Таблица: особенности нулевого и сводного счетов-фактур

Сводный счет-фактура

Как расшифровать термин «сводный счет-фактура»

Официальной расшифровки этого понятия не существует. В общем виде сводным можно признать любой документ, составленный на основании нескольких первичных документов. Соответственно, сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур.

Информацию о сводном счете-фактуре можно узнать из разных источников:

• Ст. 158 НК РФ — этой нормой предусмотрено составление сводного счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. В нем выделяются в самостоятельные позиции виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие составные элементы активов баланса.
• Правила заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 — они предусматривают возможность выставления сводных счетов-фактур в определенных ситуациях и содержат общие требования к счету-фактуре.
• Разъяснения Минфина и ФНС — чиновники в ответах на частные запросы расшифровали порядок заполнения сводных с/ф в разных ситуациях: в долевом строительстве, по комиссионным и агентским сделкам, в других случаях.

Как оформить сводный счет-фактуру, если принципал реализует товар через агента, узнайте в этом материале.

Об особенностях оформления сводных с/ф в отдельных ситуациях с позиции ФНС и Минфина расскажем далее.

Подсказки для заказчиков от ФНС

ФНС России в письме от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 разъяснила, как оформлять сводный с/ф организациям, выполняющим функции заказчика. Контролеры отметили несколько важных условий, которые необходимо соблюдать:

Как заказчику строительства составить налоговую учетную политику, рассказываем тут.

С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.

Скачать новый бланк счета-фактуры можно кликнув по картинке ниже:

Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.

Регулярные долгосрочные поставки: Минфин разрешил оптимизировать документооборот по НДС

Минфин не возражает против оформления сводных с/ф, если между заказчиком и исполнителем заключен долговременный договор на непрерывную поставку продукции (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).

Чиновники рассмотрели ситуацию, когда поставка хлебобулочных изделий производится ежемесячно по непрерывной схеме в адрес одного и того же покупателя. В таком случае можно не составлять счет-фактуру на каждую поставку хлеба, а оформлять сводный с/ф не реже 1 раза в месяц: не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.

Как учитывать затраты на хлебопекарном предприятии, узнайте из этого материала.

Минфин рекомендует закрепить такой порядок выставления счетов-фактур в учетной политике для целей налогового учета. Свое желание оформлять отгрузки сводным с/ф поставщик должен согласовать с покупателем. Лучше сделать это в письменной форме путем включения в договор или дополнительное соглашение к нему описания схемы документооборота.

Как организовать и совершенствовать документооборот, расскажут материалы:

• «Кадровый документооборот предписано перевести в электронную форму»;
• «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Сводные счета-фактуры для экспедиторов

Могут ли оформлять сводные с/ф экспедиторы? Для ответа на этот вопрос воспользуемся налоговыми НПА и разъяснениями чиновников:

• Минфин приравнивает экспедиторов к посредникам, действующим от своего имени (письма от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 29.12.2012 № 03-07-15/161);
• Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предусмотрена возможность для сторон посреднического договора выставлять сводные с/ф в определенных случаях.

О возможности составления сводных документов участниками посреднических договоров мы рассказываем в этой публикации.

При оформлении сводного с/ф необходимо учесть следующее (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13799):

• нумерация производится в соответствии с хронологией составления счетов-фактур экспедитора;
• каждая приобретенная у третьих лиц услуга (товар, работа) отражается в отдельной строке;
• копии счетов-фактур исполнителей прилагаются к сводному с/ф;
• регистрация его в книге продаж не нужна.

Оформление сводного с/ф по всем правилам не исключает повышенного внимания налоговиков и не гарантирует безусловность получения вычета (см. далее).

Когда и как оформить сводный счет-фактуру, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Вычеты по сводным счетам-фактурам: претензии налоговиков и аргументы судей

Право на получение вычета НДС по сводному с/ф налогоплательщикам нередко приходится отстаивать в суде. Особенно показательны судебные разбирательства в отношении неправомерности отказа в вычетах налогоплательщикам-инвесторам.

Что наиболее часто становится предметом судебных разбирательств по сводным счетам-фактурам, смотрите на рисунке:

Отстоять вычеты по НДС по сводным с/ф помогает грамотно составленный договор, а также умение налогоплательщика доказать в суде его правомерность после окончания трехлетнего периода.

Итоги

Сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур. Такой объединенный документ составляется при реализации предприятия как единого имущественного комплекса, в долевом строительстве, при посреднических сделках, в условиях долговременных договорных поставок и в других случаях. Сводные счета-фактуры привлекают повышенное внимание налоговых органов, что нередко заканчивается для налогоплательщиков судебными разбирательствами по поводу правомерности применения вычетов по НДС.

Таблица: особенности нулевого и сводного счетов-фактур

Свиридова Т. В.,
руководитель аудиторской фирмы, консультант по налогам и сборам, судебный эксперт

Порядок выставления сводных счетов-фактур
участниками посреднических отношений

В определенных случаях стороны посреднической сделки вправе выставлять сводный счет-фактуру при реализации товаров, работ, услуг нескольким покупателям, а также при приобретении товаров, работ, услуг у нескольких продавцов.

Законодательные поправки, которые узаконили применение сводного счета-фактуры по посредническим сделкам с 01 января 2015 года, утверждены постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279.

Посредники (комиссионеры, агенты), которые приобретают товары (работы, услуги) у нескольких продавцов или исполнителей для заказчиков (комитентов, принципалов), вправе выставлять для них сводные счета-фактуры (абз. 6 пп. «а» п. 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137; далее – постановление № 1137). В аналогичном порядке могут составлять сводные счета-фактуры и экспедиторы, которые сами не участвуют в перевозке грузов заказчика, а занимаются исключительно организацией таких перевозок и приобретают для клиента услуги у третьих лиц. Они могут заполнять счета-фактуры в порядке, установленном для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги) от своего имени (письма Минфина России от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 01.11.2012 № 03-07-09/148, от 29.12.2012 № 03-07-15/161, ФНС России от 18.02.2013 № ЕД-4-3/2650).
На практике составлять сводные счета-фактуры вправе и застройщики, которые передают инвесторам объемы работ, выполненных подрядчиками. Причем в отличие от посредников и экспедиторов застройщики могут объединять в сводных счетах-фактурах счета-фактуры, выставленные подрядчиками в разные периоды.

ВАЖНО В РАБОТЕ

В счете-фактуре, который принципал выставляет агенту при реализации от имени последнего товаров, работ, услуг нескольким покупателям, могут быть указаны соответствующие данные сразу из нескольких счетов-фактур, выставленных посредником в адрес покупателей, если они выписаны на одну дату.

В сводных счетах-фактурах отражаются данные счетов-фактур, которые посредники (экспедиторы) получают от третьих лиц (продавцов, перевозчиков), привлеченных для исполнения поручения заказчиков. На основании данных счетов-фактур заказчики могут принимать к вычету суммы НДС, предъявленные им (через посредников) исполнителями. В сводный счет-фактуру можно включать данные счетов-фактур, которые были выставлены посреднику разными исполнителями, но в один и тот же день (абз. 6 пп. «а» п. 1 раздела 2 приложения 1 к постановлению № 1137). В том случае, если счета-фактуры были выставлены исполнителю в разные дни, ему придется формировать для заказчика несколько сводных счетов-фактур с различными датами.

Напомним, что до 01 января 2015 года с этим была неясность, поэтому безопаснее было избегать сводного счета-фактуры. Налоговая инспекция могла оштрафовать за отсутствие счетов-фактур на 10 000 или 30 000 руб. Дата самого сводного счета-фактуры определяется в соответствии со своей хронологией. Это значит, что дата выставления сводного счета-фактуры может отличаться от даты, указанной в счетах-фактурах, полученных от исполнителей (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13799).

Посредническое вознаграждение в указанный счет-фактуру не включается. На сумму своего вознаграждения посредник выставляет отдельный счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры на сумму вознаграждения посредник должен отдать заказчику. Такой порядок указан в п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению № 1137.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Выставление комитентом в адрес комиссионера сводных счетов-фактур на основании ежедневных отчетов комиссионера правомерно.

— Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2007 № Ф08-6527/07-2409А.

Сроки выставления сводных счетов-фактур действующим законодательством не установлены. Однако, поскольку комитент (принципал) принимает НДС к вычету по итогам квартала, то и указанные счета-фактуры следует выставлять до завершения очередного квартала.

При оформлении сводного счета-фактуры необходимо учитывать особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), и сводные счета-фактуры, выставленные заказчику, посредник должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур.

При регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник указывает:

• в графе 10 – наименование продавца (исполнителя), у которого посредник приобрел товары (работы, услуги) для заказчика;
• в графе 11 – ИНН и КПП продавца (исполнителя).

Такой порядок указан в пп.пп. «к» – «л» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению № 1137.

Помимо этого в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур посредник должен указать сведения о счетах-фактурах, полученных от продавцов (исполнителей) (пп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению № 1137).

Сами счета-фактуры, полученные от продавцов (исполнителей), посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Причем данное требование распространяется также на посредников, не являющихся плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует (п. 11 приложения 3 и п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению № 1137).

В том случае, если посредник приобретает товары (работы, услуги) через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур он должен зарегистрировать счет-фактуру, выставленный субкомиссионером (субагентом). Тогда в графе 10 журнала нужно указать наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «1» (пп.пп. «к» – «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению № 1137).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137, не разъясняется, может ли агент выставить покупателю сводный счет-фактуру при реализации услуг принципалов от своего имени на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов. Отсутствие правил влечет за собой возникновение претензий к агентам со стороны проверяющих.

Пример.

ООО «Прибой» (заказчик) привлекает для строительства производственного здания застройщика – ООО «Фрегат», который в свою очередь работает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры ООО «Прибой».

Во II квартале 2015 года ООО «Фрегат» получило следующие счета-фактуры:

• от поставщика ООО «Парус» – № 346 от 10.06.2015;
• от подрядчика ООО «Штиль» – № 527 от 10.06.2015.

На основании указанных счетов-фактур ООО «Фрегат» составило сводный счет-фактуру и выставило его ООО «Прибой» 15 июня 2015 года. Выставленный заказчику сводный счет-фактуру и счета-фактуры, полученные от исполнителей, ООО «Фрегат» зарегистрировало в журнале учета счетов-фактур. ООО «Прибой» зарегистрировало полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Скачать:Приложение № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137

Новые показатели в электронных счетах-фактурах

На основании Закона от 09.11.2020 г. № 371-ФЗ расширен список реквизитов стандартного и корректировочного счетов-фактур.

С 1 июля 2021 года плательщикам надо указывать:

• в обычном счете-фактуре — реквизиты для идентификации отгрузочного документа на продукцию, работы, услуги (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК);
• в корректировочном счете-фактуре — страну производства продукции и номер декларации на продукцию (пп. 14 и 15 п. 5.2 ст. 169 НК).

Для указания информации в форму стандартного счета-фактуры добавлена стр. 5а, а корректировочного — гр. 10, 10а, 11 (Постановление от 02.04.2021 г. № 534).

В них нужно указывать такую информацию:

• стр. 5а — реквизиты отгрузочного документа на продукцию, работы, услуги, который соответствует номеру записи в счете-фактуре. Когда указывается несколько отгрузочных документов, в данной строчке ставятся их реквизиты через разделительный знак «;» (пп. «з(1)» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур);
• гр. 10 и 10а — числовой код и краткое название страны изготовления продукции по Классификатору стран мира (пп. «ш» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры);
• гр. 11 — номер декларации на продукцию, указанную в гр. 11 обычного счета-фактуры, к которому заполняется корректировочный документ (пп. «щ» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

Однако при использовании ЭДО налогоплательщики должны продолжать применять форматы стандартного и корректировочного счетов-фактур, используемых до внесения поправок в ст. 169 НК и Постановление Правительства от 26.12.2011 г. № 1137 (на основании Приказа ФНС от 19.12.2018 г. № ММВ-7-15/820@ и от 12.10.2020 г. № ЕД-7-26/736@ соответственно).

Приказом № 820 первоначально в формате счета-фактуры предусматривалась возможность указывать информацию об отгрузочных документах. Для этого был элемент «Реквизиты документа, подтверждающего отгрузку товаров (работ услуг)» — ДокПодтвОтгр в таблицах 5.5 и 5.11.

Затем было определено, что данный элемент нужно именно указывать в строке 5а, о чем налоговики указали в Письме от 29.07.2021 г. № СД-3-4/10681@. При этом на каждый документ заполняется свой элемент. Если создается универсальный передаточный документ, который включает в себя и первичный учетный документ, и счет-фактуру, то в строчке 5а надо проставлять номер и дату из строчки 1 счета-фактуры.

Однако также в строчке 5а ставятся не только реквизиты документа на отгрузку, но и порядковый номер записи. Но в Приказе № 820 в формате счета-фактуры указанного элемента нет.

Этот же момент относится и к корректировочному счету-фактуре — в форме из Приказа № 736 нет элемента для указания сведений о стране производства продукции и номере декларации на продукцию (кроме РНПТ, который подлежит прослеживанию). А они должны указываться в гр. 10, 10а, 11 корректировочного счета-фактуры.

Так как по п. 9 ст. 169 НК налогоплательщики должны использовать форматы стандартного и корректировочного счетов-фактур, регламентированные налоговой инспекцией, то ФНС в своем письме разрешила им использовать старые форматы документов до внесения в них соответствующих корректировок.

Соответственно, в свободных строках и графах не требуется указывать новые элементы для отображения информации о порядковом номере записи (часть из строчки 5а счета-фактуры), стране производства продукции и номере декларации на нее (гр. 10, 10а, 11 корректировочного счета-фактуры). И документы, составленные таким образом, считаются заполненными по всем правилам ст. 169 НК. Поэтому покупатель может их использовать в качестве основания для использования налоговых вычетов.

Счет-фактура 2021

Если вы владеете информацией из каких документов состоит счет-фактура и какие изменения будут в новом году, а также основными правилами заполнения, вам будет интересна информация о том, как не допустить ошибок в расчетах налоговых вычетов.

Счет — фактура — для чего она нужна

Счет-фактура — это форма документа, оформляемого на стандартном бланке, который включает утвержденную государством информацию. Данная форма необходима покупателям и продавцам.

При осуществлении торговой сделки, необходимо подтверждение того, что товар был отгружен покупателю, была проведена работа, оказаны услуги, для этой цели и оформляется счет-фактура.

Счет — фактура и НДС

Когда продавец оплачивает сделку, происходит начисление налога на добавленную стоимость. Рассматриваемый документ в данной статье (счет-фактура) регистрируется покупателем в специальной Книге в качестве подтверждения уплаты НДС. На основании данного документа покупатель заполняет в декларации по НДС соответствующие показатели. Если документация полностью оформлена корректно, он имеет право на налоговый вычет, согласно статье налогообложения (ст. 169 НК РФ).
Для предпринимателей, работающих по УСН, НДС не начисляется. Но бывают ситуации, когда покупатель просит выставить ему счет — фактуру без НДС. Продавец не обязан, но часто идет на встречу покупателю и оформляет документ без налога на добавленную стоимость, не заполняя данную строку.
Важная информация! Для предпринимателей, работающих по УСН, будет ошибкой указание в счет фактуре ставки в 0%, так как даже нулевой процент покажет реальную ставку, на которую предприниматель не имеет права, что повлечет за собой проблемы для покупателя в виде штрафа и начисления стандартной ставки в 18%. Поэтому в данном случае в счет фактуре необходимо указать “без НДС”.

Счет-фактура. Когда она не нужна

Бывают ситуации, когда сделка подтверждается иными документами, например: счетом на оплату, накладными и так далее. Рассмотрим случаи, когда оформление счет-фактуры не является необходимостью:

• когда сделка обложению НДС не подлежит (ст. 149, 169 НК РФ);
• когда происходит продажа в розницу за “кэш” физическим лицам, в данном случае достаточно кассового чека или иного документа строгой отчетности;
• когда предприниматели работают по УСН, ЕСХН, Енвд или имеют патент;
• когда юридическое лицо отдает товар на основании письма Министерства финансов РФ от 08 февраля 2016 г. № 03-07-09/6171 в дар, то есть безвозмездно;
• когда товар отгружается по частичной предоплате, при этом данный товар должен быть произведен не позднее 6 месяцев с даты внесения аванса, либо покупатель работает по УСН, или на данную продукцию предусмотрена нулевая ставка НДС (например, когда товар идет на экспорт).

Ошибки и их последствия

При допущении ошибок в счет-фактуре к предпринимателю могут быть применимы санкции, например, отказ от возмещении НДС. В таком случае, покупатель в дальнейшем может отказаться от сотрудничества с продавцом, который нанес ему ущерб.

Какие бывают ошибки

• 1) Непонятное авторство.
  Бывают ситуации, когда перепутаны или не верно указаны реквизиты продавца и покупателя:
  • ИНН,
  • название организации,
  • адрес организации.
  • неверно указано название валюты или ее код;
  • неверно указано количество единиц услуг или работы;
  • неточности в ценах;
  • неверно вычислена стоимость (произведение количества и цены не дает цифру в столбце “Стоимость”).

  Когда ошибки не являются критичными.

  • вместо строчных букв указаны заглавные и наоборот;
  • нет КПП или оно указано неверно;
  • пропущены кавычки;
  • поставлены лишние знаки или не хватает таких как: тире, запятые, точки, скобки;
  • нумерация с неточностями;
  • нет описания оказанных услуг или произведенных работ (информация графы 1);
  • нет обоснования счета-фактуры номером договора;
  • не продублирована информация о грузополучателе, если он и покупатель – один и тот же (то же насчет продавца и грузоотправителя);
  • ошибки в указании платёжных реквизитов.

  Допущена ошибка в счёт-фактуре что делать?

  Если покупатель заметил ошибку в счете-фактуре, он не может самостоятельно его исправить. В данном случае покупатель должен сообщить об этом продавцу, выставившему счет-фактуру, и тот должен внести исправления посредством специальной операции, выставления корректировочного счета-фактуры.

  Правила корректировки счёт-фактуры

  • Изменениям подвергаются оба экземпляра – и предназначенный покупателю, и принадлежащий продавцу.
  • Неверные данные нужно зачеркнуть, написать правильные в свободном поле, рядом указать «исправлено», причём дописать, какие показатели на какие и в какой графе.
  • Обязательно датировать исправления.
  • Исправления обязательно визируются руководителем организации-продавца и заверяются его печатью (подпись главбуха не нужна). Вместо директора подписывать может уполномоченное лицо, указав свое ФИО и должность, а также пометить, что подпись поставлена «за руководителя организации».

  Действия получателя счета

  Если покупателю был отправлен корректировочный счет-фактура, он должен изменить данные в книге покупок, так как в ней были указаны данные некорректного счета либо дефектные данные. Чтобы это совершить, покупателю нужно использовать дополнительный лист из Книги, только чтобы он соответствовал налоговому периоду покупки. На этом листе надо сделать запись об упразднении конкретного счета-фактуры и вычислить сумму покупок, совершенных до того периода, когда был выставлен счет с ошибками, определив таким образом сумму, соответствующую аннулированному счету-фактуре. Если документ своевременно зарегистрирован, то реализовать вычет НДС можно не только в том налоговом периоде, когда была проведена покупка.

  Счета-фактура, образец заполнения.

  Рассмотрим пример оформления стандартного счета-фактуры, чтобы данная процедура не вызвала затруднения у начинающего специалиста.

  Читайте также  Что делать, если потерял студенческий билет