Применение амортизационных премий
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по налогу на прибыль. Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.
Вопрос: Как отразить в учете организации продажу объекта основных средств (ОС) (движимого имущества), если в отношении данного ОС применялась амортизационная премия?
Через 12 месяцев после принятия объекта в состав ОС и ввода его в эксплуатацию он продан покупателю по договорной цене 300 000 руб. (в том числе НДС 50 000 руб.). Первоначальная стоимость объекта ОС в бухгалтерском и налоговом учете составляет 370 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, объект ОС относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 37 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В налоговом учете в отношении данного объекта ОС применялась амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости.
Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.
Посмотреть ответ
Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.
ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории основных средств, оно не распространяется на активы нематериального типа.
Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.
Вопрос: Организация, применяющая амортизационную премию, приобрела полностью самортизированный погрузчик. Можно ли применить к данному ОС амортизационную премию и к какой амортизационной группе его отнести?
Посмотреть ответ
В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:
- перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
- метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
- устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
- прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
- особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.
КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.
В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.
Вопрос: Как отразить в учете перевод объекта основных средств (ОС) на консервацию продолжительностью менее трех месяцев? В налоговом учете к данному объекту была применена амортизационная премия.
В составе ОС учтено оборудование, относящееся к третьей амортизационной группе, первоначальной стоимостью 800 000 руб. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета равен 40 месяцам, амортизация начисляется линейным способом (методом). В целях налогового учета применена амортизационная премия в размере 30% первоначальной стоимости, доходы и расходы определяются методом начисления.
В связи с временным уменьшением объема выпускаемой продукции по распоряжению руководителя оборудование переведено на консервацию сроком на два месяца.
Сумма амортизации, начисленной до передачи объекта на консервацию в бухгалтерском учете, составляет 200 000 руб. После расконсервации оборудование продолжает использоваться в производственных целях. Затраты на консервацию и расконсервацию в данной консультации не рассматриваются.
Посмотреть ответ
Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.
Максимальный размер амортизационной премии
В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.
ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.
Сумма премии
Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.
Как правильно рассчитать амортизационную премию? В каком периоде отразить ее в расходах? Как посчитать остаточную стоимость при реализации основного средства, к которому применялась премия? В каких случаях налогоплательщик обязан восстанавливать амортизационную премию?
Посмотреть ответ
Линейный метод
Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:
- в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
- оборудование запустили сразу после покупки;
- актив отнесен в пятую амортизационную группу;
- срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
- по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.
Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).
Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).
Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).
Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).
Нелинейный метод
При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:
- Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
- Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.
Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:
- в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
- в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
- в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).
В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).
Восстановление
Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.
При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.
Учет амортизационной премии
Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.
Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.
Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.
Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.
Проводки
По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.
При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:
ОС с амортизационной премией. Каша какая-то получилась!
natali5555571 22.05.2013
1)Я сделала ввод ОС с амортизационной премией,сделала закрытие 1 кв,в результате 26 счет по БУ закрывается,а по налоговому не полностью,не закрывается на сумму амортизации-18844,64,соответственно декларация формируется неправильно,у меня получается стр.040=стр.042 и амортизационная премия почему-то встает в стр. 042,хотя в документе принятия ОС я проставляла 30%
2)при реализации ОС и восстановлении амортизационной премии в регистре выбытия ОС у неня не попадает восстановленная амортизационная премия
Елена Бобкова 22.05.2013
1) Это – косяк программы (строка 042)
2) Отмените проведение регламентных документов Амортизация и Закрытие счетов 20.26.
Проведите сначала Аморт, а затем Закрытие. Должно все получиться
natali5555571 22.05.2013
Караул,а дальше тоже очень интересно получается по регистрам по реализации ОС с амортизационной премией,не сходится еще поледний регистр,финансовый результат от реализации,у меня цена реализации стоит 1047372,89,первоначальная стоимость-807 627.12,сумма начисленой амортизации сходится,соответственно Общая величина расходов, связанных с реализацией объекта-751 093.20,тоде не сходится,все как раз на сумму амортизационной премии и приложение 3 к листу 02 в декларации не заполняется вообще при формировании декларации,что делать?
Наталья 23.05.2013
Все выполнила,как Вы написали,26 счет не закрывается,что еще можно сделать?
Елена Бобкова 23.05.2013
Значит, Наталья, нужно искать проблемы во всех настройках статей затрат, в том числе. при принятии к учету ОС.
Еще, как вариант, можно удалить документы, связанные с этими суммами.
И завести по-новой в строгой последовательности.
natali5555571 23.05.2013
мне кажется,здесь тоже проблемы в задвоении справочников,ведь статьи затрат тоже ,у меня по крайней мере, присутствуют дважды,я все по несколько раз проверила,вот и с амортизационной премией не знаю что делать,почему у меня в программе получается остаточная стоимость реализованного имущества ,стр040 в декларации 751093,а надо 508805 разница как раз на амортизационную премию,я посмотрела проводки,которые у меня формирует программа при реализации ОС и разница у меня вот в чем:у вас последняя проводка Дт62,01-Кт91,01 стоит только по кредиту в н/у 242288,14,а у меня вообще ее нет,у меня стоят потом две проводки по н/у:Дт01,09-Кт91,01 и аналогичная по Д.91,02-Кт01,09 на сумму 242288,14 и по Дт и по Кт,может это какой-то глюк в программе?
Елена Бобкова 23.05.2013
Наталья, помогайте!
1. Где эта проводка у нас? В РТ или в видео? Где именно?
2. По остаточной стоимости: она берется «восстановленная», а восстановленная амортизационная премия «встает» во внереализационные доходы (стр.105,100) Приложения №1 к Л02.
финансовый результат как в бухгалтерском, так и в налоговом учете является одинаковым. Это говорит о том, что восстановление амортизационной премии не приводит к дополнительной налоговой нагрузке, а скорее представляет собой показатель, который имеет особый порядок отражения в налоговом учете и налоговой декларации по налогу на прибыль.
Цитирую Путеводитель по налогу на прибыль Консультанта+:
По общему правилу остаточная стоимость основного средства, в отношении которого применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, рассчитывается как разница между показателем стоимости, по которой оно включено в соответствующую амортизационную группу (подгруппу), и суммой начисленной амортизации (абз. 17 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Однако при реализации данного основного средства взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию остаточная стоимость объекта должна быть увеличена на сумму амортизационной премии, включенной в состав внереализационных доходов текущего периода (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, п. 10 ст. 1, ч. 1, 3 ст. 4 Закона N 206-ФЗ).»
Да и до 2013 года суды принимали именно такую точку зрения.
Девятый арбитражный апелляционный суд признал правомерным тот факт, что налогоплательщик при определении финансового результата от реализации ОС увеличил его остаточную стоимость на сумму, равную восстановленной амортизационной премии. Суд пояснил, что данная сумма является частью расходов, связанных с приобретением имущества, т.е. частью первоначальной стоимости ОС. Следовательно, расчет остаточной стоимости реализуемых объектов должен производиться так, как если бы амортизационная премия не применялась (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2012 N 09АП-29167/2012, 09АП-29625/2012).
Так, что алгоритм расчета остаточной стоимости в программе верен)))
Амортизационная премия в 1С: Бухгалтерия 8
Амортизационная премия — это единовременная сумма, которую налогоплательщик вправе отнести на расходы. Эти расходы будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, при принятии к учету приобретенного объекта основных средств, который является амортизируемым имуществом. Другими словами амортизационная премия позволяет ускорить процесс отнесения на расходы стоимости основных средств.
Согласно пункту 9 статьи 258 налогового кодекса Российской Федерации организация может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств. Для объектов, которые относятся к группам с третью по седьмую — не более 30 процентов. Кроме основных средств, которые были получены безвозмездно. А также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового Кодекса.
Амортизационная премия относится на расходы в месяц начала амортизации, т.е. в месяц, следующий за датой ввода в эксплуатацию основного средства. Первоначальная стоимость, исходя из которой затем будет начисляться амортизация, уменьшается на сумму отнесенной на расходы амортизационной премии. Обратите внимание, что амортизационная премия может учитываться только для целей налогового учета, в бухгалтерском учете она не отражается, в связи с чем появляется расхождение между бухгалтерским и налоговым учетами.
Амортизационная премия в 1С: Бухгалтерия 8
Включение амортизационной премии в состав расходов в программе 1С Бухгалтерия 8, ред. 2 происходит при помощи документа «Принятие к учету ОС» на закладке «Налоговый учет». Здесь нужно поставить соответствующую галочку. Ниже указываем процент амортизационной премии, счет затрат, на который она будет списываться и статью затрат амортизационная премия.
Например, принимаем к учету станок, который относится к пятой амортизационной группе. Срок использования 120 месяцев, премия 30%.
По документу сформированы проводки:
На вспомогательном счете «КВ» будет храниться информация о начислении амортизационной премии. В следующем месяце амортизационная премия будет включена в расходы по налоговому учету и появится расхождение между бухгалтерским и налоговым учетами, о том, как сделать групповой прием к учету основных средств смотрите здесь, про сборку ОС читайте тут, про амортизационную премию в ред. 3.0 смотрите здесь.
Амортизационная премия при приобретении основных средств в 1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0
Часто бытует мнение, что невозможность отнести всю стоимость основного средства на расходы компании — это несправедливое правило по отношению к бизнесу. Ведь приобретение основных средств зачастую связано именно с производственной необходимостью. Без них не доставишь товар, не произведёшь продукцию, не установишь 1С для ведения учёта. Но есть такой приятный бонус, как амортизационная премия — это возможность принятия до 30 процентов стоимости ОС к расходам по налоговому учёту уже в следующем месяце после ввода основного средства в эксплуатацию.
Такая возможность утверждена п. 9 ст. 258 НК РФ. Для капитальных вложений, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам, разрешённым размером принятия их стоимости к расходам является 30 процентов, а для всех остальных амортизационных групп – в размере не более 10 процентов.
Следует отметить, что возможность применения амортизационной премии не закреплена ни в ФЗ «О бухгалтерском учёте», ни в ПБУ. Соответственно после отражения амортизационной премии в налоговом учёте возникнет временная разница, а в её следствие и отложенное налоговое обязательство.
После ввода в эксплуатацию основного средства с применением амортизационной премии, его первоначальная стоимость будет уменьшена на соответствующую сумму отнесенной по нему в расходы амортизационной премии. Получается, что в дальнейшем расчёт амортизации будет производиться исходя из оставшейся части первоначальной стоимости.
Рассмотрим отражение амортизационной премии в программном продукте 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0.
Начнём с приобретения объекта капитальных вложений. Для этого перейдём в раздел «ОС и НМА» и выберем пункт «Поступление оборудования».
При помощи кнопки «Создать» введём новый документ и заполним основные реквизиты из товарной накладной поставщика: дата, номер, данные договора поставки.
Добавим новую строку в табличную часть документа и введём покупаемое оборудование в справочник «Номенклатура» с видом номенклатуры «Оборудование (объекты основных средств)». Данный вид номенклатуры обеспечивает корректное указание счёта учёта. Затем укажем количество и сумму приобретаемого имущества и проведём документ. При необходимости введём счёт-фактуру в подвале документа.
Проведённый документ сформирует проводки по дебету счёта 08.04.1 и кредиту счета 60 на сумму без НДС, и дебету счета 19 кредиту счета 60 на сумму НДС.
Если вы включаете НДС в стоимость покупок в связи с применением иной системы налогообложения, чем ОСНО, то проводка по выделению НДС будет отсутствовать.
После приёмки оборудования необходимо ввести его в эксплуатацию, тем самым перенести его на 01 счёт. На разделе «ОС и НМА» выберите пункт «Принятие к учёту ОС».
Укажите за каким подразделением и сотрудником в дальнейшем будет закреплено данное основное средство.
На вкладке «Основное средство» введите новое основное средство, указав код ОКОФ, амортизационную группу и изготовителя.
На вкладке «Бухгалтерский учёт» укажите метод начисления амортизации, срок полезного использования и способ отражения расходов по амортизации.
На вкладке «Налоговый учёт» необходимо так же указать срок полезного использования оборудования, а также указать специальный коэффициент. Если по данному оборудованию не требуется ускоренное начисление амортизации, то коэффициент признаётся равным единице.
На вкладке «Амортизационная премия» требуется ввести процент стоимости, включаемой в расходы, а также счёт учёта затрат и подразделение на которых это будет отражаться.
При проведении документа сформируются проводки по балансовым счетам: дебет 01.01 кредит 08.04.1, а также по дебету забалансового счёта КВ на сумму амортизационной премии. Проводка по счёту КВ является технической и будет закрыта кредитовым оборотом на ту же сумму, в момент отражения амортизационной премии в расходах. То есть в момент начисления первой амортизации по данному капитальному вложению.
Рассмотрим начисление амортизации, для этого перейдём на раздел «Операции» и выберем пункт «Регламентные операции» или обработку «Закрытие месяца». Введём операцию «Амортизация и износ основных средств».
Напомним, что первая амортизация начисляется лишь в следующем месяце, после ввода оборудования в эксплуатацию. По нашему примеру, принятие к учёту состоялось в марте, соответственно амортизацию будем начислять последним днём апреля. Проанализируем проводки, сформированные регламентной операцией.
В бухгалтерском учёте первоначальная стоимость автомобиля была равна 500000 руб., а срок использования – 60 месяцам. Амортизационные отчисления соответственно равны 500000/60 = 8333,33 руб. в месяц.
А в налоговом учёте первоначальная стоимость основного средства была уменьшена на амортизационную премию, которая составила 150000 руб. Получается, что амортизация рассчитана так: (500000-150000)/60 = 5833,33 руб. ежемесячно.
Разница между 8333,33 руб. и 5833,33 руб., равная 2500 руб., отражена в поле ВР – временная разница.
Как и говорилось ранее, забалансовый счёт КВ закрылся по кредиту на сумму амортизационной премии.
И, наконец, третья проводка – это и есть включение части стоимости основного средства в расходы, что и является амортизационной премией.
Далее необходимо рассмотреть закрытие счёта учёта затрат и формирование отложенного налогового обязательства. Для этого проведём полное закрытие месяца и проанализируем проводки. Здесь вам нужно нажать на проведённые операции (написанные зелёным шрифтом) и выбрать пункт «Показать проводки».
Сначала проверим закрытие затратных счетов. Суммы начисленной амортизации и амортизационной премии будут отражены в управленческих или коммерческих расходах организации, в зависимости от того, какой счёт учёта вы использовали: 26 счет или, например, счет 44.01.
При расчёте налога на прибыль будет сформировано отложенное налоговое обязательство, рассчитанное исходя из разниц бухгалтерского и налогового учётов, умноженных на ставку налога на прибыль.
В нашем примере, сумма амортизационной премии составила 150000 руб., а разница между учётами 2500 руб. Отложенное налоговое обязательство составит (150000 – 2500) * 20% = 29500 руб., и будет отражено проводкой по дебету счёта 68.04.2 и кредиту счёта 77.
Налоговое обязательство по 77 счёту будет ежемесячно уменьшаться на сумму начисленной амортизации по данному основному средству.
