Статья 34616 НК РФ Порядок определения расходов

Раздел VIII.1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

1. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2.1) расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

31) судебные расходы и арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях»;

33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) утратил силу с 1 января 2013 года. — Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ;

35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

2. Расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 — 21, 34 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.

3. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, — с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения — с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

3) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения — 50 процентов стоимости, второго календарного года — 30 процентов стоимости и третьего календарного года — 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 настоящего Кодекса.

Определение сроков полезного использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 настоящего Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.

Определение сроков полезного использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 настоящего Кодекса.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

4. В целях настоящей главы в состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 настоящего Кодекса.

Порядок определения расходов на основе положений ст. 346.16 НК РФ

Если общий объект налогообложения, выбранный налогоплательщиком, это подразумевает, то при определении налоговой базы производится уменьшение полученных доходов на расходы. Правила о том, а так же перечень видов расходов, которые влияют на налоговую базу, содержатся в ст. 346.16 НК РФ.

В статье перечислены все виды расходов, которые могут иметь значимость при осуществлении предпринимательской деятельности. Однако у предпринимателей довольно часто возникают вопросы о том, можно ли учесть какие-то отдельные виды расходов. Обычно это то, что отходит от стандартных операций, которые совершаются на регулярной основе.

К примеру, массу вопросов вызывает подпункт 2 пункта 1, где речь идёт про нематериальные активы. Понятно, что такое затраты на нематериальные активы, созданные самим налогогоплательщиком. К примеру, заработная плата работников, которые создали какие-то НМА на практике. Но как быть, если начислены вознаграждения посредникам и консультантам, связанные с созданием объекта НМА? Подчас и опытные бухгалтера не знают, с какими счетами соотносить такие операции.

А у них же есть одна особенность. Налоговые органы такие проводки чаще всего проверяют довольно бдительно, потому что подозревают, что расходы на порождение всего нематериального часто связаны с попытками неправомерного уменьшения налоговой базы.

Попробуем выявить некие типичные трудности предпринимателей в виде вопросов и ответов. При этом будем рассматривать ситуацию, когда предприниматель находится на УСН, поскольку эта система пользуется устойчивой популярностью.

Некоторые вопросы о том, что такое расходы и как их учитывать

Это относится к расходам на рекламу в СМИ. Такие расходы можно не нормировать, они подлежат признанию во всей сумме, которая была перечислена владельцу площадки. Сумму НДС так же можно учитывать в качестве расходов. Они признаются с моменты уплаты денег за рекламные услуги, которые уже были оказаны.

Не важно — была ли предоплата. Если была, то в расходы её следует включать только по факту совершения сделки с владельцами рекламной площадки за прошедший период. В случае оформления акта приёмки выполненных услуг за период, который уже оплачен, то дату оказания услуг нужно установить по акту. Если акт не составлялся, то указывайте дату из договора. Последний документ должен быть на руках у рекламодателя в обязательном порядке.

Акты и другие документы составляются в зависимости от наличия условий в договоре. Если они есть, то все акты нужно передавать в налоговый орган вместе с договором. Счета-фактуры можно не составлять, но это нужно отразить в договоре.

Предприниматель на УСН не платит НДС, а налог включается в «упрощенные» расходы на основании любых платежных документов, включая кассовые чеки или БСО, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

Если документы составляются в электронном виде, то должны подписываться квалифицированной электронной подписью. Вместе с ними в налоговый орган можно предоставить и скриншоты страниц с сайта, на которых размещена рекламная информация.

Нет, потому что в текущей редакции статьи нет такой графы расходов, как и оплаты за участие в любых электронных аукционных торгах.

Нет, такого вида расходов, как оплата стороннего управления, в перечне нет.

В перечне есть только расходы на бухгалтерское сопровождение работы предприятия. Расходы на кадровое делопроизводства не следует вносить в общий список затрат отдельной строкой. Более подробную информацию можно найти в письме минфина от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72.

Нет, нельзя. Любые санкции, включая штрафы и пени, возникшие в силу нарушения обязательств налогоплательщика по сделкам, не поименованы в закрытом перечне расходов, которые можно учесть при УСН.

Расходы на приобретение спецодежды и средств индивидуальной защиты можно учесть в случае выдачи в соответствии с типовыми нормами и на основании специальной оценки условий труда. Если эти условия выполнены, то стоимость включается в состав материальных расходов, поскольку спецодежда является неамортизируемым имуществом. Учёт нужно проводить после оплаты, вместе с тем включайте и расходы на всю сумму НДС.

Судебная практика по делам, связанным с попытками уменьшения налоговой базы за счет расходов

В некоторых случаях вопросы о том, что является, а что не является расходами рассматриваются в судебных инстанциях. К примеру, в определении по делу № 306-КГ16-725 от 16.03.2016 года СК по экономическим спорам ВС РФ указала на то, что оценив имеющиеся доказательства, руководствуясь положениями ст. ст. 346.16, 346.18 НК РФ, постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суды сделали вывод о том, что предоставленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные и противоречивые сведения о выполнении работ, связанных с обслуживанием инженерной защиты города, и не могут быть приняты в качестве доказательств несения расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Искушенный читатель наверняка уже догадался, что причина судебного разбирательства в том, что налоговый орган попытался доначислить сумму налога по УСН, а основанием для того послужил вывод инспекции о том, что предприятие искусственно завысило свои расходы по операциям с рядом предприятий. Отметим лишь, что в этом случае налогоплательщик действовал крайне смело.

Комплексная проверка показала, что среди его контрагентов были даже те, кто вообще не мог выполнять работу, в силу отсутствия техники и других ресурсов. Работа значилась лишь в документах. Высший суд отказал налогоплательщику, а им было муниципальное бюджетное учреждение, в передаче кассационной жалобы.

Перечень расходов на УСН «Доходы минус расходы»

Список, приведенный в кодексе, закрытый — расширить его по своему усмотрению налогоплательщик не может. Траты, не подпадающие под какой-либо пункт перечня, нельзя включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу.

Но сам законодатель периодически вносит в список изменения — например, с начала пандемии в списке появились расходы на дезинфекцию помещений, покупку средств защиты, спецодежду и маски для сотрудников.

Расходы, перечисленные в кодексе, можно сгруппировать по направлениям.

Расходы на имущество:

на покупку и создание основных средств,
на доставку, монтаж, реконструкцию, модернизацию и ремонт.

Производственные расходы:

материальные расходы — на сырье, материалы, инструменты, комплектующие, топливо, энергию, на производственные и транспортные услуги,
на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов,
арендные, в том числе лизинговые платежи,
содержание служебного транспорта,
на рекламу продукции,
приобретение товара для перепродажи,
на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию,
на подтверждение соответствия продукции или иных объектов и процессов установленным требованиям.

Расходы на интеллектуальную собственность:

на приобретение и создание нематериальных активов,
на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы,
на патентование и правовую охрану результатов интеллектуальной деятельности,
на научные исследования и опытно-конструкторские разработки,
на приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных,
периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности.

Расходы на трудовые отношения:

на оплату труда и выплату больничных,
страхование работников, имущества и ответственности,
на командировки,
на проведение оценки квалификации, подготовку и переподготовку сотрудников.

Налоги и другие обязательные платежи:

налог на добавленную стоимость по оплаченным товарам и услугам,
налоги и сборы,
расходы на пожарную безопасность, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации,
таможенные платежи и сборы,
нотариальные платежи,
на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности и других сведений,
расходы на обязательную оценку для уплаты налогов,
за предоставление информации о зарегистрированных правах,
на оплату услуг по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости,
на оплату услуг по проведению экспертизы для получения лицензии,
судебные расходы и арбитражные сборы,
вступительные, членские и целевые взносы в саморегулируемые организации,
возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения большегрузами,
отчисления застройщиков в компенсационный фонд.

Расходы по договорам:

проценты по кредитам,
на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги,
на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

Офисные расходы:

на канцтовары,
на услуги связи, почтовые, телефонные, телеграфные услуги.

Коронавирусные расходы:

на покупку имущества, предназначенного для предупреждения и предотвращения распространения, а также диагностики и лечения новой коронавирусной инфекции, безвозмездно переданное некоммерческим медицинским организациям и органам власти,
на дезинфекцию помещений и приобретение приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты,
на обеспечение мер по технике безопасности и на содержание помещений и инвентаря здравпунктов в организации,
на приобретение медицинских изделий для диагностики или лечения коронавирусной инфекции.

Расходы, связанные с коронавирусной инфекцией, можно списывать, начиная с 1 января 2020 года.

Траты, не упомянутые в статье 346.16 НК, учесть нельзя. Например, расходы на спецоценку, аутсорсинг, представительские расходы, создание аварийного резерва списать не получится.

Статья актуальна на 19.08.2021

Получайте новости и обновления Эльбы

Подписываясь на рассылку, вы соглашаетесь на обработку персональных данных и получение информационных сообщений от компании СКБ Контур

Глава 25 НК РФ Налог на прибыль организаций

Статья 318 НК РФ. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
(Редакция, действующая на 01.01.2021г.)

1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены , в частности:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции , работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.