Ставка НДС при ЕСХН в 2019 году
Ставка НДС при ЕСХН определяется с наступлением 2019 года по общим правилам – теперь сельхозпроизводители причислены к категории плательщиков налога на добавленную стоимость. Предприниматели должны будут начислять исходящий налог по реализуемой продукции, а входящий НДС можно принять к вычету, уменьшив этим сумму налогового обязательства к уплате.
Налоговым кодексом предусмотрена возможность освобождения предпринимателей в сфере сельского хозяйства от НДС при выполнении требования по непревышению годового лимита выручки, который предполагается ежегодно понижать. Освобождение от НДС – добровольная процедура, она носит заявительный характер, при получении такой преференции отказаться от нее по собственному желанию невозможно. Если предприятие или ИП не желает воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, целесообразно проанализировать список контрагентов, чтобы увеличить в нем долю поставщиков из числа плательщиков НДС. Такой шаг позволит создать условия для минимизации фискальной нагрузки по НДС.
Ставка НДС для сельхозпроизводителей в 2019 году
ЕСХН вправе применять субъекты хозяйствования, которые специализируются на производстве сельхозтоваров. Это означает, что в структуре выручки предпринимателя не менее 70% должны занимать поступления от реализации продукции и услуг в сегменте сельского хозяйства. В 2019 году все лица, перешедшие на ЕСХН, становятся плательщиками НДС.
Ставки налогообложения по НДС могут быть разными:
0% — ставка, применяемая при экспортных операциях;
10% — такая ставка НДС для сельхозпроизводителей действует при реализации ими продовольственных товаров, полученных в результате сельскохозяйственной деятельности (например, скот, мясо и продукты его переработки, молочные продукты, яйца, комбикорм, зерновые, мука, рыба и морепродукты);
тариф, равный 20%, применяется в отношении продукции и услуг, не поименованных в льготных перечнях п. 2 ст. 164 НК РФ.
Ставки НДС при ЕСХН в 2019 году не применяются при освобождении от обязанностей плательщика налога, если совокупный доход предпринимателя за 2018 год не превысил уровня 100 млн руб. и субъект хозяйствования заявил о желании воспользоваться налоговой преференцией в соответствии со ст. 145 НК РФ. В 2019 году предельный объем выручки будет ниже – его величина понизится до отметки 90 млн руб. в годовом исчислении. В 2020 – 80 млн руб., в 2021 – 70 млн руб., в 2022 и далее – 60 млн руб. Освобождение возможно и для тех, кто перешел на ЕСХН и заявил об освобождении от НДС в одном календарном году.
Льготная ставка НДС для сельхозпроизводителей в 2019 году, определяемая с привязкой к виду реализуемой продукции, равна 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Правительство в Постановлении от 31.12.2004 г. № 908 (ред. от 05.05.2018) привело перечни продовольственных товаров, по которым может применяться пониженный тариф налогообложения. Каждому наименованию продукции соответствует определенный код ОКПД. Но, как показывает судебная практика, этот перечень не признается закрытым, значит, под льготное налогообложение могут попадать и некоторые другие виды сельхозпродукции, главное, чтобы они не относились к разряду деликатесных продуктов питания.
Производимая и продаваемая продукция в рамках сельскохозяйственных направлений деятельности в основном облагается НДС в размере 10%. Но к вычету субъект предпринимательства сможет принимать весь входящий НДС по любой ставке (если приобретенные товары, услуги используются в операциях облагаемых НДС). Например, исходящий налог за квартал (начисленный по реализуемым товарам по ставке 10%) составляет 22 700 руб., а входящий налог за приобретенные материальные ценности рассчитывался по тарифу 20% и равен 28 500 руб. В такой ситуации субъект хозяйствования покажет в декларации по НДС не налог к уплате, а задолженность за бюджетом 5800 руб.
Применительно к некоторым видам сельскохозяйственной продукции ставка НДС для ЕСХН в 2019 г. должна быть стандартной (20%), а не пониженной. Это правило распространяется на следующие группы товаров:
ценные породы живой рыбы;
деликатесные рыбные консервы и пресервы.
Ставка НДС для ЕСХН в 2019 году может быть на уровне 20%, если на продажу выставлены активы, не попадающие в перечень из п. 2 ст. 164 НК РФ. Например, предприниматель решил обновить оборудование и продает устаревший инвентарь. В этом случае исходящий НДС будет начислен по ставке 20%.
Ставка НДС для ЕСХН будет нулевой, если речь идет об экспортных операциях (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Полные тексты нормативных документов в актуальной редакции вы всегда сможете посмотреть в КонсультантПлюс.
Действует ли освобождение от НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году?
Порядок освобождения от НДС при переходе на ЕСХН в 2021году
Применение режима ЕСХН до 2019 года связывалось с обязательным освобождением плательщиков сельхозналога от уплаты налога на добавленную стоимость. Однако с 01.01.2019 вступил в силу п. 12 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, отменяющий действие абзацев в п. 3 ст. 346.1 НК РФ, посвященных положениям о неприменении НДС при ЕСХН. В результате этого плательщики сельхозналога с 2019 года обязаны платить НДС.
Однако одновременно начали действовать и изменения, внесенные тем же законом № 335-ФЗ (п. 1 ст. 2) в ст. 145 НК РФ, которая ранее давала возможность освободиться от платежей по НДС работающим на ОСНО лицам с небольшими объемами продаж (до 2 млн руб. без учета в этом объеме налога за три следующих подряд месяца). Ныне к числу лиц, имеющих право на освобождение, добавили и плательщиков сельхозналога, но с учетом особенностей применения процедуры освобождения.
Когда же можно помимо таких налогов, как начисляемые на прибыль и на имущество, при ЕСХН не уплачивать и НДС в 2021 году? Условия, при которых отказ от НДС на ЕСХН становится возможным, возникают (п. 1 ст. 145 НК РФ):
- Если намерение не платить НДС выражается в календарном году, соответствующем году начала сельхоздеятельности.
- Доход от сельхоздеятельности (без учета в нем налога), полученный в году, предваряющем год отказа от применения НДС, не превышает значения:
- в 2020-м — 80 млн руб.;
- в 2021-м — 70 млн руб.;
- в 2022-м и следующих за ним — 60 млн руб.
То есть тем, кто на начало 2021 года уже осуществлял хоздеятельность в сфере сельского хозяйства, освободиться от НДС можно, если доход сельхозпредприятия, полученный за 2020 год, не превысил 80 млн руб. без учета НДС.
Использовать право на освобождение не могут лица, продающие подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). Само освобождение не действует в отношении ввозного НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Как учитывать входной НДС при ЕСХН, описано в КонсультантПлюс. Процесс учета НДС для плательщиков и неплательщиков этого налога разный. Чтобы не запутаться в порядке учета и не получить штрафы, оформите пробный бесплатный доступ к К+, и вы получите четкий алгоритм учета НДС для обеих ситуаций
Процедура и форма уведомления о льготе по НДС на ЕСХН в 2021году
Использование освобождения по ст. 145 НК РФ не является обязательным. То есть для его получения необходимо наличие доброй воли плательщика налога. Если же намерение воспользоваться им у такого лица имеется, то об этом надо известить налоговый орган. Делается это путем подачи составленного в письменной форме уведомления в инспекцию, где налогоплательщик стоит на учете (п. 3 ст. 145 НК РФ). Подать уведомление о льготе по НДС для ЕСХН (так же, как и для работающих на ОСНО) необходимо не позже 20-го числа месяца начала использования права на нее.
Форма уведомления об освобождении от НДС при ЕСХН, применяемая в 2021 году, официально утверждена приказом Минфина России от 26.12.2018 № 286н, содержащим варианты такого уведомления для обеих ситуаций освобождения от платежей по этому налогу (при ОСНО и при ЕСХН). Скачайте актуальную форму уведомления ниже, кликнув по картинке:
Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2021 году
В отличие от лиц, работающих на ОСНО, которым законодательно предоставляется возможность добровольного отказа от неприменения НДС по завершении 12 месяцев использования такой льготы, сельхозпроизводители не могут по своей инициативе отказаться от заявленного ими права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Поэтому обратный переход на уплату НДС для сельхозтоваропроизводителей происходит только в ситуациях, когда они перестают соответствовать требованиям, позволяющим отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):
- Доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел.
- Продан подакцизный товар.
Льгота при этом перестает применяться с начала того месяца, в котором произошло соответствующее событие (превышение дохода или продажа подакцизного товара). НДС с объема продаж за этот месяц придется начислить к уплате в бюджет. Одновременно плательщик ЕСХН лишается права еще раз прибегнуть к освобождению от НДС.
Таким образом, при принятии решения отказаться от использования НДС лицу, работающему на ЕСХН, следует проанализировать, насколько длительным для него окажется применение такой льготы.
Какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН, можно узнать в материале «Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН».
Итоги
С 2019 года лица, применяющие ЕСХН, вошли в число плательщиков НДС. Однако одновременно у них появилась возможность воспользоваться освобождением от уплаты этого налога. Освобождение доступно либо начинающим работу на ЕСХН, либо тем, кто его уже использует, но имеет доходы, не превышающие установленного предела за год, предшествующий началу применения льготы.
Отказ от применения НДС добровольный. Поэтому плательщику ЕСХН достаточно письменно уведомить об этом ИФНС. Однако добровольно вернуться к работе с НДС он не сможет. Обязанность начислять этот налог у него возникнет только в ситуации несоответствия условиям, дающим право на льготу. При этом права еще раз прибегнуть к освобождению плательщик ЕСХН лишится.
Налог на имущество на ЕСХН
Больше материалов по теме «ЕСХН» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Единый сельскохозяйственный налоговый режим долгое время не относился к популярным спецрежимам налогообложения, поскольку не так много предпринимателей выбрали своей стезей сельхозпродукцию. Однако в свете последних политических событий, в том числе наложения западных санкций, сельхозпроизводителей стало значительно больше. Поэтому законодатели несколько пересмотрели налоговое бремя для тех, кто будет на ЕСХН в 2018 году и далее.
Какие нововведения ждут плательщиков ЕСХН? Как будет производиться оплата ими налога на имущество, а в каких случаях платить не понадобится? Как рассчитывать и учитывать этот налог? Обо всем этом мы расскажем в нашей статье.
Революционные нововведения для ЕСХН
Налоговый кодекс РФ получил несколько поправок в статьях, касающихся налогообложения на ЕСХН: для этого был принят Федеральный закон 27.11.2017 №335-ФЗ о внесении соответствующих изменений. Главных новшеств два:
- введение уплаты НДС в 2019 года;
- изменение оснований для освобождения от налога на имущество с 2018 года.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ограничения освобождения от налога на имущество означают, что теперь он обязателен к уплате, за исключением оговоренных НК РФ ситуаций.
Что изменилось в уплате налога на имущество при ЕСХН
Как мы помним, до недавнего времени производители сельскохозяйственной продукции, выбравшие для налогообложения систему ЕСХН, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Что касается выбравших такой режим индивидуальных предпринимателей, они должны были оплатить налог на имущество физлиц только с той недвижимости, которая не служила им для их деятельности. С 01.01.2018 года положение несколько изменится: налоговая нагрузка на сельскохозяйственный бизнес возрастает.
В пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса России говорится о том, что отныне предприниматели на ЕСХН становятся плательщиками налога на имущество. Не оплачивать его разрешено лишь со следующих объектов:
- непосредственно применяющихся для производства профильной (сельскохозяйственной) продукции;
- используемых для первичной и промышленной переработки полученной продукции;
- нужных для оказания услуг производителями сельхозтоваров.
Эти условия одинаковы как для организаций, так и для сельхозпроизводителей — ИП.
Какое имущество облагается налогом
Налоговый кодекс обозначил сферу применения налогооблагаемого имущества, но не уточнил, какие именно его объекты имеются в виду, не разделил его по квалификационным признакам, по видам применения в сельхоздеятельности и пр. Поэтому возможны разночтения в отношении определения налоговой базы, которые могут стать причиной конфликтов с налоговой службой. Что же делать, чтобы их избежать?
Поскольку закон является новым, поправки вступили в силу относительно недавно, еще не сложилось системы его функционирования, не было прецедентов по возникшим спорам. Во избежание неоднозначных ситуаций рекомендуем перед тем, как разделить облагаемое налогом имущество и освобожденное от него, проконсультироваться в своей территориальной ИНФС.
ВАЖНО! Желательно попросить у сотрудников налоговой службы письменные разъяснения: это избавит вас от возможных проблем в будущем и станет аргументом в вашу пользу в любых спорах.
По общему правилу в базу налога на имущество входят все движимые и недвижимые (учитываемые по кадастровой стоимости) объекты, кроме земельных участков и транспортных средств: для них существуют отдельные налоги (земельный и транспортный).
Разделить объекты нельзя обложить налогом
В этой фразе запятая может быть до или после слова «нельзя» – от этого зависит предполагаемая налоговая база.
Критерием распределения имущественной базы на облагаемую и необлагаемую данным налогом является раздельный бухгалтерский учет.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Особенности раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества должны быть отражены во внутренней учетной политике организации.
Но что делать, если по факту часть имущества применяется одновременно и для сельскохозяйственной, и для иной предпринимательской деятельности? В таких случаях обычно затруднительно провести раздельный бухучет объектов основных средств. На помощь придет вспомогательный способ определения налогооблагаемой доли, основанный на результате предпринимательской деятельности, а именно выручке от реализации (оказании услуг, работ). Следует сравнить выручку от сельскохозяйственной деятельности с выручкой от иной деятельности, выполняемой с помощью данного ОС. Остаточная стоимость такого имущества определяется пропорционально доле дохода от иной, не сельскохозяйственной деятельности, в общей сумме выручки организации.
В число объектов, безусловно облагаемых налогом на имущество по новому законодательству, попадут:
- административные здания фирмы;
- офисные помещения;
- жилой и гостиничный фонд;
- общежития для рабочих;
- столовые и т.п.
К СВЕДЕНИЮ! Налог платит не только собственник данных объектов, но и предприниматель или фирма на ЕСХН, взявшие их в аренду или зафрахтовавшие.
Итог: определение базы имущественного налога
Исходя из информации Письма Минфина №03-11-10/2342 от 18 января 2018 года, налог на имущество организаций исчисляется по следующим основаниям:
- если основное средство применяется по профилю ЕСХН, налог на это имущество платить не нужно;
- если ОС используют для другой приносящей доход деятельности, оно становится налоговой базой;
- параллельное использование ОС делает основанием для исчисления долю выручки организации от несельскохозяйственных видов деятельности в общей доходной денежной массе;
- имущество, находящееся на консервации, не входит в налогооблагаемую базу независимо от сферы его целенаправленного применения.
Для предпринимателей — физических лиц на ЕСХН налоговая база по имущественному налогу исчисляется налоговиками, затем присылается уведомление, согласно которому и следует произвести оплату. Облагаются налогом объекты недвижимости ИП: сведения о них подаются в ИНФС органами государственного кадастрового учета и органами, регистрирующими имущественные права.
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! ИП не должны будут предоставлять подтверждающие льготу документы ИНФС: налоговики сами будут брать сведения из соответствующих источников и запросят бумаги, только если данные невозможно получить из иных источников. Сообщить о льготе можно будет без личного визита – в электронной форме.
Цифровые лимиты имущественного налога
Налог на имущество платится с объектов, входящих в состав ОС, использующихся более 1 года. Регионами устанавливаются собственные ставки (федеральные законы утверждает лишь максимальную), возможность льгот и полного освобождения. В таблице представлены важные цифры, касающиеся ограничений по ставкам налога на имущество, в том числе и для плательщиков ЕСХН.
Предельные ставки налога и сроки подачи деклараций
Наибольшая возможная ставка налога на недвижимость Предел ставки по налогу на движимое имущество (регион вправе установить льготу или убрать налог) по среднегодовой стоимости по кадастровой стоимости максимальный минимальный 2,2% 2% 1,1% 0% В регионах ставка может быть снижена Регион вправе установить льготу или полностью убрать налог Алгоритм расчета налога на имущество
Как уже говорилось, ИП платят данный налог по присланному налоговой уведомлению. Рассчитывать налог самостоятельно им не нужно, в отличие от организаций, которые должны регулярно производить расчет имущественного налога и подавать налоговую декларацию. Это делается в следующей последовательности.
- Уточните по объектам учета, какие ОС входят в налогооблагаемую базу.
- Проверьте, обладает ли организация региональными правами на льготы по данному налогу.
- Выясните базу для налогового исчисления: среднегодовую или кадастровую стоимость объекта недвижимости, остаточную стоимость движимого объекта.
- Выберите необходимую формулу для исчисления налога:
- для среднегодовой стоимости: СР-Г.СТ. х СТ. / 4, где СР-Г.-СТ. – среднегодовая стоимость ОС, а Ст. – действующая в данном регионе ставка;
- для кадастровой стоимости – К. СТ х Ст / 4, где К. СТ. – кадастровая стоимость основного средства.
- По налоговым ставкам, действующим в данном регионе, вычислите сумму налога.
- Ежеквартально вносите авансовые платежи.
По авансовым платежам следует сдавать отчет раз в квартал, а по итогам учетного года сдается декларация по налогу на имущество.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года действуют новые формы подачи сведений, утвержденные приказом ФНС №ММВ-7-21/271@от 31 марта 2017 г.
НДС для сельхозпроизводителей: расчет, льготы
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Организация (ООО), применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), с 1 января 2019 г. пользуется правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с положениями, предусмотренными абзацем вторым пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ. Вправе ли такая организация, приобретая товар у продавца, являющегося плательщиком НДС, включать сумму выделенного в цене товара НДС в расходы, на которые уменьшаются ее доходы при определении объекта налогообложения?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Плательщики ЕСХН, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), включают в стоимость этих ТРУ. При применении ЕСХН по общему правилу расходы признаются кассовым методом, то есть после их фактической оплаты.Обоснование позиции:
С 01.01.2019 организации и ИП, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, признаются налогоплательщиками НДС (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, далее — Закон N 335-ФЗ).
При этом сельскохозяйственные товаропроизводители получили право на освобождение от исчисления и уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, но только при выполнении одного из условий, установленных п. 1 ст. 145 НК РФ.
Так, в силу абзаца 2 п. 1 ст. 145 НК РФ в 2019 году такие организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в частности, при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН (календарный год (п. 1 ст. 346.7 НК РФ)) сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета налога не превысила в совокупности 100 млн. руб. за 2018 год.
Если в течение налогового периода по единому сельскохозяйственному налогу у организации, применяющей ЕСХН и использующей право на освобождение, сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности без учета налога превысила установленный размер, такая организация начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, утрачивает право на освобождение.
Организации, утратившие право на освобождение, не будут иметь права на повторное освобождение (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Также с 01.01.2019 утратит силу пп. 8 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (п. 59 ст. 2 Закона N 335-ФЗ), в соответствии с которым до этой даты признается в составе расходов НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам) (далее — ТРУ), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов.
В соответствии с п. 4 ст. 8 Закона N 335-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему систему налогообложения ЕСХН, при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, которые до дня вступления в силу Федерального закона не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении системы налогообложения ЕСХН, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. На основании п. 5 ст. 9 Закона N 335-ФЗ данная норма вступает в силу с 1 января 2019 года.
Если же плательщик ЕСХН воспользовался правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, то суммы НДС, предъявленные при приобретении ТРУ, включают в стоимость этих товаров (работ, услуг) (смотрите пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.2019 N 03-07-11/8139).
В любом случае входной НДС, предъявленный поставщиками, плательщики ЕСХН с 2019 года не смогут учитывать в качестве самостоятельного налогового расхода:
— те, кто воспользуется НДС-освобождением, будут учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
— остальные смогут принимать входной НДС к вычету (ст.ст. 171, 172 НК РФ).
А «старый» входной НДС (в том числе уплаченный при ввозе товаров в Россию), который до 01.01.2019 не был учтен в налоговых расходах, надо включить в стоимость товаров, работ, услуг (в том числе ОС и НМА) (ч. 4 ст. 8 Закона N 335-ФЗ; письмо Минфина от 07.02.2018 N 03-07-11/7258).
Пример: Как отразить в учете организации — сельскохозяйственного производителя, уплачивающей ЕСХН и освобожденной от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, приобретение элитных семян?
Условие: По договору купли-продажи организация приобрела элитные семена стоимостью 1 700 000 руб. (в том числе НДС). Иных затрат, связанных с приобретением семян, организация не понесла. Организация освобождена от уплаты НДС, поскольку за предшествующий налоговый период доход от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов деятельности, облагаемых ЕСХН, без учета НДС не превысил в совокупности предельный размер, установленный п. 1 ст. 145 НК РФ.
Решение: Приобретенные семена включаются в состав МПЗ по фактической себестоимости, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая продавцу семян с учетом НДС (поскольку организация освобождена от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС) (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ)*(1).
Фактическая себестоимость внесенных в почву семян учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. По мере отпуска (выдачи) семян со склада для внесения их в почву при подтверждении их расхода они списываются со счета учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство (п.п. 5, 16 ПБУ 10/99, п.п. 236, 229 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету МПЗ в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 N 26).
В бухгалтерском учете организации сельскохозяйственного производителя делаются следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
— 1 700 000 руб. — отражено приобретение семян;
Дебет 60 Кредит 51
— 1 700 000 руб. — перечислены денежные средства продавцу семян;
Дебет 20 Кредит 10
— 1 700 000 руб. — стоимость семян включена в состав расходов по обычным видам деятельности.
При применении ЕСХН расходы признаются кассовым методом, то есть после их фактической оплаты. Тогда стоимость семян с учетом НДС учитывается в составе расходов на дату перечисления денежных средств продавцу (пп. 5 п. 2, пп. 2 п. 5 ст. 346.5, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС плательщиков ЕСХН с 1 января 2019 года;
— Энциклопедия решений. Учет предъявленного (входящего) НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) при ЕСХН;
— Энциклопедия решений. Учет товаров при ЕСХН;
— Энциклопедия решений. Кассовый метод признания расходов при ЕСХН;
— Комментарий к письму Минфина России от 11 февраля 2019 г. N 03-07-11/8139 (А.Е. Борисов, журнал «Нормативные акты для бухгалтера», N 5, март 2019 г.);
— Вопрос: С 01.01.2019 организация (АО, плательщик ЕСХН) переходит на уплату НДС. На 01.01.2019 в бухгалтерском учете будет сформирована кредиторская задолженность. Сможет ли организация принять к вычету НДС по товарам, приобретенным в 2018 году, но оплаченным в 2019 году? По состоянию на 01.01.2019 на балансе будут числиться не введенные в эксплуатацию объекты строительства. Каким образом и сможет ли организация при вводе в эксплуатацию основных средств в 2019 году принять к вычету налог на добавленную стоимость:
— по ТМЦ и услугам подрядчиков, приобретенным и оказанным в 2018 году;
— по ТМЦ и услугам подрядчиков, приобретенным и оказанным в 2019 году? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2018 г.).Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Головин ЮрийКонтроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова ЕленаМатериал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————
*(1) Отметим, что организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в соответствии со ст. 145 НК РФ (в т.ч. уплачивающая ЕСХН), исходя из требования рационального ведения бухгалтерского учета, сумму НДС, предъявленную продавцом семян, вправе не отражать предварительно на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», а сразу включать в стоимость МПЗ, если такой порядок установлен ее учетной политикой (п.п. 6, 4 ПБУ 1/2008).