Расчет чистых активов: доходы будущих периодов

приказом Министерства финансов

от 28 августа 2014 г. N 84н

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СТОИМОСТИ ЧИСТЫХ АКТИВОВ

Список изменяющих документов

(в ред. Приказов Минфина России от 21.02.2018 N 30н,

от 31.08.2020 N 179н, от 27.11.2020 N 286н)

1. Настоящий Порядок применяют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, государственные унитарные предприятия, муниципальные унитарные предприятия, производственные кооперативы, жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства (далее — организации).

2. Настоящий Порядок распространяется на организаторов азартных игр.

3. Настоящий Порядок не распространяется на кредитные организации, акционерные инвестиционные фонды.

4. Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

5. Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

6. Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Организации, являющиеся ответственными исполнителями Программы строительства олимпийских объектов, не включают в принимаемые к расчету обязательства также денежные обязательства по полученным кредитам государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ».

Организации, созданные в 2019 и 2020 годах (государственная регистрация юридических лиц и внесение записи о них в Единый государственный реестр юридических лиц осуществлены в 2019 и 2020 годах), 100 процентов акций (долей) которых принадлежит Российской Федерации, являющиеся специально созданными проектными компаниями, участвующими в реализации проекта «Арктик СПГ 2», не включают в принимаемые к расчету обязательства также денежные обязательства по полученным кредитам государственной корпорации развития «ВЭБ.РФ».

(абзац введен Приказом Минфина России от 27.11.2020 N 286н)

(п. 6 в ред. Приказа Минфина России от 31.08.2020 N 179н)

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского учета. При этом активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Организаторы азартных игр в казино и залах игровых автоматов, которым разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне выданы до 1 апреля 2020 г., для целей определения величины чистых активов в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. N 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2007, N 1, ст. 7; 2019, N 52, ст. 7813) в период до 31 декабря 2021 г.:

(абзац введен Приказом Минфина России от 31.08.2020 N 179н)

принимают к расчету обязательства по полученным кредитам в сумме, не превышающей величину обязательств по полученным кредитам по состоянию на 1 апреля 2020 г.;

(абзац введен Приказом Минфина России от 31.08.2020 N 179н)

принимают к расчету стоимость основных средств без вычета начисленной по ним амортизации.

Роль ДБП в расчете стоимости чистых активов ООО (Габелли Г.К.)

Должно ли предприятие, созданное в форме ООО, при расчете чистых активов учитывать доходы будущих периодов?

В силу п. 2 ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» стоимость чистых активов ООО (за исключением кредитных организаций) должна определяться по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Новые правила

С 04.11.2014 юридические лица, созданные в форме ООО (за исключением кредитных организаций), вычисляют стоимость чистых активов на основании Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н. (Тем же Порядком руководствуются АО, государственные и муниципальные унитарные предприятия, производственные и жилищные накопительные кооперативы, хозяйственные партнерства, организаторы азартных игр.)
Пунктом 4 обозначенного Порядка предусмотрено, что стоимость чистых активов рассчитывается как разность между величиной принимаемых к расчету активов и величиной принимаемых к расчету обязательств. В состав обязательств, которые участвуют в расчете стоимости чистых активов, надлежит включать все обязательства общества, за исключением доходов будущих периодов, возникновение которых вызвано:
— получением государственной помощи <1>. Бюджетные средства отражаются в составе доходов будущих периодов в том случае, если они получены в качестве финансирования капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов. В бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» (Инструкция по применению Плана счетов <2>);
— безвозмездным получением имущества. Получение имущества безвозмездно влечет необходимость отражения в учете актива, однако до его использования в отчете о финансовых результатах не могут быть признаны доходы, поэтому в качестве источника финансирования полученных активов выступают доходы будущих периодов (Дебет 07 (08, 10, 41) Кредит 98-2). В комментариях к счету 98, представленных в Инструкции по применению Плана счетов, приведено подтверждение изложенному: по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно.
———————————
<1> Подробная информация о том, при каких обстоятельствах получение государственной помощи приводит к образованию в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности доходов будущих периодов, изложена в статье Е.В. Емельяновой «Учет бюджетных субсидий» (N 10, 2014, с. 35 — 47).
<2> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Ключевой вывод. При расчете чистых активов не учитываются доходы будущих периодов, возникшие вследствие:
— получения государственной помощи в виде средств, выделенных на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;
— безвозмездного получения имущества.

Старые правила

Согласно новым правилам вопрос участия расходов будущих периодов в расчете стоимости чистых активов решен однозначно. Посмотрим, как обстояло дело раньше. До вступления в силу Приказа Минфина России N 84н предприятия общепита, созданные в форме ООО, могли производить расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Порядок оценки стоимости чистых активов, разработанный для АО, ООО вынуждены были использовать по причине отсутствия специального регулирования порядка расчета, разработанного непосредственно для ООО, учитывая сходный правовой режим имущества указанных хозяйственных обществ. Правомерность таких действий подтверждали и финансисты (Письма от 13.05.2010 N 03-03-06/1/329, от 07.12.2009 N 03-03-06/1/791), и судьи (Постановления АС УО от 15.08.2014 N Ф09-4913/14, ФАС ЦО от 14.07.2014 по делу N А14-8695/2013, АС МО от 11.08.2014 N Ф05-6784/2014).
Действовавшим прежде Порядком было предусмотрено, что под стоимостью чистых активов АО следует понимать величину, определяемую путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету. При этом в Порядке был приведен список пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов. В него были включены (скорректируем его с учетом изменений, внесенных в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету):
— долгосрочные обязательства по займам и кредитам;
— прочие долгосрочные обязательства, включая величину отложенных налоговых обязательств;
— краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
— кредиторская задолженность;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— прочие краткосрочные обязательства.
Кроме того, в данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств должны приводиться оценочные обязательства.
Представленный список совпадает с тем перечнем обязательств, что отражаются в бухгалтерском балансе <3>, за исключением доходов будущих периодов, для которых в балансе выделена отдельная строка. Таким образом, в старом Порядке отсутствовало прямое указание на то, должны ли доходы будущих периодов участвовать в расчете стоимости чистых активов.
———————————
<3> Форма бухгалтерского баланса утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Стоимость чистых активов — это один из показателей, используемых для анализа платежеспособности и финансовой устойчивости организации (она характеризует ликвидность компании). Специалисты, занимающиеся анализом финансово-хозяйственной деятельности организаций, могут определять данную стоимость, руководствуясь Методологическими рекомендациями по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций <4>. В этих Рекомендациях сказано, что при расчете стоимости чистых активов не учитываются суммы, отраженные по статье «Доходы будущих периодов».
———————————
<4> Утверждены Госкомстатом России 28.11.2002.

Таким образом, предприятие могло принять решение не уменьшать стоимость чистых активов на доходы будущих периодов.

Ключевой вывод. При расчете стоимости чистых активов до 04.11.2014 доходы будущих периодов можно было не включать в состав пассивов, принимаемых к расчету.

При определении стоимости чистых активов в состав обязательств, принимаемых к расчету, не надо включать доходы будущих периодов. С 04.11.2014 это касается только тех доходов будущих периодов, которые возникли в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества. До указанной даты роль доходов будущих периодов в расчете стоимости чистых активов не была столь однозначна.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Доходы будущих периодов в балансе

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Подсчитывать доходы всегда психологически приятнее, чем траты. Доходы – средства, которые получает или собирается получить физическое лицо или организация, увеличивая тем самым свои активы.

Какие именно доходы относятся к будущим периодам?
Как они отражаются в бухгалтерии?
Есть ли свои нюансы в инвентаризации таких доходов?

Трудности определения доходов будущих периодов (ДБП)

Неспециалисту может показаться, что определить доход будущего периода несложно. К примеру, организации кредиторы должны определенные средства, срок возврата уже подходит, логика подсказывает, что деньги придут на счет. Относится ли такая прибыль к ДБП? Или другой пример: поступил заказ на большую партию товара, значит, за нее заплат хорошие деньги, это ДБП?

На самом деле, оба этих примера не иллюстрируют доходов будущих периодов в бухгалтерском смысле.

Бухгалтерия не может считать деньги, которые еще только в перспективе получения, это противоречит самому смыслу бухгалтерского учета, оперирующего уже совершёнными, а отнюдь не возможными транзакциями.

В первом случае, доход только предположителен, пока долг не выплатили, его нельзя проводить по каким-либо бухгалтерским счетам. Во втором примере, собственность на товар наступает в момент его передачи покупателю (отгрузке), так что доход наступит только после оплаты и передачи права собственности. О будущем доходе речь не идет. Такие и им подобные ситуации относятся не к компетенции бухгалтерии, а к сфере планирования.

Доход будущих периодов (отложенный доход) – это получение актива или уменьшение обязательства, обусловленные транзакциями текущего учетного периода, но отражаемые в отчетности других периодов, которые на данный момент еще не наступили.

Какие объекты относятся к ДБП

Прибыль, получаемая «наперед», может быть отнесена к нескольким случаем поступления доходов. Главный признак, по которым можно отнести это вид поступлений к ДБП – это то, что их можно в полном согласии с законом «растянуть» на несколько учетных периодов, то есть данный актив будет применяться для получения прибыли не только сейчас, но и в будущем времени.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все поступающие средства, которые рекомендовано ДБП, оговорены в нормативных (методических) документах. Самостоятельно расширять их список бухгалтеру не стоит.

Рекомендации по ДБП представлены в следующей нормативной документации:

п. 9 ПБУ 13/2000 «Учет госпомощи» – об учете в качестве ДБП целевого финансирования;
п. 29 Методических указаний по бухучету основных активов говорит об отражении безвозмездно полученных финансов в качестве кредита по счету ДБП;
п. 4 Указаний об отражении в бухучете лизинговых операций – о представлении лизинговой разницы как ДБП;
План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности – о наличии счета 98, специально предназначенного для отражения ДБП;
Приказ Министерства финансов РФ № 66н от 02 июля 2010 года «О формах бухгалтерской отчетности организаций» – об отражении ДБП в бухгалтерском балансе в разделе «Краткосрочные обязательства».

Арендная плата. Договор аренды может предусматривать внесение платы наперед за определенное время. Отложенным доходом может быть признан и залог, который уплачивается в начале аренды, но идет в зачет за ее последний месяц.
Авансовые проплаты – средства, перечисленные по договору за товары или услуги, еще не предоставленные покупателю (наперед) в счет последующих расчетов. Будут признаны ДБП, если аванс внесен более, чем на 1 учетный период наперед.
Подписка (предоплата) на периодические издания.
Продажа билетов на различные мероприятия, представления, действа.
Выручка от абонементов и долгосрочных обязательств, например, доход от перевозки пассажиров, купивших «проездной» сразу на квартал или на год, абонентская плата за услуги связи и др.
Спонсорские «подарки». Безвозмездные поступления, предусматриваемые договором дарения, долгое время относили к периоду получения, там же отражали и уплачивали с этой прибыли налог. Но если рассмотреть этот актив как долгосрочный, который будет «работать» на фирму в течение нескольких лет, то его совершенно законно можно рассматривать как отложенную прибыль. Сюда же можно отнести и получаемые гранты.

К СВЕДЕНИЮ! Если таким образом получены в дар основные средства, то амортизация в будущих периодах за них начисляться не будет (иначе она бы нивелировала «профит» от отложения прибыли на будущее), а записывается перенос части ДБП на текущие траты. Таким образом, в себестоимость не будет включена амортизация, которая в этом случае будет выступать как перенос расходов, понесенных ранее.

Вопрос: Когда говорят о доходах будущих периодов в налоговом учете, как правило, имеют в виду доходы, которые нужно признавать в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов (распределять). В каких случаях доходы нужно распределять?
Посмотреть ответ

Зачем выделять ДБП

Принцип соответствия, которым руководствуется бухгалтерский учет, гласит, что доходы должны согласовываться с расходами, с помощью которых эти доходы удалось получить. Иногда предприятие получает активы, то есть доходы, не относящиеся конкретно к текущему учетному периоду, потому что расход распределяется на более долгое время. Теоретически, денежные средства могли поступать в течение длительного периода, но поступили все сразу. В таких ситуациях бухгалтеры предпочитают отразить в отчетности прибыль в размере, не превышающем доход текущего периода, а полученные средства, не относящиеся к нему, вынести на субсчета ДБП.

Зачем это делать, ведь можно сразу записать весь полученный актив в прибыль? Да, можно, но не следует забывать о том, что величина прибыли прямо пропорциональна налоговой базе. И если есть законная возможность ее уменьшить в текущем году, зачем увеличивать ее на доход, который будет использован только в будущем?

ПРИМЕР. Организация сдает в аренду недвижимость. Ей была перечислена плата за аренду сразу за три года. Актив налицо. Если записать его весь в доход этого года, то величина налоговой базы налога на прибыль будет увеличена. Если же учесть в качестве прибыли только плату за текущий год, то остальные средства нужно учесть как ДБП, отразив их в балансе прибыли в двух последующих годах, таким образом, соразмерно распределив налоговую базу.

Где отражают отложенные доходы

Специальный счет 98, который так и называется «Доходы будущих периодов», предназначен для отражения на нем всех разновидностей отложенной прибыли. Инструкция для Плана счетов бухучета разрешает открывать для этого счета ряд субсчетов, конкретизированных по объектам ДБП:

«доходы, которые будут получены в будущих учетных периодах»;
«безвозмездные поступления» – подарки, спонсирование и т.п.;
«грядущие поступления по прошлым недостачам, выявленным в более ранние периоды»;
«различие между стоимости взыскания согласно балансу и сумме, подлежащей уплате виновным лицом» и др.

В балансе для учета этого вида прибыли предназначена специальная строка 1530.

ВНИМАНИЕ! Отражать в ней можно только те доходы, которые признаются ДБП в нормативных документах данной организации.

Актив или пассив?

Являются ли активом или пассивом в отражении на балансе поступления будущих периодов? Строка 1530 отражает статью «ДБП» как пассив баланса, несмотря на то, что в ней учитываются доходы.

Причина в том, что данная строка имеет прямую связь с другой строчкой, также относящейся к пассиву «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В нее заносится прибыль, которую организация как бы «задолжала» своим владельцам. Но на практике нередки ситуации, когда долга перед собственниками еще не наступило, а деньги на баланс уже пришли. Например, поступили деньги в качестве финансирования из бюджета. Их следует отнести к активам «денежных средств». Чем уравновесить пассив? Это не нераспределенная прибыль, потому что организация еще успела сделать ничего из того, на что они предназначались, значит, прибылью они еще не стали. Прибыль от них – только в будущем, поэтому как раз уместно отнести их в пассив строки «Доходы будущих периодов». По мере освоения этих денег, то есть признания расходов, суммы из пассива «ДБП» будут по частям переходить в пассив «Нераспределенной прибыли».

Проводим по бухгалтерии

Для отражения ДБП предназначен кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» и корреспондентские счета для учета финансов и расчетов с контрагентами.

Для списания сумм доходов будущих периодов при наступлении этого самого «будущего» используется дебет данного счета (98), а также корреспонденция счета, на котором были учтены доходы (90 или 91, это определяет вид поступления).

Субсчета, определяющие конкретный объект ДБП, предусматривают и соответствующую корреспонденцию:

«Безвозмездные поступления» – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 86 «Целевое финансирование» (кредит 91 «Прочие доходы и расходы»);
«Предстоящие поступления задолженности по недостачам за прошедшие периоды» – 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Возмещение материального ущерба» (кредит 91 «Прочие расходы»);
«Разница в сумме взыскания с виновного и балансовой стоимостью» – 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (кредит 91 «Прочие расходы).

Инвентаризация ДБП

ВАЖНО! Образец заполнения акта инвентаризации доходов будущих периодов от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Для адекватности учета отложенной прибыли нужно регулярно инвентаризировать (проверять) эту часть бухгалтерского баланса. Инвентаризация предусматривает:

Расчет чистых активов: доходы будущих периодов и задолженность учредителей (что нужно исключить из расчета)

Порядком определения стоимости чистых активов предусмотрено исключение из активов организации задолженности учредителей, а из обязательств – некоторых видов доходов будущих периодов. Просим разъяснить порядок исключаемых из расчета доходов будущих периодов. Где брать данные о задолженности учредителей и доходах будущих периодах?

Порядок определения стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н (далее – Порядок).

Согласно п. 4 Порядка стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации.

При этом принимаемые к расчету:

— активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций (п. 5 Порядка);

— обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества (п. 6 Порядка).

Дебиторская задолженность учредителей

Согласно Инструкции к Плану счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками, акционерами, собственниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании акционерного общества по дебету субсчета 75-1 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». Таким образом, вся сумма дебиторской задолженности акционеров по субсчету 75-1 на отчетную дату исключается из расчета чистых активов.

Задолженность учредителей других хозяйственных обществ по взносам в уставный (складочный) капитал отражается на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах: Дебет 75-1 Кредит 80. Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 на отчетную дату исключается из активов при определении суммы чистых активов на эту дату.

Источник информации – бухгалтерская отчетность

В годовой бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный (складочный) капитал обособленно отражается в разделе 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» Пояснений (форма 0710005).

Если расчет чистых активов производится на промежуточную отчетную дату, то в Бухгалтерском балансе на эту дату следует детализировать показатель по строке 1230 «Дебиторская задолженность», указав по вписываемой строке задолженность учредителей (основание – п. 20 ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н).

Доходы будущих периодов

Согласно Инструкции к Плану счетов счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Безвозмездное получение имущества

По кредиту счета 98 отражается:

1) рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно: Дебет 08, 10, 41, др. Кредит 98-2;

2) сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов: Дебет 86 Кредит 98-2.

Суммы, учтенные на субсчете 98-2, списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 98-2 Кредит 91-1):

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, регулируется ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.

Согласно п. 7 ПБУ 13/2000 бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету отражаются как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам (Дебет 76 Кредит 86). По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (Дебет 08, 10, 51, др. Кредит 86).

Если бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов, то с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. (Дебет 08, 10, 51, др. Кредит 76).

В соответствии с п. 9 ПБУ 13/2000 списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе:

1. Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов:

— на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации;

— (или) в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам.

При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию (Дебет 86 Кредит 98) с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы (Дебет 98 Кредит 91-1).

2. Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов – в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.

Целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент:

— принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Дебет 07, 10, 41 Кредит 60 и одновременно Дебет 86 Кредит 98);

— начисления оплаты труда (Дебет 20, 25, 26, 44, др. Кредит 70 и одновременно Дебет 86 Кредит 98)

— осуществления других расходов аналогичного характера.

С последующим отнесением на доходы отчетного периода:

— при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг) (Дебет 20, 25, 26, 44, др. Кредит 10 и одновременно Дебет 98 Кредит 91-1);

— начисления оплаты труда;

— осуществления других расходов аналогичного характера.

3. Если выделение бюджетных средств связано с выполнением определенных условий, то период, в течение которого производится списание суммы со счета учета целевого финансирования, должен определяться исходя из времени признания отдельных видов расходов.

Источник информации – бухгалтерская отчетность

Для целей расчета чистых активов при наличии доходов будущих периодов организация должна детализировать данный показатель по строке 1530 Бухгалтерского баланса, указав по вписываемым строкам статьи доходов будущих периодов (основание – п. 11 ПБУ 4/99).

Обратите внимание!

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации (п. 48 ПБУ 4/99).

Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации (п. 49 ПБУ 4/99).