству, все организации, в которых работают физические лица и производят им выплаты, обязаны отчитываться по ним и оплачивать взносы. В случае уклонения от этих обязанностей, это расценивается как преступление, за которое нарушитель должен понести ответственность. Применимо это ко всем видам взносов, в том числе пенсионным, социальным, медицинским.

Штраф за неуплату страховых взносов

До настоящего времени все предусмотренные штрафы были обозначены в Федеральном законе №212. Так, неуплата, либо уплата не в полном размере предполагала штраф от 20- 40% от непогашенной суммы, в зависимости от того, имелся ли в неуплате умысел или нет. С наступлением 2017 года контроль за страховыми взносами закреплен за налоговиками и теперь неуплата взносов является налоговым правонарушением и ответственность установлена НК и УК РФ.

По указаниям государства, оплата взносов должна происходить не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

А если на 15 число приходится выходной день, то перечисления необходимо сделать не позднее следующего рабочего дня. Если компания не укладывается в отведенные даты, то на нее накладывается штраф. Помимо опозданий с оплатой, штраф предусмотрен и за неправильные расчеты взносов, либо за занижение базы для их начисления. В этом случае налоговый кодекс предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченных взносов. Если имело место умышленная неуплата взносов штраф может составить до 40% от суммы неуплаты. Читайте также статью: → «Ответственность за неуплату страховых взносов: изменения 2021».

Пеня за просрочку платежей

В последнее время возникло много споров по поводу того, что компании не отказываются оплачивать страховые взносы, но не имеют возможности сделать это вовремя. По этому поводу дается разъяснение Минфина в письме №03-02-07/31912 от 24.05.17г, о том, что при своевременном предоставлении отчетности, но оплате страховых взносов не вовремя компании грозит не штраф, а пеня за период просрочки. А штраф налоговый орган применит в том случае, если компания опоздает с предоставлением отчета, либо предоставит его неверно заполненным.

Пеня за просрочку платежа рассчитывается как 1/300 часть от ключевой ставки (рефинансирования) умноженная на каждый день задержки отчета. При этом день оплаты в расчет пени уже не войдет. Ключевая ставка представляет собой ставку рефинансирования ЦБ РФ. Для расчета пени ставка берется в размере, установленном ЦБ на период просрочки. Читайте также статью: → «Порядок уплаты пени по страховым взносам + примеры проводок».

Рассчитать пени можно по формуле:

П = СВ х КС/300 х Кдн,

где П – размер пени за все дни просрочки;
СВ – сумма страховых взносов, уплаченных несвоевременно;
КС – ключевая ставка;
Кдн – все дни просрочки.

Причем, при определении количества дней просрочки не включаются день уплаты взносов по сроку и день уплаты налога по факту. То есть, например, оплата по сроку должна быть 15 мая, а оплата прошла только 20 мая. При расчете пени 15 и 20 мая не включаются в количество дней, расчет ведется только за 4 дня просрочки (с 16 по 19 мая).

С октября 2017 года планируется увеличение пеней для юридических лиц. Так, при просрочке платежа, сроком не более 30 дней расчет останется без изменений, а именно 1/300 часть от ключевой ставки за каждый день просрочки.

с 1-го дня по 30-й день – исходя из 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки;
а с 31 дня – исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки.

Пример расчета пени

ООО «Континент» оплатило страховые взносы за январь 2017 только 28 февраля 2017, сумма взносов составила 250 000 рублей. Для уплаты страховых взносов за январь установлен срок – до 15 февраля. Отчет ООО «Континент» предоставило вовремя, организации будет начислена только пеня:

Число дней просрочки составляет 12 дней (с 16 по 27 февраля).
В феврале 2017 ключевая ставка равна 10%.
П = 250 000 х 10%/300 х 12 = 1 000 рублей.

Уголовная ответственность за неуплату

Возможность привлечь компании к уголовной ответственности при уклонении от уплаты взносов возникла 10 августа 2017 года с принятием закона №250-ФЗ, по которому были внесены изменения в УК. Теперь могут привлечь директора, главного бухгалтера и учредителя, а также предпринимателя за неуплату взносов к уголовной ответственности.

До настоящего времени УК были предусмотрены наказания только за неуплату налогов. Но, так как страховые взносы попали в ведомство налоговиков, то и по ним установили уголовное наказание. Наказания подразумевают штрафы, лишение свободы или дисквалификацию. Надо иметь ввиду, что распространяется ответственность только на те взносы, по которым долг возник после 10 августа.

Уголовная ответственность для организаций:

-до 2 года принудительных работ и лишение права на определенную должность либо вид деятельности на определенный срок или без срока;

-до 6 месяцев арест;

Уклонение от неуплаты в особо крупном размере.

-до 5 лет принудительных работ и лишение права на определенную должность либо вид деятельности на определенный срок или без срока;

Уголовная ответственность для ИП:

-до 1 года принудительных работ;

-до 6 месяцев арест;

– до 3 лет принудительных работ;

– до 6 месяцев арест;

Когда уголовного наказания можно избежать

П.3 статьи 198 и п.3 статьи 199 УК предусматривает для лиц, которые совершили нарушение впервые, возможность освобождения от уголовного наказания, если они:

в полном объеме погасили задолженность по взносам;
оплатили штраф, установленный при правонарушении;
оплатили всю сумму начисленных пени. Читайте также статью: → «Перечень страховых взносов ИП и сроки оплаты».

Перечисленные условия действуют как для предпринимателя, так и для организаций. В случае повторного правонарушения наказание в отношении данных лиц будет применяться в полной мере.

Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов

Наверно всем известно, что в ходе ведения бизнеса руководители управляют своей кредиторской задолженностью для оптимизации денежных потоков и возможности расширения бизнеса. И в рамках такого управления руководители достаточно часто принимают решение « отложить» уплату страховых взносов в бюджет РФ, так как ранее риски несвоевременной уплаты взносов были незначительными. В результате таких действий, проводимых руководителями компаний, страховые взносы начисляются, отчетность по ним сдается, но уплата взносов в бюджет не поступает.

С учетом того, что рычагов влияния у фондов для « сбора» взносов с плательщиков практически нет, правительство РФ приняло решение передать права и обязанности администрирования по страховым взносам от фондов в ФНС, в связи с чем были внесены изменения в Налоговый кодекс, где страховые взносы перевели в статус налоговых платежей.

ФНС, в свою очередь, получив базу должников по страховым взносам, предложило предпринимателям подать заявления о реструктуризации долгов. В главе 9 Налогового кодекса определяется порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора) .

Ну, а при уклонении от уплаты налогов (сборов) в крупных размерах предусмотрена уголовная ответственность.

И вот теперь с 10 августа 2017 года вступившими в силу изменениями в уголовное законодательство (Федеральный закон №250-ФЗ от 29.07.2017г.), криминализируются деяния, связанные с уклонением от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и умышленным занижением базы для начисления страховых взносов.

Следует обратить внимание, что уголовная ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов не нова для российского права. Такая ответственность существовала уже в первой редакции уголовного кодекса и была декриминализирована в 2003 году.

С 2003 года по настоящее время за неуплату страховых взносов наступала ответственность, предусмотренная ст.122 Налогового кодекса РФ и влекла штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов. Теперь же за такие действия наступает уголовная ответственность вплоть до лишения свободы на срок до шести лет.

Изменениям подверглись статьи 198 и 199, 199.2 Уголовного кодекса РФ, а также введены новые статьи 199.3 и 199.4.

Систематизируем новые нормы:

Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов

Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов

Диспозиция статьи (крупный размер):

1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов ,

1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов ,

путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов , представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений

сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более

«начальный барьер»

900 тысяч рублей,

5 миллионов рублей,

при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает

подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая

«абсолютный барьер»

2,7 миллиона рублей

15 миллионов рублей

в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период 1-2 лет

Санкция 2. Принудительные работы:

до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового

Санкция 3. Арест:

Санкция 4. Лишение свободы:

до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Дополнительная квалификация:

2. в особо крупном размере

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) в особо крупном размере

Что считается особо крупным размером:

сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более

«начальный барьер»

4,5 миллиона рублей,

15 миллионов рублей,

при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает

подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая

«абсолютный барьер»

13,5 миллиона рублей

45 миллионов рублей

Санкция 1. Штраф:

от 200 до 500 тысяч рублей или

в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период 1,5 — 3 лет

Санкция 2. Принудительные работы:

до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового

Санкция 3. Лишение свободы:

до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Общее условия освобождения от ответственности:

Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьёй, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ

В ст.198 и 199 ранее предусматривалась уголовная ответственность организации и (или) физического лица только за уклонение от уплаты налогов и сборов, теперь такая ответственность наступает и за уклонение от уплаты страховых взносов. Таким образом, состав преступления, предусмотренный за уклонение от уплаты налога, полностью совпадает с составом преступления за уклонение от уплаты страховых взносов, отличается только предмет преступления.

Принимая во внимание, что согласно статье 8 Уголовного кодекса РФ основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного уголовным кодексом, нам следует разобрать преступление в виде уклонения от уплаты страховых взносов по составу.

Объектом преступления , предусмотренного статьями 198 и 199, как и ранее, являются общественно экономические отношения, к предмету преступления помимо налогов и сборов теперь относятся и страховые взносы.

Объективная сторона выражается в непредставлении документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо ложных сведений.

Важным элементом объективной стороны является размер ущерба, который предусмотрен в крупном и особо крупном размере .

К субъекту преступления относится плательщик страховых взносов: организации (генеральный директор, учредитель) и физические лица , которые обязаны выплачивать страховые взносы в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Также стоит учесть, что уголовная ответственность наступит, если организация или физическое лицо уклонится от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд. Такое положение установлено ст. 199.3 и 199.4.

Объективной стороной состава данного преступления будет умышленное занижение базы для начисления страховых взносов, и (или) иное заведомо неправильное исчисление страховых взносов, и (или) непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд.

Обязанность по уплате страховых взносов существует уже давно, усилилась лишь ответственность за неисполнение этой обязанности. Предпринимателям следует проявлять внимательность при исчислении страховых взносов и тщательнее проверять документацию и для снижения риска применения новых положений Федерального закона №250-ФЗ, уплатить все имеющиеся долги по налогам (сборам) и/или подать заявление в ФНС о реструктуризации долга.

Но если ФНС обнаружит недоимки, то она выставит налогоплательщику требование об уплате. Предпринимателям дается 2 месяца на погашение недоплаты после окончания срока исполнения требования. В противном случае налоговая служба передаст свои «предположения» о злостном нарушении в следственные органы для возбуждения уголовного дела.

Если же лицо, впервые совершившее преступление возместит ущерб, уплатит в полном объеме недоимки, пени и штрафы в полном размере, то уголовная ответственность к нему применена не будет согласно статье 76.1 Уголовного кодекса РФ.

Портал ЗА ЧЕСТНЫЙБИЗНЕС выражает огромную благодарность в подготовке статьи:

Семенко Константину Николаевичу – адвокату, управляющему партнеру юридической консалтинговой компании ООО «Холдсвей»;

Рыбниковой Елене – руководителю отдела контроля качества услуг и методологии Интеркомп;