Счет 79 в бухгалтерском учете: Внутрихозяйственные

Счет 79. Внутрихозяйственные расчеты

Больше материалов по теме «Бухгалтерские счета» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Когда организация создает обособленное подразделение, подчиняющееся ей, но территориально находящееся в другом месте — возникает необходимость ведения взаиморасчетов с обозначенным подразделением. Для этого в бухгалтерской отчетности предусмотрен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Как счет 79 используется в бухгалтерском учете?

Счет 79 выполняет функцию регистратора всех хозяйственных операций между головным офисом и филиалами предприятия. Операции, сопутствующие взаимодействию с подразделениями, отражаются на отдельном балансе.

Такие взаиморасчеты могут быть основаны на:

Передаче в фонд подразделения имущества (оборудования, материалов и прочих активов).
Расчетах по заработной плате сотрудникам филиала в случаях, когда фонд заработной платы находится в центральном офисе.
Отчислениях, имеющих отношение к договорам доверительного управления активами.
Взаиморасчетах по текущим операциям (все расчеты, связанные с деятельностью организации: продажи, аренда, оказание услуг и пр.).

Договор доверительного управления — это передача активов (имущества, приносящего прибыль) отделу (филиалу, подразделению), с целью управления данными активами для получения выгоды стороне, передающей имущественные ценности.

Счет 79 — активно-пассивный. На нем фиксируются операции как головного офиса компании, так и принимающей стороны — подразделений. По дебету отражаются действия передающего, а по кредиту — принимающего (такой подход справедлив для передачи активов, с пассивами — все наоборот).

Субсчета и аналитика

Для удобства систематизации информации, к счету 79 могут быть открыты следующие субсчета:

79.01 «По выделенному имуществу»;
79.02 «По текущим операциям».;
79.03 «По договору доверительного управления имуществом».

Счет 79 отражает взаиморасчеты организации с ее филиалами, подразделениями, дочерними предприятиями и т.д. Аналитический учет ведется обособлено по каждому подразделению/договору, что подразумевает открытие дополнительных субсчетов, количество и характер которых определяются особенностями учетной политики компании.

Взаимодействие с другими счетами

У счета 79 большое количество счетов-корреспондентов. К числу наиболее востребованных стоит отнести:

01-05, 07, 08, 10, 11, 15, 16, 20 — операции, связанные с активами;
50-52, 55, 60, 62, 70, 71, 76 — расходы, относящиеся к заработной плате или взаиморасчетам с поставщиками и подрядчиками; , 90, 91 — другие расходы.

Пример оформления счета 79

Компания «Фикс» (Санкт-Петербург), решила открыть филиал в Вологде, используя расчеты на отдельном балансе. Компания передала в пользование филиалу оборудование на сумму 300 000 руб. (с амортизацией, равной 81 000 руб.) и заготовительные материалы на общую сумму 52 000 руб. В результате бухгалтер сформировал следующие проводки:

с дебета счета 79 на кредит счета 01 списал сумму 300 000 руб., отразив передачу оборудования филиалу; на кредит счета 79 списал сумму 81 000 руб., отразив амортизацию;
с дебета счета 79 на кредит счета 10 списал сумму 52 000 руб., отразив передачу заготовительных материалов.

Со стороны вологодского филиала ООО «Фикс» проводки будут зарегистрированы в обратном порядке.

Счет 79 в бухгалтерском учете: Внутрихозяйственные

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

79-2 «Расчеты по текущим операциям»,

79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.

Бухгалтерский учет: 79 счет «Внутрихозяйственные расчеты»

Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» используется организациями для отображения осуществляемых расчетов со всеми подразделениями компании (филиалами, представительствами и т. д.), бухгалтерский учет которых осуществляется самостоятельно (они выделены на отдельный баланс).

Счет 79 в бухгалтерском учете применяется предприятиями для сведения имеющихся данных о производящихся расчетах с обособленными подразделениями фирмы, ведущими самостоятельный бухгалтерский учет, например, по выделяемому оборудованию, оплате труда сотрудников филиалов и т. д.

Дополнительно к сч. 79 предусмотрено открытие субсчетов:

По дебету головного офиса отображается передача имущества отделениям фирмы в корреспонденции со счетами учета активов (например, 01). Кредит субсчета обособленных подразделений – отображение принятых активов.

Под доверительным управлением понимается тип соглашения, при котором один участник (учредитель управления) передает иному участнику (управляющему) на согласованный срок свои активы. Доверительный управляющий, в свою очередь, принимает на себя обязанность управлять полученными активами в интересах учредителя или определенного им лица (выгодоприобретателя). Как правило, объектами соглашения являются ценные бумаги, недвижимость или иные активы (за исключением денежных средств).

По дебету субсчета отображается стоимость передаваемого имущества в корреспонденции со счетами учета активов (например, 01, 04.).

Одновременно проводится операция учета амортизационных начислений.

Кредит субсчета – отображение у доверительного управляющего принятых активов.

После прекращения срока действия соглашения в бухгалтерском учете обеих сторон делается обратная запись.

Перечисление денежных средств – дохода учредителя управления: субсчет кредитуется у управляющего, дебетуется у учредителя в корреспонденции со счетами учета денежных средств (наличный расчет или безналичное перечисление).

Издержки доверительного управления, возникающие вследствие повреждения активов или их потери, подлежащие возмещению со стороны управляющего, отображаются по Дт76 и Кт91. При получении данного возмещения сумма списывается по Кт76.

Аналитический мониторинг

Аналитический мониторинг операций, отображенных на сч. 79, осуществляется непосредственно по каждому конкретному обособленному подразделению (филиалу, представительству), осуществляющему самостоятельный бухгалтерский учет. Мониторинг взаиморасчетов по соглашениям доверительного управления – обособленно по каждому договору.

Нормативное регулирование

Использование сч. 79 для отображения операций о взаимодействиях с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, осуществляется согласно Плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ТК РФ и иным законодательным документам.

79 счет – распространенные проводки в бухгалтерском учете

Учет передающей стороны:

Счет 79 в бухгалтерском учете: внутрихозяйственные расчеты

Каждая компания, имеющая представительства в других странах, филиалы либо дочерние подразделения осуществляет взаиморасчеты с ними, для чего и необходим 79 счет. В рамках настоящей темы мы рассмотрим, как работает указанная позиция Плана счетов, какие стандартные бухгалтерские проводки по ней записываются, а также разберем один случай отражения подобных операций в бухгалтерском учете из практики.

Сущность и значение 79 позиции

79 счет необходим для консолидации данных о расчетах головного офиса той или иной компании со своими структурными подразделениями, дочерними компаниями либо представительствами, имущество которых переведено на отдельный учет и которые выступают в качестве самостоятельного юридического лица.

К указанному счету могут открываться следующие субпозиции:

1 – где отражаются сделки по выделяемому имуществу;
2 – где ведется учет повседневных сделок;
3 – где показываются сведения по сделкам в рамках договора трастового распоряжения собственностью.

По субпозиции 79.1 бухгалтерская служба ведет учет по переданным, например, в отделения предприятия оборотным и внеоборотным ресурсам. При выделении собственности дебетуется 79.1 субсчет в корреспонденции с 01 и другими позициями.

На 79.2 субпозиции бухгалтерия головного офиса отражает сведения по всем прочим расчетам с обозначенными подразделениями.

По субсчету 79.3 показываются данные по расчетам с трастовыми руководителями собственностью либо правами, а также по имуществу, которое учитывается на обособленном балансе и передано в трастовое руководство.

Собственность, которая была передана в доверительное управление, дебетуется по 79 счету в корреспонденции с 01, 04, 58, 79 и другими позициями. Если договор доверительного управления расторгается и имущество возвращается учредителю, то вводятся обратные бухгалтерские проводки.

79 позиция является уникальной, так как с ней могут корреспондировать все остальные позиции Плана счетов.

Аналитика по 79 позиции ведется в разрезе каждого дочернего подразделения, представительства либо филиала. Если же речь идет о доверительном управлении имуществом, то в данном случае аналитика ведется по каждому такому соглашению отдельно.

Стандартные бухгалтерские проводки

При отражении обозначенных операций оформляются следующие бухгалтерские записи:

Кт 21 – передача филиалу полуфабрикатов;

Кт 50 – выдача представительству наличных средств;

Кт 79 – поступление валютных средств от представительства;

Кт 01 – передача обособленному подразделению основных средств;

Кт 79 – начисление амортизации по переданным основным средствам и т.д.

Один из примеров на практике

Предположим, что некая холдинговая компании передала своему филиалу в другом городе в отчетном периоде следующие ценности:

партию муки, стоимость которой по балансу составляет 24 530,0 р.;
специальное оборудование для выпечки хлебобулочных изделий, балансовая стоимость которого равна 115 700,0 р. При этом начислен износ в размере 39 300,0 р.

Бухгалтер холдинговой компании отразил данные операции следующими записями:

Кт 01 – 115 700,0 р., передача оборудования филиалу;

Кт 79.1 – 39 300,0 р., списание износа переданного оборудования;

Кт 10 – 24 530,0 р., отражена передача партии муки.

В свою очередь, филиал холдинговой компании отразил в своей бухгалтерии обратные проводки.

Заключение

В заключении следует сказать, что по мере того, как развивается бизнес той или иной компании, она открывает свои представительства и филиалы в других регионах, возникает необходимость в бухгалтерском учете взаиморасчетов с так называемыми ответвлениями компании. И правильный учет позволяет руководству головного офиса получать информацию о том, насколько рентабельна деятельность каждого регионального подразделения предприятия.

Укрощение внутрихозяйственных расчетов с помощью «1С:Предприятие»

В жизни предприятий-холдингов есть множество сложностей бухгалтерского и налогового учета различных объектов. При этом достаточно большую часть хозяйственных операций холдинга могут составлять внутрихозяйственные расчеты: наделение имуществом, перевод денежных средств со счета одного филиала на другой, оплата товаров и услуг поставщикам одним филиалом за другой и т.д.

Важной задачей в организации регламентированного учета внутрихозяйственных расчетов в холдинге является предотвращение расхождений в учете разных филиалов по ВХР.

Причинами расхождений могут являться:

1. Большое количество бухгалтеров, работающих с внутрихозяйственными расчетами. Возникают сложности в контроле расчетов между всеми филиалами, особенно, когда каждый сотрудник следит только за своим отдельным блоком (внеоборотные активы, товарно-материальные ценности, денежные средства и т.д.).

2. Нет договоренности между филиалами о составе передаваемых объектов учета и регламентов передачи как таковых(например, затрат на оказание услуг, товарно-материальных ценностей), а также их стоимости. В этом случае может возникнуть ситуация, когда один филиал списал со своего баланса тот или иной актив или обязательство, а другой филиал его еще не принял.

В нашей практике часто встречаются подобные проблемы. Недавно мы завершили проект на крупном промышленном предприятии с девятью автоматизируемыми филиалами, где остро встал вопрос об оптимизации управления внутрихозяйственными расчетами.

Для устранения причин расхождений в учете филиалов по ВХР была разработана общая концепция оформления операций по внутрихозяйственным расчетам между филиалами, которая в последствии была автоматизирована на базе ПО «1С:Предприятие. Управление производственным предприятием» (1С:УПП).

Основа концепции заключается в том, что пока получатель передаваемого по ВХР объекта учета не согласует принятие этого объекта, проводки по счету 79 не формируются. В связи с этим для каждой операции требуется три вида документа:

Авизо исходящее – документ, оформляемый отправителем для регистрации намерения передать некий объект учета – проводок не формирует, но содержит всю информацию для их отражения;

Авизо входящее – документ, оформляемый получателем для регистрации намерения принять объект учета – проводок не формирует, но содержит всю информацию для их отражения;

Акцепт авизо – документ, оформляемый получателем для регистрации одной из ситуаций:

Сформировать проводки по передаче объекта учета в двух филиалах – для этого в документе устанавливается статус «Акцептовано»;

Отменить операцию по передаче объекта учета между филиалами – для этого устанавливается статус «Отказано в акцепте».

Кроме того, было принято решение – сущность отправляемого и принимаемого объекта учета должна быть одинаковой для каждого филиала. Это обеспечит прозрачность операций.

Например, один филиал оплачивает задолженность другого филиала. В этом случае между филиалами передается именно задолженность – не используется прямой переход из денег в задолженность через 79й счет.

Сравним на бухгалтерских проводках:

Передача денег в задолженность через 79 счет напрямую

Передача задолженности через 79 счет отдельно от оплаты

Филиал 1 имеет задолженность перед поставщиком (сальдо по Кт 60)

Филиал 2 оплатил эту задолженность

Дт 79 Кт 51 – задолженность за филиал 1 оплачена и передана по авизо;

Дт 60 Кт 79 – погашена задолженность перед поставщиком за счет оплаты филиала 2.

Дт 60.02 Кт 51 – задолженность за филиал 1 оплачена;

Дт 79 Кт 60.02 – задолженность передана в филиал 1 по авизо;

Дт 60.01 Кт 79 – задолженность принята на основании авизо.

При использовании варианта передачи денежных средств напрямую в погашение задолженности главный бухгалтер Филиала 2 в отчетах увидит только часть информации: отправлены деньги в Филиал 1. А для чего? Это он увидит только, открыв платежное поручение.

Оформляя передачу задолженности по авизо отдельно от самой оплаты, в отчетах Филиала 2 бухгалтер увидит более полную информацию. А точнее, информацию о том, что:

деньги были перечислены конкретному поставщику;

возникшая при этом задолженность (счет 60.02) была передана через 79 счет в Филиал 1.

А для того, чтобы в учетной системе 1С:УПП сущность отправляемого и принимаемого объекта учета была одинаковой, а также для разграничения прав доступа (за разные объекты учета отвечают разные бухгалтера) виды документов авизо были уточнены:

Авизо по основным средствам;

Авизо по взаиморасчетам;

Таким образом, по общей концепции с учетом ограничений, порядок действий пользователей в системе получился следующий:

1. Филиал-отправитель:

a. Пользователь в базе отправителя формирует «Авизо исходящее», соответствующее передаваемому объекту, распечатывает «Извещение (авизо)» и подписывает.

b. Сформированный документ системы «улетает» с помощью обмена в базу получателя.

2. Филиал-получатель:

a. В базу получателя «прилетает» документ «Авизо исходящее» (менять его получателю запрещено системно).

b. Пользователь принимает решение – согласовать или нет принятие объекта учета (задолженность, денежные средства, ТМЦ и т.д.):

i. Если согласовал принятие – оформляет «Авизо входящее» (и только в случае принятия), в котором дополняет нужную ему информацию, затем оформляет документ «Акцепт авизо» со статусом «Акцептовано» — формируются проводки получателя.

ii. Если отказался от принятия – оформляет документ «Акцепт авизо» (без входящего авизо) со статусом «Отказано в акцепте» — проводки не формируются.

c. Документ «Акцепт авизо» по обмену «улетает» в базу отправителя

3. Филиал-отправитель:

a. В базу отправителя «прилетает» документ «Акцепт авизо»:

i. Если в нем установлен статус «Акцептовано» — формируются проводки отправителя.

ii. Если установлен статус «Отказано в акцепте» — проводки не формируются.

То есть отражение принятия объектов учета происходит сначала в базе получателя, а затем в базе отправителя. При этом дата проводок одна и та же – день, когда получателем был проведен документ «Акцепт авизо». Таким образом, исключается вариант расхождения в учете на отчетную дату: даже если отправитель оформил авизо исходящее в одном отчетном периоде, а получатель принял его к себе на учет в другом – корреспонденции со счетом 79 сформируются в том отчетном периоде, когда их принял получатель.

В целях сводного учета и контроля внутрихозяйственных расчетов все документы, «Авизо исходящее», «Авизо входящее» и «Акцепт авизо», и их движения (проводки) собираются в Центральной базе (базе, не относящейся ни к одному филиалу, даже к Центральной организации):

Для контроля за статусами межфилиальных взаимоотношений по каждой хозяйственной операции используется специально разработанный сводный журнал документов, а также отчет, показывающий статистику по документам авизо (какие акцептованы, по каким отказано в акцепте, какие еще в работе).

Для анализа оборотов по счету 79 по всему предприятию используются бухгалтерские отчеты (оборотно — сальдовая ведомость по счету, анализ счета и т.д.) с возможностью вывода данных по всем филиалам в разрезе филиалов-корреспондентов.

Для сверки взаиморасчетов между филиалами нами разработан отчет, который строится по правилам стандартного акта сверки взаиморасчетов с контрагентами. В нем при необходимости есть возможность настраивать отборы по субсчетам и субконто 79 счета.

Итак, в результате применения единого подхода в учете внутрихозяйственных расчетов была достигнута желаемая прозрачность и полнота учета при том, что оформляют операции с разными объектами учета разные бухгалтера. Кроме этого, пока филиалы не согласуют между собой операцию по передаче объектов учета, она не отразится ни у отправителя, ни у получателя, что исключает расхождения по 79му счету.

А благодаря разработке сводного журнала и отчетов по операциям авизо Главный бухгалтер Центральной бухгалтерии может оперативно получить информацию о том, между какими филиалами и по какой аналитике отражены взаиморасчеты, и убедиться в том, что сальдо по счету 79 в целом по предприятию равно нулю.

Однако, только общей концепции для того, чтобы охватить все области учета, соприкасающиеся с внутрихозяйственными взаиморасчетами, не достаточно. Важно проработать детали и аналитику для передачи между филиалами различных объектов учета: затрат, товарно-материальных ценностей, суммы доходов и расходов для расчета налога на прибыль, суммы НДС и т.д. Об этом мы расскажем в следующих статьях.

Будьте успешными вместе с нами!

Чиверь Екатерина,
Консультант Департамента консалтинга
и проектных внедрений компании «ИнфоСофт»