Счет 008 в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет: 08 счет

Счет 08 «Вложения во необоротные активы» используют для обобщения сведений об основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, переводимых в основное стадо подросших животных и другом имуществе, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяют для сбора информации о затратах на активы, которые в будущем, после полного формирования цены, будут приняты к учету в качестве:

основных средств (ОС) — сч. 01;
интеллектуальной собственности – нематериальных активов (НМА), не имеющих материально-вещественной формы, используемых в хозяйственной деятельности для получения прибыли, сроком службы более года (патенты, ноу-хау, программные продукты и т.д.) — сч. 04;
продуктивного стада животных — сч. 01;
доходных вложений – сч. 03.

Счет 08 является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту – уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, перевод животных во взрослое стадо, выбытие).

Стоимость приобретаемого имущества и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт сч. 08 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 08) и сумму НДС (в Дт 19).

Внимание! На счете учитывают только имущество, не готовое к использованию в хозяйственной деятельности. Как только объект готов к использованию, а стоимость имущества сформирована, необходимо списать его на соответствующие счета (01, 03, 04). Если этого не сделать вовремя, у налоговой службы могут возникнуть вопросы к организации, так как это влечет за собой неправильное исчисление (недоначиление) сумм по налогу на имущество.

Используемые субсчета

В зависимости от вида деятельности предприятия к сч. 08 открывают субсчета:

08/1 – для сбора информации об инвестирования в земельные участки;

08/2 – для объектов природопользования;

08/3 – для вновь создаваемых ОС – собираются все расходы, связанные с доведением имущества до рабочего состояния: установка, доставка, строительные материалы и комплектующие, услуги строительных фирм, комиссия посредникам, то есть то, что списывается со счета 07 «Оборудование к установке», а также строительство объектов собственными силами;

08/4 – для приобретаемых ОС – покупка активов, не нуждающихся в установке (автомобили, сельскохозяйственная спецтехника, вычислительная техника, инвентарь и хозпринадлежности);

08/5 – для приобретаемых НМА;

08/6 – для объектов животноводства (молодых животных), переводимых в основное стадо;

08/7 – для объектов животноводства (взрослых животных), принимаемых к учету в основное стадо;

08/8 – для научных работ.

Нормативная база

Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Основные операции

1 Приобретение ОС

Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:

Дт 08 Кт 60 – учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями – по каждой операции оформляют отдельную проводку;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 68 Кт 19 – возмещен НДС.

2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)

Дт 08 Кт 23 – приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;

Дт 08 Кт 10 (70, 69) – приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.

3 Безвозмездное поступление

Возможно 2 варианта:

Дт 08 Кт 76 – дарение имущества:

Дт 08 Кт 98/2– принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.

Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).

4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК

Дт 08 Кт 75 – приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.

5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке

Дт 08 Кт 07 – принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.

6 Перевод животных во взрослое стадо

Дт 08/6 Кт 11 — принята к учету стоимость подросших животных;

Дт 07 Кт 08/6 – увеличена стоимость основного стада.

7 Ввод имущества в эксплуатацию

Дт 01 (03, 04) Кт 08 – принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).

Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.

Учет на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам), используется забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности с кредита названного забалансового счета. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

Учет на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей используется забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Учет выданных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором.

Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.

Выдача гарантий отражается по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

По мере погашения обязательств или окончания срока выданных гарантий их стоимость списывают с кредита счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Учет на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств.

Износ по указанным объектам начисляется единовременно в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений с отражением суммы износа по дебету счета 010«Износ основных средств».

При выбытии указанных объектов списание начисленного износа отражается по кредиту счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет должен быть организован по каждому имеющемуся объекту.

Учет на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, организацией, передавшей основные средства в аренду в рамках договора аренды. Сданные в аренду основные средства отражаются по дебету счета 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.

В случае если переход права собственности к арендатору на сданные в аренду основные средства договором не предусматривается, то по окончании арендного договора и возврате всех сданных в аренду основных средств собственнику счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» закрывается записью по кредиту счета 011 «Основные средства, сданные в аренду», и сальдо не имеет. Аналогичная запись производится и при переходе права собственности на основные средства к арендатору.

ТЕМА 18. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Содержание финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности состоит в представлении необходимой полезной и прозрачной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет общие потребности большинства пользователей. Однако финансовая отчетность не обеспечивает всей информации, которая понадобятся пользователям для принятия экономических решений, поскольку она в основном отражает финансовые результаты прошлых событий, и необязательно содержит нефинансовую информацию. Те пользователи, которые хотят оценить деятельность организации, делают это для того, чтобы принять экономические решения; к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций организации.

Для правильного формирования показателей бухгалтерской отчетности нельзя применять нормы каждого отдельно взятого ПБУ изолированно от других нормативных документов и положений по бухгалтерскому учету! Только такой подход позволит выработать бухгалтеру профессиональное суждение о том, как каждый конкретный показатель будет признан в учете и представлен в бухгалтерской отчетности.

Знание и взаимоувязанное применение норм всех Положений по бухгалтерскому учету как единого блока документов нормативного регулирования бухгалтерского учета позволят бухгалтеру правильно распознать объект учета, уяснить его экономическое содержание, а потом уже (согласно данному экономическому содержанию) определить, на каком конкретном счете технически отразить этот объект учета.

Основной задачей формирования бухгалтерского отчета организации является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской отчетности, представляемой заинтересованным пользователям. Обязанность организаций составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год установлена п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета. Показатели бухгалтерской отчетности организации по стандартному варианту должны формироваться в соответствии с утвержденными приказом по учетной политике способами учета при условии выполнения требований, установленных российскими правилами по бухгалтерскому учету. Раскрывая информацию в бухгалтерской отчетности, следует учитывать, что будет происходить постоянное совершенствование ранее принятых и утверждение новых положений по бухгалтерскому учету. Формирование показателей бухгалтерской отчетности должно производиться в соответствии с общими требованиями, изложенными в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», и правилами раскрытия информации, приведенными в каждом положении по бухгалтерскому учету, а также с учетом особенностей субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, средних и крупных организаций, крупнейших организаций.

Именно поэтому согласно действующим в настоящее время нормативным документам существует четыре варианта формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета — упрощенный, стандартный, множественный и в полном соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Представление прозрачной и полезной информации об участниках предпринимательской деятельности и совершаемых ими сделках является необходимым условием организованного и эффективного рынка. Это одна из наиболее важных предпосылок ведения рыночной экономики.

Назначение финансовой (бухгалтерской) отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным пользователям, заинтересованным в получении сведений о финансовом положении организации либо консолидированной группы предприятий и его изменениях, о результатах хозяйственной деятельности, эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В случае отсутствия всесторонней полезной информации даже руководители организации могут не знать ее реального финансового положения, а другие участники рынка тем более могут быть введены в заблуждение, что мешает работе рынка.

В мировой практике при построении форм (форматов) отчетности не единого подхода как по строению так и по содержанию. Так форма (формат) бухгалтерского баланса предусматривает горизонтальное или вертикальное расположение статей баланса, форма (формат) отчета о прибылях и убытках имеет разное содержание статей в зависимости от способа определения финансового результата (по функциям и признакам).

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. и положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации № 43 от 6 июля 1999 г. юридические лица составляют единые формы годовой и промежуточной (месяц, квартал) отчетности. Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н от 22 июля 2003г.

Годовой объем форм бухгалтерской отчетности включает:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6);

Промежуточный объем форм бухгалтерской отчетности включает:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Месячная, квартальная и годовая бухгалтерская отчетность (индивидуальная отчетность), составляемая организацией, отражает состав имущества и источников его формирования, включая имущество производств, филиалов, представительств и других подразделений, выделенных на отдельный баланс. Объединения, включающие в себя организации, составляющие самостоятельный баланс, а централизованная бухгалтерия, обслуживающая организацию – бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются результаты хозяйственной деятельности, имущество этих организаций, и источников его формирования отражается и в сводной бухгалтерской отчетности.

Во взаимосвязанных компаниях кроме годовой индивидуальной отчетности, которую составляют дочерни компании, материнская компания составляет индивидуальную и консолидированную отчетность

Показатели финансовой отчетности формируются на основании данных финансового учета.

08 счет бухгалтерского учета: характеристика, проводки, субсчета

Счет 08 в бухгалтерском учете, характеристика которого будет приведена далее, отражает вложения во внеоборотные средства. Затраты, которые фиксируются на нем, впоследствии принимаются предприятием в виде разных объектов. Рассмотрим подробнее 08 счет бухгалтерского учета: что это такое, какие именно затраты по нему проходят.

Общие сведения

08 счет бухгалтерского учета – это статья, обобщающая сведения о расходах предприятия на объекты, которые будут приняты в качестве:

Основных средств.
Нематериальных активов.
Земельных наделов и объектов природопользования.

На 08 счет бухгалтерского учета в балансе переносят расходы компании по созданию основного стада рабочего и продуктивного скота. Исключением являются затраты на:

Птицу.
Кроликов.
Пчелиные семьи.
Пушных зверей.
Подопытных животных.
Служебных собак.

Эти расходы проходят по статьям оборотных средств.

08 счет бухгалтерского учета: субсчета

К статье по вложениям во внеоборотные активы могут открываться:

по приобретению земельных участков — 08.1;
по покупке объектов природопользования — 08.2;
по строительству объектов ОС — 08.3;
по приобретению отдельных основных средств — 08.4;
по покупке НМА — 08.5;
по переводу молодняка в основное стадо — 08.6;
по приобретению взрослых животных и так далее — 08.7.

По субсч. 08.3 проходят затраты предприятия на возведение сооружений/зданий, монтаж оборудования, стоимость конструкций, переданных на установку и прочие расходы, которые предусмотрены в сметах, финансовых расчетах на капстроительство. При этом не имеет значения, как именно ведутся работы – хозяйственным или подрядным способом. По субсч. 08.4 проходят затраты на покупку машин, оборудования, инвентаря, инструментов и прочих объектов, для которых не требуется монтаж.

Записи

Какой будет 08 счет бухгалтерского учета – активный или пассивный – зависит от характера совершаемой операции. По дебету отражают фактические расходы застройщика, которые включаются в первоначальную цену объектов ОС, НМА и прочих соответствующих средств. После принятия их в эксплуатацию и оформления в установленном порядке, осуществляется списание в дебет сч. 01, 03, 04 и пр.

Молодняк животных

Его оценку осуществляют по фактической себестоимости. Молодняк любого вида рабочего и продуктивного скота, который переводится в основное стадо, списывают на протяжении года со сч. 11 в Дб сч. 08. При этом указывается стоимость, которая числится на начало периода с включением плановой себестоимости прироста или привеса от момента начала года до дня перевода. В записях делается запись:

По окончании года после формирования отчетной калькуляции сумма разницы между приведенной стоимостью переведенного молодняка в течение периода и фактической себестоимостью дополнительно списывается либо сторнируется со сч. 11 на 08 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом делаются с одновременным уточнением оценки скота по сч. 01.

Получение взрослых животных

На субсч. 08.7 отражается стоимость рабочего и взрослого скота, который приобретен для основного стада либо получен безвозмездно с включением затрат по доставке. Оприходование осуществляется по Дб сч. 08 по фактической себестоимости. Взрослые животные, которые получены на безвозмездной основе, принимаются по рыночной цене. К ней добавляют затраты на транспортировку их на предприятие. Расходы по созданию основного стада списывают в Дб сч. 01.

Аналитика

Она ведется по расходам, которые связаны с приобретением ОС или их строительством по каждому объекту. Формирование аналитического учета должно обеспечивать возможность получить сведения о расходах на:

Реконструкцию и строительство.
Буровые работы.
Монтаж оборудования.
Инвентарь и инструменты, заложенные в сметы по капстроительству.
Оборудование, требующее и не требующее установки.
Проектно-изыскательные работы.
Прочие расходы по капвложениям.

Аналитический учет ведется также по каждому объекту НМА, по видам животных (КРС, лошади, свиньи, овцы и пр.) при формировании основного стада.

Специфика статьи

Рассматривая 08 счет бухгалтерского учета с методической стороны, можно отметить, что он представляет собой калькуляционную статью. Это обуславливается тем, что на нем показывают затраты, понесенные на протяжении отчетного года. С другой стороны, 08 счет бухгалтерского учета представлен как инвентаризационная статья. Его сальдо показывает размер незавершенного инвестирования.

Особенности формирования записей

При приобретении ОС, по логике, предполагается такая проводка:

Дб 01 (03, 04) Кд 60 (76 и пр.)

Однако средства, потраченные на покупку необходимо транзитом переместить через 08 счет бухгалтерского учета. У него в таком случае будет отсутствовать сальдо, и он станет статьей-экраном. Специфика счета связана также с тем, что капвложения растягиваются во времени. В частности, это имеет место в процессе строительства. В этом случае 08 счет бухгалтерского учета становится материальным. При этом незавершенное строительство можно либо продать, либо отдать безвозмездно. Новый План существенно расширил функции данной статьи. В настоящее время она используется не только для обобщения сведений о фактических вложениях компании, но и для отражения размера имущества, полученного в качестве инвестиции в капитал и безвозмездно.

Дополнительно

Открытие субсчетов осуществляется для раскрытия структуры капвложений. Однако, если такой задачи перед специалистом не стоит, то он может их и не формировать. Определенное исключение может составлять субсч. 08.6 по затратам на перевод молодняка в основное стало. Данный субсчет может являться ключевым в животноводческих хозяйствах.

Земельные участки и объекты природопользования

В счете 08 выделяются субсч. 08.1 и 08.2, несмотря на то, что учет этих ценностей должен предусматриваться в субсч. 08.4. Это обуславливается тем, что объекты природопользования и земельные участки относятся к основным средствам. В РФ допускается оформление частной собственности организаций на землю. Соответствующее право распространяется на почвенный (поверхностный) слой, замкнутые водоемы, растения и лес, расположенные в пределах участка. К другим объектам природопользования относят недра, лес, воду, животный мир, растительность, прочие ресурсы. В законодательстве допускается право собственности на:

Древесно-кустарниковые насаждения.
Животных, изъятых из среды обитания в соответствии с установленными правилами.

Этот список считается закрытым. Предприятие может осуществить капвложения в коренное улучшение земельных участков. К ним относят мероприятия по орошению, осушению, мелиорации.

Разработчики Плана предлагают вести аналитический учет затрат на нематериальные активы также по отдельным объектам. Вложения, которые проходят по субсч. 08.5, фиксируются до момента получения предприятием исключительного права на НМА. Он совпадает с датой госрегистрации лицензионного соглашения или права, исходящего из свидетельства или патента. На 08 счет бухгалтерского учета списываются фактические расходы на покупку объектов НМА и доведение их до состояния, пригодного к эксплуатации. Стоимость отражается в соответствии со счетами поставщиков, принятых к оплате, после оприходования. В случае формирования отдельных видов НМА отражаются затраты, которые предприятие понесло по факту.

Строительные работы

Оценка расходов на них осуществляется в зависимости от метода их производства – хозяйственного либо подрядного. В последнем случае исполненные и оформленные по установленному порядку мероприятия отражаются застройщиком по договорной стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к уплате счетам. При выявлении завышения цены монтажных и строительных работ, заказчик на сумму завышения снижает принятые от подрядчиков затраты с возмещением из полученных ими оплат, использованных источников финансирования или за счет уменьшения долга за выполненные работы по предъявленному к оплате расчетному документу. При хозяйственном способе на субсч. 08.3 показываются фактические расходы, которые несет застройщик.

Другие капитальные затраты

Они отражаются в учете либо в размере расходов, понесенных фактически либо по договорной цене в соответствии с принятыми к оплате или погашенными счетами сторонних предприятий. В инвентарную цену объектов другие капитальные издержки включают по прямому назначению. Если они подлежат распределению, поскольку относятся к различным объектам, то оно осуществляется пропорционально договорной ст-ти вводимых в строй ценностей. В случае частичного введения в эксплуатацию прочие капвложения включают в инвентарную стоимость по нормативам. При этом исходят из соотношения ассигнований на отдельные части в смете на возведение всего объекта и общей договорной цены строящихся сооружений. Инвентарная стоимость агрегатов (оборудования), которые требуют монтажа, формируется из фактических расходов на приобретение, затрат на строительство и установку, прочих капвложений, относимых на цену вводимых в эксплуатацию ценностей по прямому назначению.

08 счет бухгалтерского учета (нюансы)

Основные документы, которыми необходимо руководствоваться бухгалтеру в работе с 08-м счетом:

приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее по тексту — приказ №94н);
«Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (далее по тексту — инструкция 94н);
ПБУ 6/01;
ПБУ 17/02.

08 счет бухгалтерского учета предназначен для аккумуляции данных о вложениях предприятий в материальные и нематериальные внеоборотные активы, которые в будущем могут быть учтены на счетах 01, 03, 04 как объекты ОС, нематериальные активы или доходные вложения соответственно. Сегодня приказом № 94н установлено восемь субсчетов к счету 08.

ВАЖНО! Предприятие в рабочем плане счетов может уточнить содержание перечня счетов второго порядка (субсчетов), исключая или объединяя их. При необходимости можно вводить дополнительные субсчета, если этого требуют особенности деятельности или такое введение продиктовано необходимостью углубления ее контроля и анализа. В связи с этим реестр субсчетов по 08-му счету в типовом плане счетов носит рекомендательный и методический характер. Именно этим обстоятельством объясняется необходимость утверждения рабочего плана счетов по предприятию (п. 5 ПБУ 1/98).

Согласно приказу № 94н, субсчета 1, 2, 4, 5 и 7 к счету 08 предназначены для учета вложений в готовые объекты внеоборотных активов. Счет 08-1 предназначен для синтеза данных о капитальных вложениях предприятия на приобретение участков земли. Вложения в объекты природопользования учитываются на субсчете 08-2. На 4-м субсчете учитываются расходы на покупку отдельных объектов ОС, которые не требуют монтажа. 5-й субсчет аккумулирует данные о вложениях в нематериальные активы, в этом случае эти объекты тоже должны носить завершенный характер. Субсчет 7 синтезирует расходы на покупку взрослых животных.

Субсчет 3 предназначен для накопления информации о строительстве объектов ОС, а на 6-м учитывают расходы по выращиванию молодых животных до перевода их в основное стадо. 8-й субсчет учитывает расходы, связанные с исследованиями, конструкторскими работами, разработками новых технологических и управленческих процессов.

Аналитический учет по счетам 08-1, 08-2, 08-3, 08-4, 08-5 ведется по каждому объекту ОС (приобретаемому или возводимому). По счетам 08-6 и 08-7 — по каждому виду (группе) животных. По счету 08-8 — по каждому виду работ (услуг) или НИОКР.

Уточнить порядок отражения сальдо счета 08 в бухгалтерском балансе можно в материале «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Нематериальные активы и 08-й счет

Нематериальные активы (НМА) — активы, обладающие определенной стоимостью, способные приносить доход предприятию, но при этом не имеющие выраженной вещественно-материальной формы. Правила учета НМА установлены ПБУ 14/2000. ПБУ 17/2 устанавливает правила учета расходов на научно-исследовательские, опытные, конструкторские и технологические разработки.

На 08-м счете имеется два субсчета, на которых происходит накопление информации о нематериальных активах. Это субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

При этом если результаты проведенных научных исследований, опытов, конструкторской документации и разработанных технологий найдут свое применение в процессе производства продукции (работ, услуг) или в управленческой деятельности предприятия, то расходы на их осуществление по завершении работ списываются с кредита 08-8 в дебет 04-го счета «Нематериальные активы».

Если же в результате исследований, опытов, конструкторских разработок или опробования технологий не получены позитивные результаты либо если эти результаты не внедряются в производство продукции (работ, услуг) или не оказывают влияния на управленческие процессы в организации, то такие расходы с кредита 08-8 списываются в дебет 91 «Прочие доходы и расходы».

Субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» имеет отношение к тем НМА, которые приобретаются в несколько стадий, имеют сопутствующие затраты. Все эти расходы до завершения процесса получения прав на НМА собираются на субсчете 08-5. По завершении процесса приобретения при получении документов, подтверждающих права на владение объектами НМА или права на пользование ими, расходы с кредита 08-5 списываются в дебет 04-го счета.

Часто возникает вопрос: является ли НМА проектно-конструкторская документация на возведение объектов основных средств? У организации, которая разрабатывает проектно-конструкторскую документацию, эти объекты интеллектуальной собственности являются НМА и расходы по их созданию собираются на субсчете 08-8, если такой актив не обладает признаками «товара» для такой организации и не предназначен для продажи/перепродажи его.

У организаций, получающих в результате договорных отношений эту документацию, а вместе с нею и права пользоваться ею, передавать третьим лицам, такая документация тоже должна относиться к составу НМА. А вот если в договоре на создание проектно-конструкторской документации нет указания, что вместе с документами передаются и права распоряжаться данной интеллектуальной собственностью от исполнителя к заказчику, то расходы на создание проекта и разработку конструкторской документации необходимо относить на расходы по созданию (возведению) того объекта ОС, относительно которого такая документация создавалась.

Нюансы учета затрат на возведение основных средств

Возведение объектов основных средств начинается с планирования и проектирования. Проекты на здания, сооружения, объекты технического назначения, как мы уже выяснили, могут быть как нематериальным активом (и тогда затраты на проектно-сметную документацию учитывают на субсчете 08-5), так и частью затрат на создание основного средства.

Процесс возведения ОС может вестись путем привлечения подрядчиков или выполняться специальным подразделением предприятия. В первом случае заключаются договора с подрядными организациями, и на них возлагается ответственность за то, что объект в своем оконченном виде должен соответствовать проекту. Во втором — процесс документооборота регулируется внутренними правилами предприятия. И в том и в другом случае расходы аккумулируются на субсчете 08-3.

Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Объекты недвижимости (жилые дома, квартиры, гаражи и др.), затраты по которым учитываются на счете 08, облагайте налогом на имущество по кадастровой стоимости, если одновременно выполняются такие условия.
Подробнее смотрите в К+. Пробный доступ можно получить бесплатно.

Даже в случае возведения ОС силами подрядных организаций оно может производиться из материалов заказчика. Учет материалов, используемых в строительстве,— процесс трудоемкий. Списание материалов на строительство производится на основании первичных документов. Здесь необходимо рекомендовать разработать и применять такие первичные документы, которые помогут осуществлять процесс контроля использования материалов в рамках сметных расчетов. Примером такого первичного документа может служить лимитно-заборная карта.

Подробнее о порядке складского учета и выдачи материалов со склада, а также о формах складских документов рекомендуем узнать из следующих материалов:

«Ведение документооборота по складскому учету материалов»;
«Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная»;
«Карточка складского учета материалов — бланк и образец».

Предприятие имеет право разработать свою форму первичного документа, удобную для контроля и анализа процесса строительства.

Первоначально расходы на приобретение материалов на строительство отражаются по дебету 10-го счета. По мере потребности, в рамках нормативов, материалы поступают на строительную площадку. Бухгалтерия их списание на строительство проводит корреспонденцией Дт 08.3 Кт 10. Таким образом, материальные расходы на строительство конкретного объекта аккумулируются по дебету субсчета 08.3 до момента ввода объекта ОС в эксплуатацию. Ввод объекта ОС в эксплуатацию по окончании строительства отражается проводкой Дт 01 Кт 08.3.

Подробную инструкцию по принятию к учету недвижимого имущества вы найдете в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

Нюансы учета вложений во внеоборотные активы в сельском хозяйстве

Для сельскохозяйственных предприятий или организаций, где имеются подразделения животноводства, отведено два специальных субсчета на счете 08:

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных».

Приобретение половозрелых особей животных, как правило, не вызывает каких-то проблем в бухгалтерском учете. Формирование фактической себестоимости покупки взрослого животного производится за счет синтеза стоимости приобретения самого объекта ОС, расходов на его доставку, на проведение экспертизы или оценки, и других расходов, связанных с фактом приобретения животного. После введения животного в эксплуатацию его стоимость переносится со счета 08 на счет 01 стандартной проводкой.

Моментом ввода животного в эксплуатацию может быть дата:

поступления его в основное стадо (в том числе и племенное);
поступления его в подразделение, где планируется его дальнейшее содержание (зоопарки, лаборатории, отделы служебного собаководства).

Если животное получено предприятием безвозмездно, то его приемка производится на основании рыночной стоимости животных с аналогичными показателями (порода, возраст, конституция, окрас). Тогда первоначальная стоимость такого объекта ОС равна рыночной стоимости объекта, увеличенной на расходы на его доставку, экспертизу и т.п.

Большое количество вопросов возникает в учете расходов на выращивание молодняка. В плане счетов имеется счет 11 «Животные на выращивании и откорме». У бухгалтеров часто возникает вопрос, а зачем тогда нужен субсчет 08-6?

Во-первых, инструкция 94н не предполагает прямой проводки Дт 01 Кт 11.

Во-вторых, через счет 08.6 списывается плановая стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, со стоимости всех животных, находящихся на откорме и выращивании.

Если организация переводит молодняк в основное стадо, типовые проводки выглядят следующим образом:

Дт 08.6 Кт 11 —списание стоимости молодняка;

Дт 01 Кт 08.6 — увеличение стоимости животных основного стада за счет поступления молодняка.

В течение года молодняк в стадо может переводиться несколько раз. Перевод его осуществляется по плановой стоимости. В конце года хозяйство обязано скорректировать плановую стоимость переведенного молодняка на фактическую. В этом случае сторнирование или увеличение сумм производится аналогично проводкам, показанным выше.

Итоги

Счет 08 в бухгалтерском учете используется в целях синтеза информации о стоимости приобретаемых (или изготавливаемых самостоятельно) предприятием ОС, нематериальных активов и доходных вложений в материальные ценности. Нюансы учета таких вложений регулируются бухгалтерским законодательством — ПБУ 6/01, ПБУ 17/02 и планом счетов бухучета.

Как работать со счетом 08 плана счетов

Счет 08 бухгалтерского учета — это синтетический счет, который нужен, чтобы отразить информацию о формировании первоначальной стоимости внеоборотных активов. Законодатели разрешают включать в первоначальную стоимость имущества не только стоимость его приобретения, но и некоторые дополнительные расходы, которые связаны с приобретением этой собственности. Разберемся, как формируется первоначальная стоимость актива.

Принцип работы со счетом 08

По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения.

Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:

Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).

Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.

Субсчета 08 счета

Действующие положения по бухучету предусматривают открытие дополнительных субсчетов, которые позволят более детально систематизировать и структурировать информацию о вложениях во внеоборотные активы предприятия.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно открыть отдельные субсчета.

Номер и наименование субсчета к счету 08

Что включаем в расчет

08-01 «Приобретение земельных участков»

Отражаем затраты предприятия, связанные с приобретением в собственность участков земли.

08-02 «Приобретение объектов природопользования»

Формируем информацию о приобретении объектов природопользования, за исключением земельных участков.

08-03 «Строительство объектов основных средств»

На счет 08-03 аккумулируем сведения о затратах экономического субъекта на строительство объектов основных фондов.

08-04 «Приобретение объектов основных средств»

Суммируем затраты и издержки предприятия, направленные на покупку зданий, сооружений, оборудования, транспорта и иных ОС.

08-05 «Приобретение нематериальных активов»

Фиксируем сведения о тратах фирмы на покупку объектов нематериальной собственности.

08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

Объявление затрат по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

08-07 «Приобретение взрослых животных»

Отражаем стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада. Также включаем траты на доставку животных.

08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Отражаем информацию о расходах экономического субъекта на ведение деятельности по НИОКР и прочим видам технологических изысканий, исследований и разработок.

Организация самостоятельно решает: открывать дополнительные субсчета или нет. Это решение необходимо обосновать в учетной политике. А вот ведение отдельной аналитики в разрезе объектов основных средств и нематериальной собственности обязательно.

Способы поступления имущества

Объем внеоборотных активов предприятия характеризуется не только имущественным положением экономического субъекта, но и используется для анализа производственных мощностей, рентабельности и финансовой устойчивости в целом. Следовательно, организация напрямую заинтересована в укреплении и расширении имущественной базы. Причем самостоятельно приобретать имущество — не единственный способ усилить материально-техническое обеспечение.

Выделяют такие способы поступления имущества:

покупка или приобретение;
безвозмездное поступление;
создание собственными силами;
создание силами сторонних субъектов;
смешанный способ.

В зависимости от способа поступления актива определяется состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость имущества.

Формирование первоначальной стоимости

Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.

Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:

Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).

расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
страховые взносы, начисленные на оплату труда;
стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.

Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет. Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.

Взаимодействие с другими счетами бухучета

Счет 08 часто используется в составлении корреспонденции с отдельными счетами бухгалтерского учета. Рассмотрим спорные ситуации.

Сч. 07 «Оборудование к установке»

На счете 07 отражается информация о стоимости оборудования, которое невозможно эксплуатировать без проведения специальных работ по установке или монтажу. Чтобы признать такие расходы в составе первоначальной стоимости имущества, требуется документальное оформление. Применяется форма ОС-15 или иной формат, утвержденный в организации.

Дт 08 Кт 07 — создание (реконструкция, модернизация) имущества путем монтажа оборудования.

Сч. 20 «Основное производство»

Счет 20 применяется в корреспонденции с 08 счетом в том случае, если организация часть самостоятельно выпускаемых изделий решила использовать в своей деятельности. Тогда готовое изделие по фактической себестоимости относится на счет 08, с которого уже объект будет введен в эксплуатацию как ВОА, произведенный собственными силами.

Незавершенные объекты ВОА для собственных нужд можно списать обратной проводкой:

Дт 20 Кт 08 — затраты по созданию актива собственными силами списаны на основное производство.

Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Используется для отражения различных видов затрат, которые следует скрывать, в первоначальную стоимость имущества. Например, составьте проводку:

Дт 08 Кт 76 — отражены расходы по страхованию имущества, включаемые в первоначальную стоимость актива.

Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Используйте сч. 79 для отражения расчетов внутри организации. Например, между структурными подразделениями, выделенными на отдельный самостоятельный баланс.

Дт 08 Кт 79.

Дт 79 Кт 08 — отражены внутрихозяйственные расчеты по формированию первоначальной стоимости собственности между подразделениями.

Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сч. 94 относятся потери и недостачи в отношении объектов имущества, независимо от виновных лиц.

Проводки составляют в следующем порядке:

Дт 08 Кт 94 — отражена в бухучете величина понесенного ущерба;
Дт 94 Кт 08 — отражена сумма ущерба, определенного в пределах установленных норм.

Амортизация вложений в ВОА

Вопрос, начисляется ли амортизация с 08 счета, остается актуальным и по сей день. До момента принятия объекта к бухгалтерскому учету амортизация не начисляется. Почему? В соответствии с Инструкцией № 94н, амортизация на ОС и НМА начисляется только с месяца, следующего за месяцем, в котором организация приняла имущество к учету. Следовательно, на объекты, находящиеся на стадии вложений в ВОА, амортизацию начислять нельзя.

После принятия имущества к бухгалтерскому учету амортизацию следует начислять тем методом, который был закреплен в учетной политике учреждения.

Где в балансе отражается 08 счет

Если на конец отчетного периода на счете 08 числится дебетовый остаток, то данный показатель следует отнести в состав активной части бухгалтерского баланса. Счет 08 в балансе: по какой строке отражаем, зависит от вида имущества. Таблица:

Строка 1110 баланса

Отразите в поле бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 08 в отношении вложений в нематериальные активы.

Включите сведения в бухгалтерский баланс по вложениям в НИОКР, числящиеся на счете 08 по дебету на конец отчетного периода.

Отражаем вложения в разработку месторождений, недр и иные виды поисковых активов нематериального вида.

Раскрываем сведения о вложениях в разработку месторождений материального характера (материальные поисковые активы).

Остаток счета 08 в части вложений в основные средства. Дебетовое сальдо включите в соответствующую строку бухбаланса.

Включите информацию о вложениях в активы, не раскрытые в группировке ВОА бухбаланса.

Например, если дебетовый остаток по ОС, то отразите сумму вложений в ВОА по строке 1150 баланса. Если в бухучете организации числится сальдо по дебету по объектам НИОКР, заполните строку 1120 баланса. Для вложений в нематериальную собственность впишите значение дебетового сальдо в строку 1110 баланса.

Памятка для отражения остатка счета 08 в бухгалтерском балансе

Бухгалтерские проводки по счету 08

Списание материальных затрат на строительство или разработку объекта

Отражена стоимость имущественного или нематериального актива, оплаченная продавцу (цена)

Начислена заработная плата и страховые взносы по основным специалистам, участвующим в создании внеоборотных активов

Объект ОС получен безвозмездно от сторонней организации

НМА получено от вышестоящего учредителя в качестве взноса в уставный капитал некоммерческой организации

Отражена амортизация по ОС цехов и производственных объектов, используемых в создании имущества

ОС принято к бухучету

Нематериальный актив принят к учету

Имущество, не принятое к учету, было реализовано на сторону

Отражена недостача по вложениям во внеоборотные активы, выявленные при проведении инвентаризационной проверки

С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.