Управленческие расходы Строка 2220

Управленческие расходы

— расходы, связанные с управлением организацией (термин бухгалтерского учета). К управленческим расходам относятся расходы аренду или амортизацию помещений офиса управленческого аппарата, зарплата руководства, бухгалтерии, юристов, ИТ специалистов, расходы на связь, интернет и т.п. Управленческие расходы отражаются в строке 2220 Отчета о финансовых результатах.

Управленческие расходы могут называться и как общехозяйственные расходы.

Сумма, указываемая в строке 2220 «Управленческие расходы» Отчета о финансовых результатах определяется как сумма, списанная с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Сумма по стр. 2220 «Управленческие расходы» ОФР указывается в круглых скобках.

Предусмотрено два способа учета управленческих расходов организации (определяются учетной политикой организации):

1) управленческие расходы могут списываться полностью в периоде их признания в уменьшение продаж (Д 90 «Продажи» – К 26 «Общехозяйственные расходы»);

2) управленческие расходы могут включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг (Д 20 «Основное производство» – К 26 «Общехозяйственные расходы»).

В первом случае, сумма управленческих расходов указывается в строке 2220 «Управленческие расходы» ОФР.

Во втором случае, в стр. 2220 «Управленческие расходы» ОФР такие расходы не указываются, так как их сумма включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и в составе себестоимости включается в данные строки Себестоимость продаж (2120) ОФР.

Пример

Согласно учетной политики, управленческие расходы списываются полностью в периоде их признания в уменьшение продаж.

Организация в отчетном периоде:

Реализовала готовую продукцию за 100 000 рублей (без НДС).

Понесла расходы, связанные с изготовлением продукции, — материалы, топливо, амортизация основных средств, заработная плата рабочих, включая страховые взносы составила 50 000 рублей.

Понесла расходы на управленческий аппарат в сумме 20 000 рублей

Понесла расходы на доставку товара покупателю в сумме 10 000 рублей.

В Отчете о прибылях и убытках отражается:

Выручка 100 000

Себестоимость продаж 50 000 рублей

Валовая прибыль (убыток) 50 000 рублей

Коммерческие расходы 10 000 рублей

Управленческие расходы 20 000 рублей

Прибыль (убыток) от продаж 20 000 рублей

Пример

Согласно учетной политики, управленческие расходы включаться в себестоимость производимой продукции, работ, услуг.

Организация в отчетном периоде:

Реализовала готовую продукцию за 100 000 рублей (без НДС).

Понесла расходы на управленческий аппарат в сумме 20 000 рублей

Понесла расходы на доставку товара покупателю в сумме 10 000 рублей.

В Отчете о прибылях и убытках отражается:

Выручка 100 000

Себестоимость продаж 70 000 рублей

Валовая прибыль (убыток) 30 000 рублей

Коммерческие расходы 10 000 рублей

Управленческие расходы 0 рублей

Прибыль (убыток) от продаж 20 000 рублей

Советуем прочитать

Прибыль (убыток) — положительная разница между доходами и расходами. Отрицательная разница между доходами и расходами именуется убытком.

Отчет о финансовых результатах — бухгалтерский (финансовый) отчет, который показывает доходы, расходы, финансовые результаты экономического субъекта за отчетный период

Управленческие расходы (строка 2220)

По этой строке формы отражают сумму общехозяйственных расходов организации, которые напрямую не связаны с производством готовой продукции. Подобные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 вписывают сумму таких затрат, списанную с этого счета на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Торговые организации для учета подобных расходов счет 26 не используют. Эти затраты они отражают на счете 44 «Расходы на продажу». Следовательно, строку 2220 «Управленческие расходы» данные организации не заполняют. Все общехозяйственные расходы, связанные с управлением торговой организации, вписывают в строку 2210 отчета.

При необходимости управленческие расходы, отражаемые по строке 2220, организация может детализировать по их видам (например, затраты на оплату труда административного персонала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения и т.д.). В этом случае тот или иной вид управленческих расходов указывают в строках 22201, 22202, 22203 и т.д. расшифровки отдельных показателей отчета о прибылях и убытках (при использовании унифицированной формы).

Как и в случае с коммерческими затратами, порядок признания и определения размера управленческих расходов полностью соответствует аналогичным показателям по затратам, связанным с обычными видами деятельности. В составе управленческих расходов, в частности, отражают затраты:

— на содержание административно-управленческого аппарата;

— на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

— по амортизационным отчислениям и расходам на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— на арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг;

— на подготовку и переподготовку кадров;

— на покупку канцелярских товаров, инвентаря и других материалов, необходимых для нужд управления.

Порядок списания управленческих расходов зависит от метода формирования себестоимости готовой продукции. Возможны два варианта. Первый — по полной производственной себестоимости. В этом случае их в полной сумме включают в состав затрат на производство готовой продукции. Ежемесячно их списывают со счета 26 на счет 20 «Основное производство». В дальнейшем сумма таких затрат отражается в составе себестоимости готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция». Предприятия, использующие данный метод, указывают в строке 2120 отчета управленческие затраты в общей сумме расходов на производство. Поэтому в строке 2220 ставится прочерк. Второй — по сокращенной производственной себестоимости. В данной ситуации управленческие расходы могут ежемесячно списываться на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В себестоимость готовой продукции их не включают. При этом варианте учета сумму подобных затрат вписывают в строку 2220 отчета.

«Прибыль (убыток) от продаж» Строка 2200

По этой строке показывают прибыль (убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Финансовый результат от продаж в учете отражают проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99

— получена прибыль от продажи товаров (продукции, работ, услуг)

Дебет 99 Кредит 90-9

— получен убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» укажите разницу между строкой 2110 «Выручка за минусом НДС, акцизов» и строками 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы».

Тот же результат можно получить, если из валовой прибыли (строка 2100) вычесть коммерческие (строка 2210) и управленческие расходы (строка 2220).

Если организация получила убыток, отразите его по строке 2200 в круглых скобках.

Что включают в себя управленческие расходы предприятия

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Управленческие расходы представляют собой траты на управление компанией. Они отделяются от трат на поддержание производственного процесса. В этом их основная особенность.

Что входит в управленческие расходы?

Сначала разберемся, что не входит в управленческие расходы. В них не входят любые траты, которые связаны с производственной деятельностью.

Рассмотрим пример. Зарплата начальника цеха – это то, что можно отнести к тратам на производственные процессы. Связано это со спецификой работы этого специалиста. Он непосредственно обеспечивает стабильность производства. Зарплата гендиректора – это уже управленческие расходы. Главное отличие этих расходов заключается в том, что производственные траты влияют на себестоимость конечного изделия, а управленческие расходы не влияют. Однако последние могут включаться в себестоимость опосредованно.

Рассмотрим характерные примеры управленческих расходов:

Траты на административные нужды.
Обеспечение работы управленцев.
Амортизация и траты на ремонт ОС управленческого назначения.
Аренда помещений под деятельность компании.
Траты на услуги аудитора, консультанта.
Траты на прочие управленческие нужды.
Охрана.
Расходы на обращение к сторонним компаниям.
Подготовка кадрового состава.
ЖКХ.
Траты на канцелярию, телефонную связь.

Вопрос: Три организации заключили договор о совместном использовании судна, находящегося в общей долевой собственности. Одна из них обеспечивает деятельность судна и понесла управленческие расходы. Вправе ли она взыскать их с других организаций в качестве неосновательного обогащения?
Посмотреть ответ

УР имеют условно-постоянное значение. То есть они практически не изменяются. Размер трат можно предсказать. Связано это с тем, что на объем управленческих расходов не влияет число выпускаемых изделий. Однако расширение объемов производства ведет к снижению размера УР на единицу изделия. По этой причине повышается прибыль с единицы произведенного изделия.

ВНИМАНИЕ! Сведения об общем объеме УР можно получить из строки 2220 отчета об убытках. Развернутые сведения содержатся на счете 26 бухучета.

Разновидности УР и формы их планирования

Управленческие расходы не привязаны напрямую к показателям продаж или объемам производства. Расчет производится без учета динамики доходов предприятия. Большинство накладных трат включены не в нормированные, а в лимитируемые расходы. То есть для них устанавливается определенный лимит на заданный период. Управленческие расходы можно разделить на две категории:

Привязанные к активам. Это начисления по амортизации, траты на содержание и ремонт ОС, помещений, плата за аренду.
Привязанные к развитию предприятия. К ним относятся траты на выплату зарплат управленческому составу. Это могут быть выплаты командировочных, отпускных. Планирование подобных трат весьма затруднительно.

Управленческие траты постоянно увеличиваются. Это нужно учитывать при их планировании. Увеличение трат необходимо для обеспечения эффективности функционирования компании, поддержания конкурентоспособности. Важнейшую роль играет индексация. Рассмотрим способы планирования УР:

Традиционный. Данный метод использовался еще в Советском союзе, а потому его второе название – советский. Подразумевает ограничение УР установленным процентом от фонда выплат зарплат. Данный метод считается устаревшим. Связано это с тем, что у него есть много недостатков. В частности, его применение ведет к уменьшению эффективности производства. Традиционный способ практически не используется. Он не актуален для коммерческих производств.
Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Метод предполагает ежегодное повышение (индексацию) показателей УР. Увеличение производится исходя из темпов роста расходов. Рассматриваемый метод часто используется коммерческими компаниями.
Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Это наиболее эффективный метод, который используется ключевыми структурами высокоразвитых стран.

Конкретный метод определяется в зависимости от нужд предприятия. В России наиболее популярен второй вариант.

Особенности бухучета управленческих расходов

Понятие управленческих трат не содержится в нормативных актах, регламентирующих бухучет. Учет этих трат определяется практическим путем. В частности, УР фиксируются по строке «Управленческие траты», на счете 26 (дебет):

ДТ КТ02, 05 – начисление амортизации по ОС.
ДТ26 КТ04 – списание трат на научные и прочие исследования, итоги которых будут использованы в дальнейшей общехозяйственной деятельности.
ДТ26 КТ16 – списание отклонений в стоимости ОС, которые были применены в общехозяйственных нуждах.
ДТ26 КТ18 – списание НДС.
ДТ26 КТ21 – использование полуфабрикатов, которые были изготовлены на производстве, для общехозяйственных нужд.
ДТ26 КТ23 – списание трат вспомогательных производств.
ДТ26 КТ29 – списание расходов обслуживающих хозяйств.
ДТ26 КТ43 – списание стоимости готовых изделий, которые использованы для общехозяйственных нужд.
ДТ26 КТ60, 76 – учет трат на услуги аудиторов, консультантов и прочих представителей сторонних компаний.
ДТ26 КТ68 – начисление налоговых сборов.
ДТ26 КТ69 – начисление взносов на пенсионное или медицинское страхование.
ДТ26 КТ70 – начисление заработка управленческому составу.
ДТ26 КТ71 – списание в счет общехозяйственных трат, которые сформированы подотчетными сотрудниками.
ДТ26 КТ76 – предоставление услуги для общехозяйственных потребностей.
ДТ26 КТ79 – общехозяйственные траты, сформированные в головном офисе и полученные филиалами, направленные на автономный баланс.
ДТ26 КТ94 – списание недостач и трат от порчи материальных объектов.
ДТ26 КТ96 – формирование резервов будущих трат на общехозяйственные расходы.
ДТ26 КТ97 – списание трат предстоящих периодов.

Рассмотрим проводки по кредиту счета 26:

ДТ76 КТ26 – возмещение ущерба, который ранее были учтен в составе общехозяйственных трат.
ДТ86 КТ26 – списание трат за счет денег, направленных на целевое финансирование.
ДТ90 КТ26 – списание трат, которые находятся на счете 26, в дебет счета 90.

Каждая из проводок должна быть подтверждена первичной документацией. Если первичные документы отсутствуют, у проверяющих органов возникнут вопросы. По каждой проводке указывается сумма операции.

Налоговый учет

Любые траты компании, в том числе управленческие расходы, учитываются при налогообложении. Для учета они должны соответствовать следующим условиям:

Расходы являются рациональными с экономической точки зрения.
Траты подтверждены первичной документацией. Все расходы включаются в налоговый учет только на основании сведений из бухучета.
Главная цель расходов – прибыль предприятия в дальнейшем.

Траты будут отражены в периоде, к которому они принадлежат.

К СВЕДЕНИЮ! При налоговом учете управленческих расходов у специалистов возникает множество вопросов. К примеру, многие не знают, относятся ли к тратам следующих периодов УР в случае, если прибыль отсутствует. При анализе налоговых нормативных актов можно сделать вывод: УР для налогообложения признаются только в тратах нынешнего отчетного периода. В бухучете компания самостоятельно определяет порядок признания трат и фиксирует это в учетной политике.

Годовой отчет 2021

По этой строке отражают общехозяйственные расходы фирмы. Их сумму указывают в отчете в круглых скобках. Фирмы, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 2220 «Управленческие расходы» указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг).

К таким затратам, в частности, относят:

расходы на оплату труда административного персонала;
расходы на подготовку и переподготовку управленческих кадров;
расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Торговые фирмы строку 2220 не заполняют.

Расходы на управление производственные организации отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством). Это значит, что затраты, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 «Основное производство» списывать нельзя. Закрывать 26 счет нужно сразу на счет 90. То есть все организации (за исключением только тех, которые освобождены от применения данного стандарта) обязаны применять метод учета затрат «Директ-Костинг».

По новым правилам общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в ДЕБЕТ счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Списанную сумму отразите в строке 2220 «Управленческие расходы» отчета.

Канцтовары и прочие запасы, предназначенные для управленческих нужд, на нужно приходовать на счет 10, а можно сразу относить на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Затем, в конце месяца, их стоимость списывается на счет 90-2 и учитывается в составе управленческих расходов. Принять такое решение и прописать его в учетной политике может любая организация.

В момент перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ, услуги) сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43 (20)

— списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов и определите финансовый результат от продажи готовой продукции (работ, услуг):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

— включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 (99) КРЕДИТ 99 (90-9)

— отражена прибыль (убыток) от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Пример. Как списывать управленческие расходы

В отчетном году «Пассив» продал готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Производственная себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб.

Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 240 000 руб. – отражена выручка от продажи продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 240 000 руб. – поступила оплата от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 43

— 150 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— 40 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

— 16 000 руб. – списаны на себестоимость продаж общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

— 34 000 руб. (240 000 – 40 000 – 150 000 – 16 000) – отражена прибыль от продажи продукции.

Общехозяйственные расходы в сумме 16 тыс. руб. бухгалтер должен отразить по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах за отчетный год.