Все про списание спецодежды раньше срока: нормы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация выдает своим сотрудникам спецодежду (далее — СИЗ) со сроком носки более 12 месяцев. При увольнении спецодежда сдается на склад и числится на счете 10.95 по остаточной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения. Амортизация прекращает начисляться со следующего после сдачи СИЗ на склад месяца. По прошествии времени (даже если спецодежда прошла чистку и т.д.) комиссия признает данные СИЗ непригодными к выдаче.
Какими документами и бухгалтерскими проводками необходимо оформить списание? Правомерно ли это? Как отразить списание в налоговом учете? Как обезопасить себя перед налоговым органом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает, не нужно и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.
В бухгалтерском учете на основании утвержденного руководителем составленного комиссией акта об утилизации спецодежды делается запись о признании прочих расходов на сумму ее остаточной стоимости.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания) стоимость специальной одежды, которая выбывает или не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие специальной одежды имеет место в т.ч. при продаже, списании в случае морального и физического износа.
Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии, т.е. по завершении списания одежда будет утилизирована.
Конкретных примеров случаев, когда может быть списана именно спецодежда, Методические указания не содержат (п.п. 28 и 31 Методических указаний для спецоснастки).
В то же время для рассматриваемых активов решение вопроса об их списании возложено на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в функции которой входят, в частности (п.п. 34, 35 Методических указаний):
— непосредственный осмотр специальной одежды и установление ее непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности ее восстановления;
— определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);
— выявление лиц, по вине которых объект — специальная одежда преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
— составление акта на списание специальной одежды и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.
На наш взгляд, списание бывшей в употреблении спецодежды, негодной для дальнейшей эксплуатации по решению комиссии, возможно после утверждения руководителем составленного комиссией акта (смотрите также Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)).
Специальных требований к такому акту Методические указания не предъявляют.
По п.п. 31, 33, 39-41 Методических указаний и с учетом п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов списание специальной одежды отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Остаточная стоимость сданной на склад выбывающей специальной одежды при отсутствии виновных в ее преждевременной утрате необходимых свойств относится на финансовые результаты (без транзита через счет «Недостачи и потери от порчи ценностей») записью:
Дебет 91 Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»
В части обоснованности такого списания напомним о п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, предусматривающим, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются намеренное занижение активов и намеренное завышение расходов, что, на наш взгляд, обуславливает необходимость указания в акте сведений об обеспечении условий возвращения спецодежды в эксплуатацию (п. 29 Методический указаний), но не достижения такового в силу объективных причин.

Налог на прибыль организаций

При исчислении налоговой базы в составе материальных расходов признаются затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, письма Минфина России от 06.03.2019 N 03-03-07/14527, от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91556 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 N 19АП-3545/11). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ).
Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании вышеприведенных норм.
Поэтому, на наш взгляд, при выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает (решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2011 N А40-65585/11).
И еще раз подчеркнем о необходимости наличия документального подтверждения величины признанных расходов и их связи с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление Восемнадцатого ААС от 05.03.2019 N 18АП-685/19).

НДС

Применительно к рассматриваемой ситуации нормами главы 21 НК РФ установлено, что принятие к вычету сумм НДС обусловлено одновременным выполнением трех основных требований:
— спецодежда приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
— спецодежда оприходована на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— у организации имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом спецодежды (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Каких-либо дополнительных условий для применения вычетов по НДС в отношении приобретенной спецодежды главой 21 НК РФ не установлено.
Полагаем, что в момент приобретения спецодежды все необходимые условия для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных ее поставщиком, были соблюдены.
Исчерпывающий перечень случаев, когда обоснованно принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ (смотрите также решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06). Списание спецодежды в связи с ее досрочным износом или порчей само по себе (напрямую) не названо в качестве основания для восстановления НДС.
Таким образом, при досрочном списании спецодежды в связи с ее преждевременным износом НДС, предъявленный ее поставщиком и ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется, поскольку такой обязанности не устанавливает п. 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, в рассматриваемой ситуации преждевременный износ спецодежды произошел при выполнении работниками своих трудовых обязанностей, то есть указанная спецодежда использовалась полностью в деятельности, облагаемой НДС, хотя сроки ее использования и оказались сокращенными.
Достаточно детально, опираясь на судебную практику, данный аспект также изложен в следующих ответах на:
— Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по спецодежде, которая списана ранее нормативного срока эксплуатации в связи с изношенностью и невозможностью дальнейшей эксплуатации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)
— Вопрос: В организации локальным актом установлены нормы выдачи спецодежды. В организации проведена аттестация рабочих мест. Может ли организация в целях налогообложения прибыли учесть в составе материальных расходов расходы на приобретение летней обуви кладовщикам, так как типовыми нормами выдача такой обуви не предусмотрена? Можно ли учесть в составе расходов расходы на приобретение спецодежды, выданной сотрудникам в связи с преждевременным износом ранее выданной спецодежды? Возникает ли объект обложения НДФЛ при сверхнормативной выдаче спецодежды? Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости преждевременно изношенной спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2012 г.)

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);
— Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды;
— Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
— Вопрос: На склад была оприходована бывшая в употреблении спецодежда, принятая от уволенного работника. Первоначальная стоимость составила: костюм — 25 тыс. руб., куртка — 20 тыс. руб. Срок носки при первой выдаче: для костюма — 24 мес., для куртки — 12 мес. Остаточный срок носки: для костюма — 21 мес., для куртки — 9 мес. Остаточная стоимость костюма — 21,8 тыс. руб. При оприходовании на склад инвентаризационная комиссия определила годность спецодежды к дальнейшей эксплуатации. Какие проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сформировать при повторной передаче в эксплуатацию и дальнейшем списании стоимости бывшей в употреблении спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)
— Вопрос: При увольнении работники предприятия сдают на склад специальную одежду, пригодную для дальнейшего использования (срок носки которой не вышел), так как специальная одежда является собственностью предприятия. Спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, списывается в бухгалтерском учете на расходы единовременно. Имеет ли право предприятие не приходовать на склад и списать в бухгалтерском и налоговом учете спецодежду, бывшую в эксплуатации, но пригодную для дальнейшего использования, сданную работником при увольнении? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Вопрос: Каков бухгалтерский учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб.? Можно ли предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное списание в расходы стоимости спецодежды со сроком носки более одного года? Если это возможно, как это отразится на учете списанной стоимости недоношенной спецодежды, приходящейся на оставшийся срок носки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

20 января 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев

Организация выдает своим сотрудникам спецодежду (далее — СИЗ) со сроком носки более 12 месяцев. При увольнении спецодежда сдается на склад и числится на счете 10.95 по остаточной стоимости. Организация применяет общую систему налогообложения. Амортизация прекращает начисляться со следующего после сдачи СИЗ на склад месяца. По прошествии времени (даже если спецодежда прошла чистку и т.д.) комиссия признает данные СИЗ непригодными к выдаче. Какими документами и бухгалтерскими проводками необходимо оформить списание? Правомерно ли это? Как отразить списание в налоговом учете? Как обезопасить себя перед налоговым органом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

При выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает, не нужно и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС.

В бухгалтерском учете на основании утвержденного руководителем составленного комиссией акта об утилизации спецодежды делается запись о признании прочих расходов на сумму ее остаточной стоимости.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Списание специальной одежды с бухгалтерского учета в качестве отдельного объекта учета осуществляется только при его фактическом физическом выбытии, т.е. по завершении списания одежда будет утилизирована.

Конкретных примеров случаев, когда может быть списана именно спецодежда, Методические указания не содержат (п.п. 28 и 31 Методических указаний для спецоснастки).

В то же время для рассматриваемых активов решение вопроса об их списании возложено на постоянно действующую инвентаризационную комиссию, в функции которой входят, в частности (п.п. 34, 35 Методических указаний):

непосредственный осмотр специальной одежды и установление ее непригодности к дальнейшему использованию или возможности (невозможности) и целесообразности ее восстановления;

определение причин выхода из строя (нормальный износ, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария, пожар, стихийное бедствие и т.д.);

выявление лиц, по вине которых объект — специальная одежда преждевременно вышел из строя, внесение руководству организации предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;

составление акта на списание специальной одежды и представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.

На наш взгляд, списание бывшей в употреблении спецодежды, негодной для дальнейшей эксплуатации по решению комиссии, возможно после утверждения руководителем составленного комиссией акта (смотрите также Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)).
Специальных требований к такому акту Методические указания не предъявляют.

По п.п. 31, 33, 39-41 Методических указаний и с учетом п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов списание специальной одежды отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Остаточная стоимость сданной на склад выбывающей специальной одежды при отсутствии виновных в ее преждевременной утрате необходимых свойств относится на финансовые результаты (без транзита через счет «Недостачи и потери от порчи ценностей») записью:

Дебет 91 Кредит 10, субсчет «Специальная одежда на складе»

В части обоснованности такого списания напомним о п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, предусматривающим, что при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены. При этом не допускаются намеренное занижение активов и намеренное завышение расходов, что, на наш взгляд, обуславливает необходимость указания в акте сведений об обеспечении условий возвращения спецодежды в эксплуатацию (п. 29 Методический указаний), но не достижения такового в силу объективных причин.

Налог на прибыль организаций

Нормы главы 25 НК РФ не предусматривают корректировку расходов, которые были ранее учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании вышеприведенных норм.

Поэтому, на наш взгляд, при выбытии (за исключением продажи) спецодежды, не являющейся по правилам главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом, ранее истечения срока ее эксплуатации доходов и расходов в налоговом учете не возникает (решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.09.2011 N А40-65585/11).

И еще раз подчеркнем о необходимости наличия документального подтверждения величины признанных расходов и их связи с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ, постановление Восемнадцатого ААС от 05.03.2019 N 18АП-685/19).

спецодежда приобретена для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

спецодежда оприходована на основании соответствующих первичных учетных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);

у организации имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом спецодежды (п.п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Каких-либо дополнительных условий для применения вычетов по НДС в отношении приобретенной спецодежды главой 21 НК РФ не установлено.

Полагаем, что в момент приобретения спецодежды все необходимые условия для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных ее поставщиком, были соблюдены.

Исчерпывающий перечень случаев, когда обоснованно принятые ранее к вычету суммы НДС подлежат восстановлению, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ (смотрите также решение ВАС РФ от 23.10.2006 N 10652/06). Списание спецодежды в связи с ее досрочным износом или порчей само по себе (напрямую) не названо в качестве основания для восстановления НДС.

Таким образом, при досрочном списании спецодежды в связи с ее преждевременным износом НДС, предъявленный ее поставщиком и ранее правомерно принятый к вычету, восстанавливать не требуется, поскольку такой обязанности не устанавливает п. 3 ст. 170 НК РФ. Кроме того, в рассматриваемой ситуации преждевременный износ спецодежды произошел при выполнении работниками своих трудовых обязанностей, то есть указанная спецодежда использовалась полностью в деятельности, облагаемой НДС, хотя сроки ее использования и оказались сокращенными.

Достаточно детально, опираясь на судебную практику, данный аспект также изложен в следующих ответах на:

— Вопрос: Нужно ли восстанавливать НДС по спецодежде, которая списана ранее нормативного срока эксплуатации в связи с изношенностью и невозможностью дальнейшей эксплуатации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)

— Вопрос: В организации локальным актом установлены нормы выдачи спецодежды. В организации проведена аттестация рабочих мест. Может ли организация в целях налогообложения прибыли учесть в составе материальных расходов расходы на приобретение летней обуви кладовщикам, так как типовыми нормами выдача такой обуви не предусмотрена? Можно ли учесть в составе расходов расходы на приобретение спецодежды, выданной сотрудникам в связи с преждевременным износом ранее выданной спецодежды? Возникает ли объект обложения НДФЛ при сверхнормативной выдаче спецодежды? Нужно ли восстанавливать НДС со стоимости преждевременно изношенной спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2012 г.)

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря (неамортизируемого имущества);

— Энциклопедия решений. Учет передачи в эксплуатацию спецодежды;

— Вопрос: Правомерно ли списание спецодежды со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и с оставшимся сроком эксплуатации, стоимость которой списывается в расходы линейным способом, на счет 91.02.1 «Прочие расходы»? Какими нормативными актами при этом можно руководствоваться, если спецодежда пришла в негодность до истечения СПИ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)

— Вопрос: На склад была оприходована бывшая в употреблении спецодежда, принятая от уволенного работника. Первоначальная стоимость составила: костюм — 25 тыс. руб., куртка — 20 тыс. руб. Срок носки при первой выдаче: для костюма — 24 мес., для куртки — 12 мес. Остаточный срок носки: для костюма — 21 мес., для куртки — 9 мес. Остаточная стоимость костюма — 21,8 тыс. руб. При оприходовании на склад инвентаризационная комиссия определила годность спецодежды к дальнейшей эксплуатации. Какие проводки в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сформировать при повторной передаче в эксплуатацию и дальнейшем списании стоимости бывшей в употреблении спецодежды? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2019 г.)

— Вопрос: При увольнении работники предприятия сдают на склад специальную одежду, пригодную для дальнейшего использования (срок носки которой не вышел), так как специальная одежда является собственностью предприятия. Спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов. Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев, списывается в бухгалтерском учете на расходы единовременно. Имеет ли право предприятие не приходовать на склад и списать в бухгалтерском и налоговом учете спецодежду, бывшую в эксплуатации, но пригодную для дальнейшего использования, сданную работником при увольнении? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)

— Вопрос: Каков бухгалтерский учет спецодежды со сроком носки более 12 месяцев и стоимостью менее 40 000 руб.? Можно ли предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета единовременное списание в расходы стоимости спецодежды со сроком носки более одного года? Если это возможно, как это отразится на учете списанной стоимости недоношенной спецодежды, приходящейся на оставшийся срок носки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

20 января 2020 г.

Учет спецодежды: от покупки до списания

Униформа или спецодежда обязательна во многих коммерческих и бюджетных организациях. Общая система учета выглядит достаточно просто — от суммы всего дохода отнимается сумма обязательных расходов и уже конечная сумма облагается налогом на прибыль. Вот только это на словах система настолько проста, на деле же она немного сложнее, так как имеет множество нюансов.

Что следует учитывать, заключая договор на закупку спецодежды?

Работодатель обязан приобретать и выдавать спецодежду, прошедшую сертификацию или декларирование соответствия.
До 31 декабря 2013 года спецодежда приобреталась и выдавалась по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда. С 1 января 2014 вместо аттестации рабочих мест по условиям труда проводится специальная оценка условий труда. А потому если в организации дополнительно создаются новые рабочие места, которые по результатам СОУТ содержат вредные или опасные факторы, и необходимой спецодежды в наличии нет, следует вновь заключить договор на ее поставку.
Спецодежда приобретается за счет средств работодателя. Это означает, что приобретение такой одежды за счет средств работников недопустимо. На практике часто возникают подобные ситуации.
Выдаваемая работникам спецодежда должна соответствовать их полу, росту и размерам, характеру и условиям выполняемой работы. Таким образом, законодательство обязывает работодателя выдавать спецодежду требуемого размера. Следовательно, заключая договор с поставщиком, следует указать в заявке всю размерную линейку. При поставке материалов проконтролировать ее выполнение.

За счет каких источников финансирования можно приобретать спецодежду?

Такой вопрос чаще всего интересует бухгалтеров бюджетных учреждений. Этот вид расходов может финансироваться как за счет бюджетных субсидий, выделенных на выполнение государственного (муниципального) задания, так и за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

Кроме того, бюджетное учреждение вправе приобрести спецодежду за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Основанием для приобретения служат результаты СОУТ.

Размер средств, направляемых страхователем на финансирование предупредительных мер, не может превышать 20 % сумм страховых взносов, начисленных за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

Отметим, для того чтобы произвести расходы за счет страховых взносов на травматизм, бюджетная организация должна обратиться с заявлением в исполнительный орган ФСС по месту своей регистрации до 1 августа текущего календарного года.

Как учитывать расходы на спецодежду

Спецодежду, находящуюся в собственности организации, учитывают до передачи в эксплуатацию на счетах / субсчетах учета материалов. Как другие материалы, ее принимают к учету по стоимости фактических затрат на приобретение. Порядок учета спецодежды закрепляют в качестве элемента бухгалтерской учетной политики фирмы. Приобретенную спецодежду приходуют на склад на основании приходного ордера.

Есть и другой способ. Как видно из пункта 9 Методических указаний, организация может вести учет специальных инструментов, приспособлений, оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств. Этот метод имеет ряд недостатков. Во-первых, стоимость спецодежды придется облагать налогом на имущество. Во-вторых, необходимо следить за состоянием спецодежды, чтобы ее вовремя можно было списать.

Выдача спецодежды работникам

При передаче спецодежды со склада в другие подразделения компании необходимо оформить первичный документ, на основании которого ведется учет спецодежды. Такой бумаги будет достаточно для того, чтобы списать стоимость спецодежды на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Если вы выберете унифицированную первичку, то можете воспользоваться одной из этих форм:

требование-накладная;
накладная на отпуск материалов.

Если вы решили разработать собственный бланк, то можно взять за основу накладную на отпуск материалов, убрав из нее лишнее.

Ответственный за получение спецодежды сотрудник выдает ее работникам. Его действия тоже надо где-то фиксировать. Желательно завести на каждого человека во всех подразделениях специальную ведомость на год или месяц, чтобы не оформлять ее каждый раз, выдавая спецодежду.

Учет можно вести и в специальной карточке, которую заполняют на каждого работника организации, получившего спецодежду.

Учет выбытия спецодежды

Если спецодежда выбывает раньше окончания установленного срока эксплуатации (испорчена, физически изношена и непригодна к дальнейшему использованию), ее стоимость должна быть списана единовременно и включена в состав прочих расходов.

Как удержать стоимость спецодежды с увольняющегося работника?

Когда вы выдаете работнику спецодежду, необходимо заключить с ним договор о передаче мягкого инвентаря в пользование или разовый документ о приеме-передаче.

Обязанность работника возмещать причиненный работодателю прямой действительный ущерб предусмотрена статьей 238 ТК РФ, поэтому расторжение трудового договора не влечет освобождения работника от материальной ответственности за невозврат спецодежды.

Таким образом, в случае правильного оформления выдачи специальной одежды при невозвращении ее работником, увольняющимся из организации, работодатель вправе требовать возмещения стоимости спецодежды (срок использования которой не истек) с учетом степени ее износа (ст. 246 ТК РФ).

Избежать ошибок при ведении учета спецодежды или униформы позволяют программы «Контур-Бухгалтерия Актив» и «Контур-Бухгалтерия Бюджет».

Юлия Вольхина, менеджер проектов

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Продлеваем и/или Списываем Спецодежду! Инструкция По Применению!

Приветствую, уважаемые друзья! Сегодня мы будем заниматься продлением и/или списанием спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ). В этой заметке вы сможете бесплатно скачать ряд примеров локальных нормативных документов, с помощью которых будет осуществляться продление и/или списание спецодежды и других СИЗ.

Списание спецодежды и других СИЗ. Продление сроков и ремонт СИЗ

В целях списания и/или продления срока использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (СИЗ), в соответствии со статьёй 221 ТК РФ, п. 22 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утверждёнными приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009 г. № 290н, для определения степени износа и пригодности к дальнейшей эксплуатации СИЗ бывших в употреблении работодатель должен создать специальную комиссию.
Цель данной комиссии заключается в том, чтобы определить пригодность спецодежды и других СИЗ к дальнейшему их использованию и отразить результаты своей работы в соответствующем Акте осмотра СИЗ и если необходимо, то и в Акте списания СИЗ.
Для реализации может вполне пригодиться инструкция по определению пригодности средств индивидуальной защиты к дальнейшей эксплуатации и/или общее положение об обеспечении работников спецодеждой, спецобувью и другими СИЗ.
В комиссию по определению пригодности средств индивидуальной защиты к дальнейшей эксплуатации желательно включать тех, кто непосредственно к ней имеет отношение на всех уровнях. Например главный бухгалтер, заведующий хозяйством, начальник производства, специалист по охране труда и т.д.
В случаях, когда комиссий устанавливает, что спецодежде и другим СИЗ требуется ремонт, то на договорной основе привлекается специализированная организация. Пример договора на оказание таких услуг вы также сможете скачать в этой заметке.
Далее идут ссылки на примерные формы локальных документов по этому мероприятию. Каждый желающий может внести, изменить данные документы под себя.

СКАЧАТЬ ДОКУМЕНТЫ ПО ТЕМЕ

ДОПОЛНИТЕЛЬНО

В очень популярной заметке Комплект Приказов По Охране Труда вы можете бесплатно скачать приказ о назначении лиц, ответственных за приобретение, учёт и выдачу специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также смывающих и/или обезвреживающих средств.
В ходе обеспечения выдачи спецодежды и других СИЗ как «отче наш» необходимо оформлять личные карточки выдачи СИЗ. Далее по ссылке вы сможете скачать Личную карточку выдачи СИЗ в двух удобных форматах для заполнения (doc и xls).
Сегодня ещё опубликовал заметку Стирка Спецодежды! Инструкция По Применению!, — тоже актуальная тема для спецов по охране труда и не только.
Дополнительную информацию по данной теме вы сможете найти с помощью Поиска на Блоге.
На этом всё. Если материал пригодился, то ставим звёздочки и делимся ссылкой на эту заметку в своих социальных сетях, форумах и т.д. Спасибо за поддержку, мы это ценим!

Скажите, акт списания СИЗ нужно составлять индивидуально на каждого сотрудника или можно раз в году оформить акт на списание?

Имеет ли сертификат соответствия свое действие на спецодежду после окончания срока носки по нормам, но пригодную для дальнейшего использования?))

Интересно. Для того что бы изготовителю продать свою СИЗ, то нужно пригласить сертифицированную комиссию для определения пригодности, а тут бац собрались — ка комиссионно и решили, что якобы еще пригодна ориентируясь на визуальный осмотр. Да там поверка волокон, миграция вредный веществ и т.д.

Как можно определить (формула) процент износа СИЗ, если СИЗ в хорошем состоянии, но уже выработан срок норматива по ТОН? Если известен срок службы от предприятия-изготовителя…то еще можно прикинуть, а если такого срока нет или срок службы закончился, но СИЗ еще нормальная? Есть какой-нибудь регламент по определению процента износа?

добрый день, подскажите какие документом регламентирован акт на списание спецодежды? спасибо

Правила учета специальной одежды устанавливают следующие основные документы:
— Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года N 135н;
— Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 сентября 2010 года N 777н;
— Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 года N 290н;
— типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи.
Стоимость спецодежды можно списывать двумя способами:
— единовременно, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам организации, если срок эксплуатации спецодежды согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев (п.21 Методических указаний)
— равномерно в течение установленного срока полезного использования специальной одежды (п.26 Методических указаний).
Срок полезного использования спецодежды указывается в Типовых нормах бесплатной выдачи и в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой. При этом для некоторых видов спецодежды срок полезного использования указан в нормах выдачи как «до износа». Учитывая, что для целей бухгалтерского учета необходимо знать точный срок полезного использования спецодежды, а нормативные документы по бухгалтерскому учету не дают конкретных указаний по данному вопросу, срок эксплуатации можно определить исходя из документов производителя спецодежды, таких как паспорт изделия, сертификат соответствия, исходя из нормативной документации или самостоятельно установить срок эксплуатации приказом по организации на основании заключения специальной комиссии.