Учет основных средств, полученных в хозяйственное

Об имуществе собственника, полученном сверх уставного фонда предприятия (Зайцева С.Н.)

Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, получило от собственника (сверх суммы уставного фонда <1>) имущество. Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете? Какими проводками показать изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда? К сожалению, нормативные документы ответа на поставленный вопрос не дают, а компетентные органы, выпуская письма на обозначенную тему, непоследовательны. Обобщим имеющиеся на сегодня рекомендации чиновников, а по ходу остановимся на других «скользких» моментах обозначенной темы.

<1> Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание унитарного предприятия, могут передать ему имущество как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда, что следует из Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

Поступление и изъятие имущества: нюансы бухгалтерского учета

Счету 98 «Доходы будущих периодов» — нет!

Поскольку унитарное предприятие не наделено правом собственности на имущество, закрепленное за ним собственником, в том числе сверх уставного фонда, такое имущество не считается безвозмездно полученным. Это значит, что счет 98 «Доходы будущих периодов» в данном случае применять нецелесообразно.

В Письмах от 09.06.2011 N 07-02-06/104 и от 27.01.2012 N 07-02-18/01 (адресовано аудиторским организациям в качестве рекомендаций по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г.) Минфин России заявил об этом довольно четко: исходя из ПБУ 9/99 «Доходы организации» <2> увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) от собственника в хозяйственное ведение без увеличения уставного фонда не является доходом государственного унитарного предприятия и в связи с этим не может признаваться доходом будущих периодов.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Выбор между счетами 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Инструкцией по применению Плана счетов <3> определено, что для учета расчетов с государственным органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества), унитарные предприятия применяют субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Какой при этом счет кредитуется, не уточнено.

<3> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Минфин России (в начале 2000-х, когда был осуществлен переход на новый План счетов) предлагал остановить выбор на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Письма от 21.08.2003 N 16-00-22/11, от 05.08.2003 N 16-00-14/247, от 28.03.2002 N 04-02-06/3/21). В Письме N 16-00-22/11, в частности, отмечено: если передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, то такая операция оформляется записями по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм определенного уставного фонда; по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) — на стоимость полученных основных средств. Далее основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По поводу счета 83 «Добавочный капитал»: в рекомендациях того периода финансистами особо подчеркнуто, что названный счет имеет другое экономическое содержание и не применяется для отражения вложений материального характера в организациях (Письмо от 15.09.2003 N 16-00-14/279).

Что ж, подход Минфина понятен (источником формирования стоимости имущества, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, является счет 84), готовы исполнять!

Но (как это часто бывает) финансисты не остановились на достигнутом. В Письме от 20.04.2006 N 07-05-10/17 для оприходования имущества собственника сверх вклада в уставный фонд они предложили иную схему бухгалтерских проводок: по дебету счета учета имущества и кредиту счета учета добавочного капитала. Причем в дальнейшем своей позиции ведомство не меняло, повторяя вывод в Письмах от 09.06.2011 N 07-02-06/104, от 27.01.2012 N 07-02-18/01, от 08.07.2015 N N 07-01-06/39246 и 07-01-10/39236.

В отношении бухгалтерского учета операции по изъятию учредителем имущества, полученного сверх уставного фонда, ведомство также не отличилось постоянством. В своих более ранних посланиях (см., например, Письмо от 21.08.2003 N 16-00-22/11) финансисты предлагали обычный порядок с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», что вело к следующей корреспонденции бухгалтерских записей:

— Дебет 91 Кредит 01 — отражена остаточная стоимость изымаемого основного средства;

— Дебет 99 Кредит 91 — отражен финансовый результат (убыток) от изъятия объекта ОС;

— Дебет 84 Кредит 99 — списан финансовый результат (убыток) от изъятия основного средства.

В дальнейшем рекомендации были «усовершенствованы» и в Письмах от 08.07.2015 N N 07-01-06/39246 и 07-01-10/39236 в отношении изъятия имущества, полученного сверх уставного фонда, Минфин России предложил: на остаточную стоимость этого имущества сделать записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с одновременным списанием остаточной стоимости имущества по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно стоимость полученных в хозяйственное ведение объектов основных средств, отраженная при их принятии к бухгалтерскому учету на счете учета добавочного капитала, за вычетом остаточной стоимости этого имущества переносится со счета учета добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли.

Пример. В июле 2015 собственник передал МУП в хозяйственное ведение (сверх размера уставного фонда) объект основного средства (оборудование) стоимостью 1 000 000 руб. Срок полезного использования объекта — 60 месяцев (5 лет). Через 24 месяца (2 года) собственник изъял оборудование <4> с целью последующей передачи на праве хозяйственного ведения другому унитарному предприятию.———————————

<4> В соответствии с п. 3 ст. 299 ГК РФ право хозяйственного ведения и право оперативного управления имуществом, если иное не предусмотрено ГК РФ, прекращаются по основаниям и в порядке, которые предусмотрены ГК РФ, другими законами и иными правовыми актами для прекращения права собственности, а также в случаях правомерного изъятия имущества у предприятия или учреждения по решению собственника.

Следуя более поздним разъяснениям Минфина, МУП сделало в бухгалтерском учете такие записи:

Учет основных средств в НКО (поступление) в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Тема учета основных средств остается на пике популярности. Пользователи и в коммерческом учете часто допускают ошибки при оприходовании основных средств, хотя там вполне шаблонный механизм действий. Что уж говорить о бухгалтерах некоммерческих организаций, которые вынуждены многое редактировать вручную в типовой программе 1С. Именно поэтому сегодня хочется поподробнее остановиться на этом вопросе. В данной публикации разберем, как отразить в программе поступление основных средств разными способами, а в последующих статьях поговорим о начислении износа и списании объектов основных средств.

К бухгалтерскому учету в качестве основных средств некоммерческой организации принимается имущество, предназначенное для использования в деятельности, направленной на достижение целей своего создания или для управленческих нужд, со сроком полезного использования больше 12 месяцев. При этом организация не собирается в дальнейшем перепродавать этот объект.

Первоначальной стоимостью приобретенных объектов признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ6/01).

В некоммерческой организации основные средства могут поступать:

1. Путем приобретения за плату

3. В результате создания (строительства)

Рассмотрим подробнее перечисленные способы в типовой программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0.

Приобретение основных средств за плату

Основные средства за плату могут поступить в некоммерческой организации как за счет средств целевого финансирования, так и за счет средств, поступивших от коммерческой деятельности.

1. Поступление основных средств за счет средств целевого финансирования

Например, некоммерческая организация, занимающаяся управлением и эксплуатацией коттеджного поселка, оплатила за счет средств целевого финансирования (поступления от жителей) приобретение дренажного насоса для ВЗУ (водозаборный узел поселка):

При поступлении основных средств в 1С Бухгалтерия 8.3 создаем документ «Поступление основных средств», который находится в разделе «ОС и НМА»:

Заполнив шапку документа необходимыми данными, переходим к заполнению табличной части. Нажав на кнопку «Добавить», добавляем основное средство и заполняем все сведения о нем:

Заполнив документ, нажимаем на кнопку «Провести и закрыть»:

Проведенный документ сформирует проводки:

Данный документ формирует проводки сразу по поступлению и вводу в эксплуатацию объекта основных средств.

Особенностью учета основных средств НКО, поступивших за счет целевого финансирования, является использование счета 83 «Добавочный капитал». Остатки по этому счету Минфин России рекомендует отражать в балансе по строке «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (пункт 15 информации Минфина России ПЗ-1/2015).

Однако, типовая программа 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 автоматически не формирует проводку по отражению источника финансирования по приобретенному объекту ОС. Такие проводки формируются самостоятельно при ведении учета в специализированных программах для НКО. Соответственно, эту проводку необходимо сделать в ручном режиме. Для этого нужно отредактировать движение документа путем установления галочки «Ручная корректировка» и добавлении к имеющимся проводкам дополнительной проводки:

2. Поступление основных средств за счет финансирования от коммерческой деятельности

Рассмотрим также иной пример. Допустим, наша организация наряду с уставной занимается коммерческой деятельностью (сдает в аренду принадлежащее ей на праве собственности нежилое здание). Вследствие чего, ей приходится тратить средства на поддержание имущества в исправном состоянии. Например, за счет поступившей арендной платы организация решила приобрести электронный турникет, позволяющий вести упорядоченный вход и выход на территорию здания. Стоимость турникета – 50 257 руб.

При поступлении основных средств за счет финансирования от коммерческой деятельности в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0 создаем документ «Поступление основных средств», и заполняем его по аналогии с поступлением основных средств за счет целевого финансирования.

После проведения документа программа сформирует проводки, аналогичные поступлению основных средств за счет целевого финансирования.

При поступлении основных средств за счет финансирования от коммерческой деятельности проводку по отражению источника финансирования формировать не нужно!

Поступление основных средств безвозмездно

Основные средства в некоммерческой организации могут поступать безвозмездно. В этом случае их следует оприходовать по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Некоммерческой организации ВАЖНО документально подтвердить рыночную стоимость полученного объекта основных средств. Для этого она может:

1) Запросить в письменной форме цены на аналогичные объекты основных средств у организаций-изготовителей;

2) Направить письменный запрос в органы Росстата;

3) Обратиться к открытым источникам – например, с помощью поисковых систем в сети Интернет найти и распечатать предложения о продаже аналогичных основных средств (лучше несколько);

4) Обратиться к оценщикам и получить у них экспертное заключение о стоимости.

Некоммерческая организация принимает безвозмездно полученный объект к бухгалтерскому учету на основании нескольких документов:

• Первый документ подтверждает рыночную стоимость,

• Второй документ свидетельствует о передаче права собственности на объект. Примером такого документа может быть договор пожертвования, либо передаточный акт.

Рассмотрим ситуацию, когда организация, занимающаяся управлением и эксплуатацией коттеджного поселка, получила безвозмездно от одного из жителей этого поселка бензиновый генератор. Образец договора пожертвования можете скачать тут. Стоимость аналогичного генератора в настоящее время составляет 62 000 руб. (получили прайс-листы от нескольких поставщиков).

Отражение обязательств по договору пожертвования в 1С: Бухгалтерии 8 ред. 3.0 формируется с помощью операций, отраженных вручную:

Поступление генератора отразим документом «Поступление оборудования» из раздела «ОС и НМА»:

Заполняем документ необходимыми данными, не забыв в разделе «Расчеты» изменить автоматически установленный счет 60 на счет 76:

После проведения документа программа сформирует проводки:

Теперь основное средство необходимо ввести в эксплуатацию – документом «Принятие к учету ОС»:

Заполняем шапку документа и раздел «Внеоборотный актив» необходимыми данными. Способ поступления выбираем «Безвозмездное поступление»:

Переходим на вкладку «Основные средства», создаем объект основного средства.

Далее заполняем инвентарную карточку созданного объекта:

Переходим на последнюю вкладку — «Бухгалтерский учет», снимаем галочку «Начислять амортизацию».

Внимание! По основным средствам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Почему? Более подробнее об этом поговорим в следующей статье.

Устанавливаем срок полезного использования:

После проведения документа программа сформирует следующие проводки:

По аналогии с приобретением средств за счет целевого финансирования необходимо вручную отразить источник финансирования по приобретенному объекту основного средства:

Поступление основных средств в результате создания (строительства)

Некоммерческие организации зачастую сталкиваются и с таким способом поступления основных средств, как строительство. Причем, строительство может вестись как подрядным способом, так и собственными силами.

Например, наша некоммерческая организация, занимающаяся обслуживанием и эксплуатацией коттеджного поселка, заказала у подрядной организации строительство хоккейной площадки для жителей поселка. По окончании строительства комиссия, включающая специалистов от управляющей компании и подрядной организации, подписала акт приемки-передачи.

Поступление объекта основного средства (хоккейной площадки) в программе необходимо отразить документом «Поступление объектов строительства» из раздела «ОС и НМА»:

После проведения документа программа сформирует проводки:

Затем необходимо ввести объект в эксплуатацию – документом «Принятие к учету ОС»:

Выбираем вид операции «Объекты строительства»:

Заполняем шапку документа и вкладку «Внеоборотный актив» необходимыми данными и нажимаем кнопку «Рассчитать суммы» — стоимость объекта рассчитается вручную путем суммирования накоплений на счете 08.03:

На счете 08 собираются все расходы на строительство, из которых и формируется первоначальная стоимость построенного объекта.

После проведения документа будут сформированы проводки:

Факт направления целевых средств на строительство объекта основных средств (хоккейной площадки) отразим, как и ранее, путем ручного редактирования движений документа:

Какой порядок учета имущества в хозяйственном ведении?

Доброго времени суток. У меня такой вопрос. Мы получили в хозяйственное ведение от учредителя основные средства сверх уставного фонда. Какой счет должен быть задействован при поступлении, 75 или 83? Кроме этого мне подсказывают, что ОС можно принять по остаточной стоимости, а как быть с теми, которые полностью самортизировали, ведь на забаланс определить можно лишь морально изношенные ОС, подлежащие списанию, т.к. они не приносят выгоды предприятию. Если же я принимаю ОС по балансовой стоимости, прописанной в актах приема-передачи, то как быть с теми ОС, которые амортизировали частично. Какой проводкой принять эту амортизацию. И еще. Мне предложено было ежемесячную амортизацию относить не на затратные счета, а сразу на счет прочих доходов — 91. Т.к. организация не несла реальных затрат, а получила эти ОС в хозяйственное ведение. Заранее благодарна за ответ.

Какая у вас организационно-правовая форма?

Муниципальное унитарное предприятие, уредитель — имущественный комитет района

Тогда любые взносы от учредителя, в том числе сверх сформированного уставного фонда, отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль». Так как передаются основные средства, то отражаете проводкой Д08 К75.

Документ предоставлен КонсультантПлюс

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 августа 2003 г. N 16-00-22/11

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщается следующее.
При наделении унитарного предприятия имуществом, например основными средствами, в бухгалтерском учете предприятия делаются записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал» — в соответствии с учредительными документами на стоимость подлежащих передаче в хозяйственное ведение (оперативное управление) основных средств; по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» — на стоимость полученных основных средств.
Если передача в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, то такая операция оформляется записями по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм определенного уставного фонда; по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) — на стоимость полученных основных средств. Далее основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в общепринятом порядке, что отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При изъятии собственником имущества делается проводка по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества (при этом если это имущество подлежало амортизации, то выбытие отражается по остаточной стоимости изымаемого имущества). Указанной записи предшествует запись по дебету счета 80 «Уставный капитал» (при этом осуществляется уменьшение в установленном законодательством порядке уставного фонда) в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» в оценке по стоимости, по которой унитарное предприятие наделялось этим имуществом (при выбытии амортизируемого имущества разница, образовавшаяся на счете 75, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода).
Изъятие имущества, полученного сверх уставного фонда, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в обычном порядке с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Руководитель Департамента
А.С.БАКАЕВ

——————————————————————

По общему правилу объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). Никакого специального порядка определения первоначальной стоимости для объектов ОС, получаемых унитарным предприятием от собственника имущества, ПБУ 6/01 не установлено.

Поэтому стоимость, указанная в акте — это ваша первоначальная стоимость. По ней ставите на учет и начинаете амортизировать.

Синтетический учет основных средств в сельскохозяйственной организации

Основные средства являются важнейшим ресурсом сельскохозяйственного предприятия, поскольку от эффективности их использования зависят итоговые финансовые результаты его деятельности. Не маловажную роль при этом играет методика учета основных средств, ведь установленный метод амортизации, метод оценки и переоценки оказывают прямое влияние на себестоимость, а как следствие и прибыль сельскохозяйственного предприятия.

Счета учета основных средств в сельском хозяйстве

В сельском хозяйстве синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства» к которому могут быть открыты следующие субсчета:

— 01.01 «Производственные основные средства основной деятельности (кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных участков и объектов природопользования)»;

— 01.02 «Прочие производственные основные средства»;

— 01.03 «Непроизводственные основные средства»;

— 01.04 «Скот рабочий и продуктивный»;

— 01.05 «Многолетние насаждения»;

— 01.06 «Земельные участки и объекты природопользования»;

— 01.07 «Объекты неинвентарного характера»;

— 01.08 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

— 01.09 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

— 01.010 «Прочие объекты основных средств»;

— 01.011 «Выбытие основных средств».

Проводки по поступлению основных средств в сельском хозяйстве

В таблице 1 представлены примеры хозяйственных операций по учету поступления основных средств в сельском хозяйстве.

Таблица 1 — Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств сельскохозяйственной организации

Проводки по учету строительства основных средств в сельском хозяйстве

Капитальные объекты основных средств часть сельскохозяйственных предприятий предпочитает строить хозяйственным способом. В связи, с чем в учете данные работы отражаются определенным способом (таблица 2.).

Таблица 2 — Пример корреспонденции счетов по учету строительства объектов основных средств (складское помещение котельной)

Проводки по лизингу основных средств в сельском хозяйстве

Хозяйственные операции по учету основных средств приобретенных в лизинг представлены в таблице 3.

Таблица 3 –Пример хозяйственных операции по учету лизинга Трактора МТЗ 82

Преимущественные условия приобретения автотранспортной техники для ведения сельского, садового или фермерского хозяйства в лизинг сильно отличаются от условий программ кредитования, а также, предложений обычной аренды. Если их сравнивать, то получится, что кредит и обыкновенная аренда обходятся дороже, чем приобретение машин через временное их использование по целевому назначению. Выбирая, тот или ной, вид платежей, у лизингополучателя есть возможность снижения финансовой нагрузки.

Проводки по выбытию основных средств в сельском хозяйстве

Хозяйственные операции по учету выбытия основных средств представлены в таблице 4.

Таблица 4 –Пример хозяйственных операции по учету выбытия основных средств в сельскохозяйственной организации

Детали, запчасти,материалы, оставшиеся после реализации автомобиля, и подлежащие дальнейшему использованию, а в нашем случае к таким можно отнести запасные колеса и ветровое стекло, приходуются по средней рыночной стоимости в качестве материальных ценностей (Дт 10.05 К 91.1).

Регистром синтетического учета основных средств на предприятиях АПК является оборотно –сальдовая ведомость по этому счету.

Таким образом, данные аналитического учета основных средств должны соответствовать данным синтетического учета.