Учет курсовых разниц в МСФО
Функциональная валюта — основная валюта экономической среды, в которой компания осуществляет свою основную деятельность. Именно в этой валюте фирма генерирует и использует основную часть своих денежных средств.
МСФО 21 предлагает множество факторов для определения функциональной валюты. Согласно первичным — это валюта, которая в большей степени влияет на цены реализации товаров и услуг или которая определяет трудовые, материальные и прочие затраты, связанные с предоставлением товаров и услуг.
Если первичные факторы неочевидны, стандарт рекомендует применять дополнительные. Ими могут быть валюта, в которой происходит поступление средств от финансирования, или валюта, в которой хранятся поступившие денежные средства от операционной деятельности.
При определении функциональной валюты необходимо учитывать, что она должна достоверно отражать экономическое влияние всех сделок, лежащих в основе отчетности, а также факты и условия хозяйственной деятельности компании. Когда функциональная валюта уже определена, она не подлежит изменению до тех пор, пока не будут выявлены изменения в существенных операциях, фактах хозяйственной деятельности и их условиях. В случае изменения функциональной валюты компания должна произвести пересчет в новую по обменному курсу на дату изменения, то есть перспективно.
Отмечу, что для группы компаний единой функциональной валюты быть не может. Она определяется отдельно для каждой входящей в группу фирмы, филиала или зарубежного подразделения.
При выборе функциональной валюты у фирмы могут возникнуть трудности и спорные ситуации. Их решением должно быть профессиональное суждение руководства компании, основанное на собственном опыте. Рассмотрим на примерах, как можно определить функциональную валюту.
Пример
Российская материнская компания А имеет дочернюю компанию Б, которая находится в Великобритании и там производит и реализует шерстяные изделия. Операции с компанией А составляют незначительную долю в деятельности компании Б.
При анализе первичных факторов определения функциональной валюты компании Б очевидно, что таковой является британский фунт, поскольку он оказывает существенное влияние на цену реализации шерсти, на трудовые, материальные и прочие затраты, связанные с предоставлением товара.
Усложним пример. Предположим, что компания Б финансируется за счет внутригрупповых заемных средств компании А, выраженных в российских рублях, а генерируемые денежные потоки регулярно перечисляются материнской компании. Необходимо ли принять эти дополнительные данные для определения функциональной валюты? По мнению автора, первичных факторов здесь достаточно, функциональная валюта от дополнительных условий не изменится.
Пример
Российская компания С (реализует шерстяные изделия) принадлежит компании, ведущей свою деятельность на территории Франции. Компания С самостоятельно не производит шерсть, а закупает ее у материнской компании (т. е. операционные расходы выражаются в российских рублях). Компания С реализует свою продукцию как на территории Российской Федерации, так и на территории Франции. Выручка компании С, генерируемая в евро, составляет половину от всей выручки.
Принимая во внимание эти факторы, можно сделать вывод, что функциональной валютой компании С является евро.
Пересчет сделок в иностранной валюте в функциональную
Есть два способа ведения валютных операций: сделки в иностранной валюте и сделки, проведенные через зарубежные компании.
Часть активов и обязательств фирмы может быть выражена в иностранной валюте (например, денежные средства на валютном счете; торговая дебиторская задолженность от продажи товаров или услуг, стоимость которых выражена в валюте; полученные или выданные кредиты и займы, суммы по оплате или получению которых выражены в иностранной валюте; кредиторская задолженность за принятые услуги или купленные товары). При составлении отчетности необходимо пересчитать такие операции в функциональную валюту. Полученные результаты пересчета отражаются в качестве курсовых разниц в прибылях или убытках либо в прочем совокупном доходе. Рассмотрим более детально порядок пересчета.
При первоначальном признании или отражении операцию в иностранной валюте следует пересчитать в функциональную по курсу на дату совершения этой операции. Для удобства можно применить средний курс за неделю или за месяц для всех сделок, произошедших за данный период. При этом необходимо, чтобы за период не было значительного колебания обменного курса, иначе это может привести к существенному искажению показателей отчетности.
На конец отчетного периода при пересчете выполняют следующие операции:
1. Денежные статьи в иностранной валюте пересчитывают по курсу на отчетную дату.
2. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по первоначальной стоимости, пересчитывают по обменному курсу на дату совершения сделки.
3. Неденежные статьи в иностранной валюте, оцениваемые по справедливой стоимости, пересчитывают по обменному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.
Примерами денежных статей являются: наличные денежные средства компании и средства на счетах в банках; торговая дебиторская и кредиторская задолженность; расчеты по займам выданным и полученным; пенсии и прочие вознаграждения работникам, выплата которых будет производиться в денежной форме; резервы, урегулирование которых будет происходить денежными средствами; дивиденды, признанные в качестве обязательств и предполагаемые к погашению в денежной форме.
Таким образом, основной характеристикой денежной статьи является принадлежащее компании право получить или обязательство выплатить фиксированное либо точно определяемое количество денежных единиц. Соответственно, основной характеристикой неденежной статьи является отсутствие у компании права на получение или обязательства на выплату определенного количества денежных единиц, которое фиксировано либо поддается измерению. Примерами таких статей являются: основные средства, нематериальные активы, гудвил, товарно-материальные запасы, предоплата товаров и услуг.
Курсовые разницы, которые возникают при погашении или пересчете денежных статей, признаются в прибылях или убытках того периода, в котором они возникли. Часто бывает так, что дата совершения сделки в иностранной валюте по денежной статье отличается от даты ее погашения. В данном случае, если расчеты по этой операции прошли в одном отчетном периоде, все курсовые разницы отражаются именно в этом периоде. Если же оплата прошла в следующем периоде, то курсовая разница отражается в каждом из периодов до даты оплаты путем изменения обменных курсов валют (см. примеры ниже).
Пример
В декабре 2013 г. российская компания приобрела оборудование у американского поставщика за 200 000 долл. Обменный курс на дату покупки составлял 30,72 руб. за 1 долл. (Все курсы в этом и последующих примерах являются условными.) Фирма поставила себе на баланс актив по себестоимости:
200 000 руб. × 30,72 руб./долл. = 6 144 000 руб.,
но на 31.12.2013 она еще не оплатила счет поставщику. Курс на отчетную дату составлял 30,34 руб. за 1 долл.
Сумма к оплате была пересчитана по курсу на отчетную дату и отражена в балансе в размере:
200 000 руб. × 30,34 руб./долл. = 6 068 000 руб.
В составе прибылей и убытков за 2013 г. была отражена положительная курсовая разница:
6 144 000 – 6 068 000 = 76 000 руб.
При этом стоимость актива осталась неизменной.
Пример
В ноябре 2013 г. российская компания продала товары итальянской на сумму 400 000 евро. Обменный курс составлял 40,18 руб. за 1 евро. Оплата от покупателя получена в декабре 2013 г., когда обменный курс составлял 40,64 руб. за 1 евро.
В ноябре 2013 г. российская компания отразила продажу и признала дебиторскую задолженность в сумме:
400 000 руб. × 40,18 руб./евро = 16 072 000 руб.
При получении платежа в декабре 2013 г. его фактическая сумма составила:
400 000 × 40,64 = 16 256 000 руб.
Положительная курсовая разница в размере 16 256 000 – 16 072 000 = 184 000 руб. была отражена в составе прибылей и убытков за декабрь 2013 г.
Отметим, что МСФО 21 не дает рекомендации, в какой статье отчета о совокупном доходе следует отражать курсовые разницы. По мнению автора, можно отражать курсовые разницы, возникшие от пересчета операций по полученным кредитам и займам, в составе финансовых доходов/расходов, а по всем остальным операциям основной деятельности — в составе прочих операционных доходов/расходов.
Пересчет в валюту представления
Компания вправе выбрать любую валюту представления при составлении финансовой отчетности. Если выбранная валюта представления отличается от функциональной, необходимо пересчитать результаты деятельности и финансовое положение компании (см. пример ниже).
Валюта представления является единой для всей группы компаний. Если в группе находятся компании с разными функциональными валютами, то результаты их деятельности и их финансовое положение должны быть пересчитаны в валюту представления для целей составления консолидированной финансовой отчетности.
Процедура пересчета в валюту представления следующая:
1. Все активы и обязательства по каждой компании группы (включая сравнительные данные) пересчитываются по конечному курсу выбранной валюты представления на отчетную дату.
2. Доходы и расходы по каждой из компаний группы (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на даты совершения операций.
3. Все возникающие курсовые разницы в результате перевода в валюту представления отражаются в прочем совокупном доходе.
Обычно данная статья называется «Резерв под пересчет в валюту представления».
Отмечу, что для пересчета доходов и расходов на практике часто берется средний курс за период. Однако при этом колебание обменного курса не должно быть существенным, иначе расчет должен быть более детальным. Придется поделить период на несколько этапов, в каждом из которых колебания курса обмена станут несущественными.
Проанализировав все процедуры пересчета статей в валюту представления, возникает вопрос: каким образом следует пересчитывать статьи капитала? Наиболее уместным, по мнению автора, является пересчет акционерного капитала по первоначальному курсу (по курсу, действовавшему на дату выпуска акций). Помимо акционерного капитала в составе капитала могут быть и другие статьи, возникшие в результате выпуска акций, например эмиссионный доход. Считаю, что метод пересчета данной статьи должен совпадать с методом пересчета акционерного капитала. Все другие статьи, отраженные в составе прочего совокупного дохода, пересчитываются по курсу, действующему на момент совершения операции.
Пример
Компания D ведет свою деятельность на территории Российской Федерации. Для целей подготовки финансовой отчетности по МСФО функциональной валютой компании является рубль. Валюта представления отчетности — доллар, что обусловлено требованиями владельцев компании.
Компания D предоставляет отчетность за 2013 г. в долларах. Необходимо перевести отчетность, представленную в функциональной валюте, в валюту представления.
Для этого:
1. Доходы и расходы за 2013 г. пересчитываются по среднему курсу за 2013 г, равному 31,91 руб. за 1 долл.
2. Активы и обязательства по состоянию на 31.12.2013 пересчитываются по курсу на отчетную дату, равному 32,73 руб. за 1 долл.
3. Акционерный капитал пересчитывается по курсу на дату основания компании (дата основания — 01.01.2009), равному 29,38 руб. Нераспределенная прибыль предыдущих лет пересчитывается на основании среднего курса за период с начала 2009 г. по конец 2012 г., равного 30,65 руб. за 1 долл.
4. Резерв под пересчет в валюту представления на 01.01.2013 составлял –386 550 долл.
Отчетность в валюте представления будет отражена следующим образом (см. рис. 2).
Понятие и бухгалтерский учет курсовой разницы – проводки, пример расчета, отличия от суммовой
Иностранные государства имеют свои национальные валюты. И поэтому производить сделки с валютными счетами, заключать договора и иные другие процедуры в иностранной валюте законодательством РФ на сегодняшний день не запрещено.
Однако все валютные сделки в бухгалтерском учете должны быть обязательно отражены в российских рублях.
Для этого необходимо производить перерасчеты денежных средств иностранной валюты к рублю РФ на фактическую дату совершения сделки.
Нестабильность на валютном рынке обуславливается скачками ценовой разницы на иностранные валюты по отношению к рублю РФ. Такая нестабильность приводит к необходимости перерасчета курсовых разниц.
Понятие и виды
Курсовая разница – это перевод денежных средств национальной валюты иностранного государства по отношению к рублю РФ, сопровождающийся разницей курса валют между датами по совершенным операциям.
Различия курсов могут возникнуть при инфляции, повышении стоимости валюты на валютном рынке, либо же при изменении курсов.
Курсовая разница подразделяется на положительную и отрицательную.
При положительной происходит изменение курса валют в сторону увеличения. Отрицательная — сопровождается спадом иностранной валюты к рублю РФ.
Положительная курсовая разница возникает при дооценки курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю, вызванной повышением курса иностранной валюты.
Отрицательная – при уценке, падения иностранной валюты по отношению к рублю. Организации имеют полное право перепродавать иностранные валюты.
Курсовая разница присуща организациям, занимающимся экспортной и импортной деятельностью по товарам и услугам.
Когда возникает?
Курсовая разница возникает при переоценки проведенных платежей национальной валюты иностранных государств по отношению к курсу рубля, принятого Центральным Банком РФ.
Отличия зачастую возникают вследствие нестабильного курса доллара или евро, при получении дивидендов или при оплатах таможенных платежей в иностранной валюте.
Курсовая разница образуется при выполнении следующих сделок:
- приобретении инвестиций иностранных государств;
- купля-продажа услуг, товаров по курсам национальных валют;
- сделки с ценными бумагами;
- сделки по купле-продаже денежных средств национальных валют;
- при выплате командировочных расходов.
Отличия от суммовой
Суммовая разница возникает при обменах в один и тоже день на разных рыночных курсах иностранных валют. Курсовая определяется при оценке иностранных валют между разными датами совершения сделок.
Для бухгалтерского учета используются только курсовые разницы. В налоговом учете просчитываются и суммовые и курсовые.
Понятие суммовой разницы определяется как разница, которая образуется в случае, если цена товара, услуг, установленных договором в валютных единицах, оплачивается в рублях. С 2015 года суммарную разницу принято называть курсовой.
Как рассчитать — формулы
Расчет необходимо производить только по данным Центробанка РФ. Рекомендацией данного именно такого учета направлены на избежание расхождения курса между валютным рынком и Центробанком РФ.
Выражение курсовой разницы по формуле вычисляется в виде:
Формула:
КР= КПО – КР * СВ,
Где КР — курсовая разница,
КПО — курс одной валюты на момент первоначальной сделки,
КР — курс валюты на момент определения разницы,
СВ — общая сумма зачисления КР.
По итогам расчетных показателей курсовая разница может быть выражена как:
- положительная – КР будет выше отметки «0»;
- отрицательная – КР будет ниже отметки «0»;
Или же разница будет полностью отсутствовать, КР= «0».
Курсовая разница также полностью учитывается в расходах и доходах при расчете НДС для бухгалтерского и налогового учета.
Перерасчеты проводятся по состоянию на последнее число месяца, либо на дату перехода товара покупателю или оказания услуг.
Пример расчета при валютной сделке
Сумма товара по договорным обязательствам равна 10 000 долларов США. Покупатель получил товар 1 апреля, а оплата товара осуществлялась 30 апреля.
На дату 1 апреля курс доллара США составлял 59 руб./долл., а на 30 апреля установился в 60 руб./долл.
При получении товара покупатель 1 апреля признает выручку в сумме: 10 000*59=590 000 руб.
30 апреля деньги от покупателя для оплаты должны рассчитываться: 10 000*60=600 000 руб.
Таким образом, получается положительная курсовая разница: 10 000 *(60-59) =10000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете
Российское законодательство предусматривает ведение учета активов и пассивов только в рублях. Но, как правило многие счета формируются в иностранной валюте.
И оплата в таких случаях может проходить в несколько этапов. При таком подходе, т.е. при формировании сделок на начало и на момент фактической оплаты, возникает доход или расход по проведенным операциям.
Такие операции называются курсовыми разницами в бухгалтерском учете. Разница стоимостей актива или пассива рассчитывается на день оплаты договора.
При возрастании стоимости иностранной валюты, образуется плюсовая разница на активных счетах (50,52,55,57,60,62 и т.д.). В бухгалтерском учете отражается по дебету и по счету 91 в кредите.
В случае пассивных счетов (66, 67) происходит минусовая разница. В бухгалтерском учете образуется дополнительная прибыль, которая должна быть списана в кредит на 91 счет.
Курсовая разница в учете бухгалтерских счетов отражается в периоде по датам составления расчета.
В состав бухгалтерской отчетности должна входить информация:
- величина денежных средств, отнесенная к учету счетов финансовой деятельности предприятия;
- величина денежных средств, отнесенная на другие счета бухгалтерского учета;
- значения официального курса рубля РФ по отношении к иностранным валютам на момент составления отчетности. Данное значение необходимо брать по курсу Центрального банка РФ.
Авансы, поступившие при оплате в иностранной валюте должны быть учтены в бухгалтерском учете в рублях РФ, в дальнейшем они не подлежат никаким переоценкам.
НДС пересчитывается в рублях на дату получения товара, выполнения работы по договору. Таким образом, расчет НДС курсовой разницы не производится. В налоговом учете НДС будет учитываться только на дату полной оплаты по товару или оказанию услуг.
Пример проводок по начислению в бухучете
По договору оплата осуществляется в два этапа: аванс 1200 долларов США, полный расчет 3000 долларов США. Полная стоимость по договору 200 000 рублей.
Курс доллара США на момент аванса составляет 75 руб./долл. На дату отгрузки 76 руб./долл. А на дату полного расчета 77 руб./долл.
Проводки в бухгалтерском учете должны быть сформированы следующим образом:
Платежное поручение, товарная накладная.
- ДТ- дебиторская задолженность,
- КТ- кредиторская задолженность.
Купля и продажа валютных средств в Российской Федерации производится только через официальные и уполномоченные банки.
Покупка производится с целью совершения операций по платежам на покупку товаров, оказания услуг.
Также покупка может осуществляться и для выплат дивидендов.
В основном покупка иностранной валюты производится в случае если иностранная валюта значительно превышает курс рубля РФ. Доходы от продажи такой валюты учитываются как прочие доходы организации.
Выводы.
Курсовая разница естественно не возникает в случае полной оплаты, получения аванса в 100% размере. В данном случае не нужно вычислять разницу между курсами.
При правильном прогнозировании курса можно получать значительную выгоду. Получение прибыли от таких сделок носит название «курсовой феномен». Однако не следует забывать и о том, что, совершая такие сделки наряду с выгодой, можно и понести убыток.
Рекомендуется включать в договора пункты по оплате сумм в случае изменения валютного курса. При заключении договора можно включить пункт о компенсации курсовой разницы.
Это поможет избежать потерь при резком понижении или обесценивании иностранных валют. Однако следует учесть, что данный договор, дополнительное соглашение должны быть подписаны обеими сторонами участников сделки.
В противном случае, доказательство о необходимости компенсации по изменению курса к рублю РФ даже в судебном порядке, не принесет положительного результата.
И конечно же если предоставляется выбор между оплатой по полной сумме и поэтапными внесениями платежей в национальных валютах иностранных государств, предпочтение лучше отдать 100 % полной оплате.
Суммовые и курсовые разницы: последние изменения в НК РФ
Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.
Вопрос: В каком случае возникает суммовая разница, а когда — курсовая. В чем их отличие? Посмотреть ответ
Курсовые или суммовые?
Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.
Суммовые и курсовые разницы при оценке дебиторской задолженности
Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.
В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».
Как ведется учет курсовых (суммовых) разниц при налогообложении прибыли?
Как учитывать курсовые разницы
Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):
- Центробанком;
- соглашением сторон сделки;
- отдельным законодательным актом.
В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:
- на дату принятия к учету материальных ценностей;
- на дату оплаты;
- на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
- на отчетную дату.
К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.
Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.
В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.
Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).
Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).
Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.
Курсовые и суммовые разницы для целей налогового учета
В деятельности многих организаций возникают договорные отношения с иностранными партнерами.
Это влечет за собой возникновение взаиморасчетов в валюте и, как следствие, приводит к появлению курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета.
Положения действующего законодательства не ограничивают компании в валютных взаиморасчетах с иностранными партнерами, что напрямую предусмотрено в п.1 ст.6 закона №173-ФЗ, в соответствии с которым валютные операции между резидентами и нерезидентами РФ осуществляются без ограничений.
При этом, в соответствии с положениями ст.9 закона №173-ФЗ, операции в иностранной валюте между резидентами РФ запрещены.
Однако, в соответствии с п.2 ст.317 Гражданского кодекса, в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.).
Учет курсовых разниц
Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте. Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете действуют определенные правила пересчета, применение которых определяется ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154н. Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц.
Суммовые и курсовые разницы: в чем разница
До 2015 года в НК РФ существовало понятие «суммовые разницы». Они образовывались тогда, когда задолженность по договору выставлялась в валюте, а оплата по нему производилась в рублях. Курсовые разницы определялись при отражении задолженности и последующей оплате операции в иностранной валюте.
С 2015 года определение «суммовая разница в бухгалтерском учете» упразднено законодателем, а любая разница, связанная с проведением валютных операций, считается курсовой.
Особенности осуществления валютных операций
Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:
- На дату проведения операции, когда фиксируется стоимость принятого к учету имущества, запасов или денежных средств;
- На отчетную дату, когда оцениваются валютные активы и обязательства фирмы;
- На дату платежа, для признания валютного дохода, поступления/выплаты аванса;
- На дату утверждения авансового отчета по командировке за рубеж.
Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим.
Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их.
Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете
Познакомившись с основными правилами оценки валютных активов и обязательств, перейдем к учету курсовых разниц. В зависимости от места возникновения разниц, задействуются такие балансовые счета: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76, 91. Причем счет прочих доходов и расходов является основным, отражающим результат от произведенных операций в валюте.
В бухгалтерском учете по дебету сч. 91отражаются отрицательные разницы, по кредиту – положительные. Итоговая разница за отчетный период влияет на финансовый результат, в который, впрочем, не входит разница, рассчитываемая по вкладам учредителей. Она возникает во временном отрезке на момент принятия решения о валютном взносе и дате внесения. Образованные при этом суммы влияют на величину добавочного капитала фирмы.
По аналогии с бухучетом, в налоговом отрицательные разницы фиксируются во внереализационных расходах, положительные – во внереализационных доходах.
Как посчитать курсовую разницу
Рассмотрим, возникают ли курсовые разницы при покупке валюты, на примере.
Пример
Компания «Перун» оформила и отправила в банк 14 августа поручение на приобретение 5000 долл. у иностранного партнера для покупки инструмента. Операция была проведена в тот же день: банк списал с расчетного счета фирмы 304 000 руб. Приобретена валюта 17 августа по курсу 60,65 руб. за 1 долл. На сумму 303 250 руб. Излишне списанную сумму банк вернул на рублевый счет.
За покупку долларов банком установлена комиссия 0,2% от суммы покупки. Их банк списал с рублевого счета в день покупки валюты.
Курс ЦБ РФ на 17 августа составил 59,65 руб./долл.
Отражение операций у покупателя: проводки:
Дата
Операция
Сумма
Д/т
К/т
14.08
Отражен резерв на покупку валюты
17.08
Зачислена приобретенная по курсу ЦБ (59,65 руб./1 долл.) валюта
17.08
Возврат неиспользованной суммы на р/с (304 000 – 298 250)
17.08
Расход от покупки валюты по курсу, превышающему курс ЦБ (5000 х (60,65 – 59,65)
17.08
Комиссия банка за покупку (0,2 х 5000 х 60,65)
Из представленного примера видно, что курсовых разниц при покупке валюты не возникает. Сумма 5000 руб. является только разницей в курсах ЦБ и банка, обслуживающего фирму, и никак не связана с изменением валютного курса на разные даты, хотя отражается как отрицательная курсовая разница по дебету сч. 91
Конец отчетного периода: как рассчитать курсовую разницу
Пример продолжаем:
Допустим, что первоначальное решение о покупке оборудования было изменено, и валюта осталась на счете. По окончании отчетного периода необходимо рассчитать курсовую разницу, и на этом этапе уже имеются две даты с различными курсами: на дату приобретения долларов и конец квартала.
Добавим исходные данные: курс ЦБ на 30 сентября составил 65,10 руб./долл. Поскольку курс доллара увеличился, то и сумма в рублевом выражении также выросла.
Дата
Операция
Сумма
Д/т
К/т
30.09
Положительная курсовая разница (5000 х (65,10 – 59,65) при переоценке валюты на конец квартала
Если бы курс ЦБ снизился к концу квартала, то проводка была бы такой: Д/т 91 К/т52.
Учет курсовых разниц при продаже валюты
Продолжим пример:
Допустим, что фирма закупила инструмент на 2000 долларов, а оставшуюся валюту решила реализовать. И вновь валютную массу придется пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.
20 октября фирма «Перун» поручает банку продать 3000 долларов. В тот же день валюта приобретена банком по цене 64,20 руб. за 1 долл., а сумма выручки перечислена на счет компании. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,0 руб./долл. Бухгалтер сделает такие проводки:
Дата
Операция
Сумма
Д/т
К/т
20.10
Списание с валютного счета 195000 руб.(3000 х 65,0 руб.)
20.10
Установлена отрицательная курсовая разница 300 руб. (3000 х (65,10 – 65,0))
20.10
Зачислено на р/счет от продажи валюты по курсу обслуживающего банка192 600 руб. ( 3000 х 64,20)
20.10
Финансовый результат от продажи валюты 2400 руб. (3000 х (65,00 – 64,20)
Курсовая разница у покупателя: проводки
При оформлении покупки за валюту, обращают внимание на несколько нюансов:
— суммы выданных/полученных авансов учитываются по курсу на дату поступления/перечисления денег и впоследствии не переоцениваются;
— материалы, приобретенные в счет ранее выданного аванса, приходуются по курсу на дату перечисления аванса. Курсовая разница по предоплате не образуется.
Продолжаем пример:
Фирма перечислила аванс зарубежному поставщику в сумме 2000 долл. Курс ЦБ на 22 октября составил 65,00 руб./долл.
Дата
Операция
Сумма
Д/т
К/т
22.10
Перечислен аванс 130 000 руб. (2000 х 65,00)
22.10
Расчет отрицательной разницы по изменению курса от даты последней переоценки 200 руб. (2000 х (65,10 – 65,0)
