Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др)

Что отражаем в строке 1230 баланса: дебиторская задолженность

Дебиторской задолженностью в балансе называются суммы, сформировавшиеся на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Они показывают, какие долги есть у поставщиков, покупателей, сотрудников и налоговых органов перед предприятием. К дебиторской задолженности можно отнести:

• авансы, выплаченные поставщикам за работы, поставки, услуги;
• долги покупателей, подрядчиков за полученные, но не оплаченные услуги (товары, работы);
• задолженность подотчетных лиц, то есть сотрудников предприятия;
• переплата по налогам, сборам, страховым взносам в фонды;
• долги работников по заработной плате;
• долг участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал;
• прочие виды недоимок.

Как отражается сальдо по счетам

Все перечисленные виды дебиторки соответствуют своим номерам, которые утверждены специальным Планом счетов, на основании которого ведется учет хозяйственных операций.

По окончании года каждая организация должна составить финансовый отчет, который называется балансом или Формой № 1. Долги прочих лиц перед фирмой включаются в баланс как сумма развернутого сальдо по дебету ряда счетов минус сальдо по кредиту 63 счета. Остатки по дебетовым счетам:

; ; ; ; ; ;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; ; .

Примечание от автора! Это означает, что нельзя брать для подсчета разницу между остатком по дебету и кредиту. В баланс в обязательном порядке включаются остатки по счетам, которые одновременно образуются по дебету и по кредиту. Такие счета называются активно пассивными. Исключение составляет 70 счет, так как он пассивный.

Например, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на конец года образовался остаток по кредиту – 50 000 рублей. Итоговая ведомость, в которой отражены расчеты, выглядит так:

Сальдо на начало периода

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Но для целей отображения в активе баланса надо взять остаток по дебету, то есть 200 000 рублей.

Дебиторская задолженность, принимаемая в баланс, может являться краткосрочной или долгосрочной. Каждый месяц надо проверять все договора на предмет просрочки. Под краткосрочными подразумеваются долги, которые должны быть возвращены в течение одного года.

Долгосрочные обязательства должны возвращаться при сроке более одного года. Сроки возврата определяются в соглашении сторон. Например, если в договоре указано, что окончательный расчет заказчик должен сделать через полтора года после получения услуг – такая дебиторка будет считаться долгосрочной.

Как отразить резервы по просроченным долгам

62 счет «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе после вычета остатка по кредиту 63 счета «Резервы по сомнительным долгам». На этот счет начисляются доли от просроченных обязательств должников. Просроченной недоимка становится после 45 дней с даты образования.

Типовые проводки, учитывающие движения по 63 счету:

• дебет 91.2 — Кредит 63 — отражена на расходах сомнительная задолженность в процентном соотношении в зависимости от времени просрочки;
• дебет 63 – Кредит 62 (60, 76) – списан безнадежный долг за счет резерва;
• дебет 63 – Кредит 91.1 – восстановлен резерв по сомнительным долгам, когда должник выполнил свои обязательства.

Так как суммы по 62 счету в Форме №1 не совпадают с оборотно-сальдовыми ведомостями бухгалтерии, то расшифровку дебиторских долгов с учетом сформированных резервов приводят в таблице 5.1 Пояснений к балансу, утвержденных Приказом Минфина № 66н.

В таблице надо отражать движение и структуру недоимок на начало и конец отчетного и предыдущего годов. При этом формат таблицы позволяет увидеть всю картину образования и погашения долга.

Примечание от автора! Резерв по просроченным долгам может создаваться по счетам:

;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример отображения в строке 1230 баланса

Содержание и требования к составлению баланса можно прочитать в ПБУ 4/99. Статья «дебиторская задолженность» отображается в балансе по строке 1230 в составе оборотных активов. Оборотные активы — это материальное и финансовое имущество организации, которое может списываться, продаваться или оборачиваться на расчетных счетах в течение года.

Например, ООО «Соловушка» имеет остатки по счетам, которые нашли отражение в оборотно-сальдовой ведомости.

Сальдо по дебету

Сальдо по кредиту

По требованиям Приказа №66 н в бухгалтерский баланс суммы должны попадать в тысячах или миллионах рублей согласно кодам ОКЕИ, значит, строка 1230 будет выглядеть:

Строка 1230 баланса = 60 счет + 62 счет – 63 счет + 76 счет = 20+30-10+5 = 45 тыс. руб.

Таким образом, вся задолженность перед компанией включена в отчетную Форму №1.

Ликвидность долгов, как актива

Дебиторская задолженность – это финансовый оборотный актив, с помощью которого компания может быстро погасить свои обязательства перед другими лицами.

Заметка автора! Быстрота, с которой актив может использоваться для оплаты по счетам, говорит о ликвидности. Чем быстрее можно превратить актив в деньги, тем выше его ликвидность.

Но на практике наличие большой доли дебиторов, особенно с резервами на 63 счете, говорит о проблемах фирмы. Долги – это неоплаченные счета, выставленные покупателям и заказчикам. Продукцией или услугами они воспользовались, а денег не заплатили.

Либо, напротив, аванс подрядчику выплачен, а работы не выполнены. Компания должна постоянно отслеживать уровень подобных недоимок, так как велик риск мошенничества и финансовых потерь.

Недоимки возникают по причинам:

1. Неосмотрительность в выборе клиентов при заключении сделки.
2. Неплатежеспособность покупателей.
3. Трудности при реализации продукции.
4. Отсутствие ежедневной работы с должниками.
5. Быстрый рост объема продаж.

Оптимальный показатель уровня дебиторки — когда сальдо по счетам, включенным в строку 1230 баланса, и денежные средства компании совпадают с обязательствами перед кредиторами. Чтобы отследить колебания имеющихся долгов, можно проводить финансовый анализ с помощью специального коэффициента.

Измерение показателя дебиторки

Дебиторская задолженность в балансе имеет тенденцию расти или уменьшаться, что может быть как положительным, так и отрицательным фактором. Чтобы измерить должный уровень показателя, в финансах применяется коэффициент оборачиваемости. Он показывает период времени, за который долги превращаются в денежные средства.

К = (средняя дебиторская задолженность * 365) / выручка

По получившемуся количеству дней будет понятна эффективность собираемости денежных средств с должников. Чем ниже этот коэффициент, тем медленнее оборачивается дебиторка, то есть сложнее получать деньги.

Ситуация будет более благоприятной, если коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности больше аналогичного коэффициента кредиторской задолженности. Подобное соотношение между коэффициентами говорит о том, что компании хватает финансов для погашения своих обязательств.

Соответственно, превосходство дебиторской задолженности над кредиторской говорит о неспособности компании своевременно выплатить свои долги по причине нехватки денег. Получается, что фирма бесплатно кредитует своих клиентов. Такого быть не должно, поэтому необходимо эффективно и ежедневно управлять имеющимися долгами и не заключать сделок с сомнительными лицами.

Строка 1230 баланса: «Дебиторская задолженность»

Строка 1230 баланса «Дебиторская задолженность»

Похожие публикации

Дебиторская задолженность предприятия подлежит постоянному мониторингу, она находит отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности предприятия. При отсутствии просроченных задолженностей от дебиторов эта категория активов считается ликвидной. При задержке расчета сумма переходит в разряд сомнительных долгов.

Что такое дебиторская задолженность простыми словами?

В состав такого типа задолженности могут входить подотчетные суммы, переплаты по расчетам с сотрудниками, предоставленные займы и обязательства третьих лиц по погашению порч и материального ущерба. Дебиторская задолженность – это средства, подлежащие уплате контрагентами в пользу нашего предприятия, но на условиях отсрочки платежа с согласия обеих сторон. Она может формироваться в случаях:

• отсроченного платежа за товары или услуги/работы;
• несоблюдения договоренностей по оплате одним из контрагентов; поставщику при отсутствии отгруженных товаров;
• годовой подписки на периодику; или сборам, разным видам страховых взносов.

Управление дебиторской задолженностью

В отношении дебиторской задолженности необходимо систематически отслеживать непогашенные остатки, соотносить их с предполагаемыми сроками поступления платежей, выявлять неликвидные долги и выяснять причины такого явления. Работа с дебиторской задолженностью предполагает сбор максимально подробной информации о текущем состоянии расчетов и поиск путей уменьшения сомнительных долгов. Задолженности контрагентов могут быть разделены на группы:

1. По критерию сроков погашения – краткосрочная (период до 1 года, строка 1230 в балансе) и долгосрочная (более года).
2. При оценке эффективности методов взыскания – текущая (по которой не наступили крайние сроки для оплаты), сомнительная (с нарушенными сроками, но при отсутствии сомнений в поступлении денег в ближайшее время), безнадежная.

Просроченная дебиторская задолженность – это случаи, когда деньги в назначенный крайний день не поступили на расчетный счет за уже отгруженные товары или товары не были получены в оговоренный период при условии полной предоплаты. Второй вариант перехода в разряд просроченных долгов – истек срок исковой давности.

Просроченная дебиторская задолженность – это сколько месяцев или лет? В категорию просроченных долг относится на следующий день после крайнего срока оплаты. ГК РФ дает возможность урегулировать вопрос возврата денег в течение 3 лет (ст. 196). После истечения и этого периода, задолженность списывается.

Контроль дебиторской задолженности проходит несколько этапов:

1. Устанавливаются сроки перечисления средств в договоре.
2. Контроль просроченных выплат с периодом задержки до 7 дней, сопровождающийся выяснением мотивов произошедшего, разработкой графиков погашения долга и заморозкой сотрудничества.
3. Если период задержки платежа от 7 до 30 рабочих дней, то необходимо начислить штраф контрагенту, напомнить об имеющихся у него обязательствах, встретиться с руководством.
4. При задержке от 1 до 2 месяцев надо выставлять письменную претензию.
5. Более длительные отсрочки – повод для обращения в суд.

Учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторка аккумулируется не на одном, а на нескольких активно-пассивных счетах. О возникновении задолженности свидетельствует появление дебетового остатка по группе счетов расчетов. На каком счете отражается дебиторская задолженность в соответствии с кодировкой Плана счетов (Приказ от 31.10.2000 № 94н):

• 60 или 62 при расчетах с поставщиками или покупателями;
• 68 и 69 – для случаев переплат по налогам, сборам и страховым взносам;
• 70, 71, 73 – для операций по расчетам с наемными работниками;
• 75 при задолженности учредителей;
• 76 для расчетов с разными видами дебиторов.

Если погашается дебиторская задолженность, счет 62 будет участвовать в такой корреспонденции:

Списание долга осуществляется на 91 счет – например, при прощении займа сотруднику составляется запись Д91 – К73.

Списание сомнительной задолженности, которая была включена в состав резерва, происходит проводкой Д63 – К62 (60).

Анализ и оценка дебиторской задолженности

Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.

Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.

Дебиторская задолженность. Строка 1230

По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например «в том числе долгосрочная» и «в том числе краткосрочная».

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в бухгалтерском балансе данные о дебиторской задолженности за проданные товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражаются в случае их существенности обособленно от сумм авансов (предоплаты), перечисленных организацией в соответствии с договорами.

Что учитывается в составе дебиторской задолженности?

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах (Инструкция по применению Плана счетов, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в сумме перечисленной организацией предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

— 68 «Расчеты по налогам и сборам» в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

— 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в сумме излишне уплаченных взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

— 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или не израсходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

— 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

— 75 «Расчеты с учредителями» в сумме не внесенного вклада в уставный капитал;

— 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части прочей, не поименованной выше, дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

Кроме того, как отдельный показатель, детализирующий группу статей «Дебиторская задолженность», отражается не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н, Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).

В случае признания дебиторской задолженности сомнительной организация создает резервы сомнительных долгов. Величина созданного резерва учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» и относится на финансовые результаты организации (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Напомним, что создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.

Внимание!

Резервы сомнительных долгов создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (не только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги). При этом сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в редакции Приказа N 186н). В то же время если в отношении просроченной дебиторской задолженности на отчетную дату имеется уверенность в погашении, то резерв по данному долгу не создается (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1230 «Дебиторская задолженность»?

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 46, 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Согласно разъяснениям Минфина России в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей вычету (принятой к вычету) (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01).

Кроме того, суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств, отражаются в разд. I «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса, а, например, суммы уплаченных авансов (предварительной оплаты) в связи с приобретением запасов для цели производства продукции отражаются в разд. II «Оборотные активы» (Письма Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01, от 11.04.2011 N 07-02-06/42, от 20.04.2012 N 07-02-06/113).

Внимание!

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) (п. 34 ПБУ 4/99).

Внимание!

Дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).

Исключение составляет дебиторская задолженность, возникшая в результате перечисления контрагентам аванса, предоплаты или задатка. Такая задолженность показывается в бухгалтерской отчетности по курсу, действующему на дату перечисления денежных средств (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006).

Числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату в соответствии с ПБУ 2/2008 не предъявленная к оплате начисленная выручка, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату в той части, в которой она превышает сумму полученного аванса (предварительной оплаты), выраженного в иностранной валюте (Письмо Минфина России от 28.01.2010 N 07-02-18/01).

Строка 1230 «Дебеторская задолженность » = Дебетовый остаток по счетам 46,62,60 За исключением сумм авансов и предоплаты, перечисленных поставщикам (подрядчикам) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов и Если у организации на счетах 60, 76 числится дебиторская задолженность в сумме перечисленной предоплаты с учетом НДС, то при определении показателя строки 1230 необходимо уменьшить дебетовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01), 68,69,70,71,73 <***> Если у организации на счете 73, субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», учитываются предоставленные работникам процентные займы, соответствующие критериям признания их финансовыми вложениями, то величину этих займов следует показывать в Бухгалтерском балансе по строке 1170 или 1240, а не по строке 1230 «Дебиторская задолженность»,75,76 — Кредитовое сальдо по счету 63

В общем случае показатели строки 1230 «Дебиторская задолженность» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год. В случае если показатель строки 1230 на отчетную дату сформирован по иным правилам, то показатели на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, должны быть скорректированы таким образом, как если бы они определялись по тем же правилам, что и показатель на отчетную дату. Иными словами, должна быть обеспечена сопоставимость сравнительных показателей (абз. 2 п. 10 ПБУ 4/99).

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность». Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1230 «Дебиторская задолженность» указываются таблицы 5.1 и 5.2.

Пример заполнения строки 1230 «Дебиторская задолженность»

Показатели по счетам 46, 62, 60, 70, 71, 73, 76 и 63 (дебетовые остатки по счетам 68, 69 и 75 отсутствуют): руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г. (При формировании показателей строки 1230 суммы предварительной оплаты, перечисленные организацией, уменьшены на НДС, принятый к вычету. Не предъявленная к оплате начисленная выручка на 31.12.2013 и на 31.12.2012 отсутствует.)

Решение

Величина дебиторской задолженности за вычетом созданного резерва составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 10 115 200 руб. (4 456 000 руб. + 500 000 руб. + 236 000 руб. + 28 200 руб. + 14 000 руб. + 101 000 руб. + 1 180 000 руб. + 3 900 000 руб. — 250 000 руб. — 50 000 руб.),

долгосрочная — 500 000 руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков — 500 000 руб.;

краткосрочная — 9 615 200 руб. (10 115 200 руб. — 500 000 руб.);

из нее задолженность покупателей и заказчиков — 4 206 000 руб. (4 456 000 руб. — 250 000 руб.);

не предъявленная к оплате начисленная выручка — 3 900 000 руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 7059 тыс. руб.,

долгосрочная — 1800 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков — 1000 тыс. руб.;

краткосрочная — 5259 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков — 1100 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 5357 тыс. руб.,

долгосрочная — 800 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков — 350 тыс. руб.;

краткосрочная — 4557 тыс. руб.;

из нее задолженность покупателей и заказчиков — 855 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 2.3 будет выглядеть следующим образом.

Ошибки в отчетности: как их обнаружить

Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах являются основными отчетными документами для организаций всех форм собственности. Это публичная отчетность, с которой может ознакомиться любой заинтересованный пользователь. Однако насколько она достоверна и можно ли верить отраженным в ней цифрам? В данной статье рассмотрим, как определить достоверность отчетности и ее соответствие требованиям законодательства.

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПОЛЬЗОВАТЕЛИ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ ОШИБОК, ПРИЗНАКИ СООТВЕТСТВИЯ ТРЕБОВАНИЯМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Пользователи отчетности — это потенциальные инвесторы и контрагенты (заказчики, арендодатели и кредиторы), которым нужно знать, следует ли инвестировать бизнес компании, предоставлять ей кредиты, поручать выполнение заказов.

Пользователей интересует в основном годовая бухгалтерская отчетность. В соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете) отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно (кроме случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица).

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговые органы. Срок ее сдачи — не позже трех месяцев (90 дней) с даты завершения годового отчетного периода.

При подготовке отчетности иногда случаются ошибки. Они могут появиться при переносе базы данных из регистров бухгалтерского учета в Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2), некорректном отражении отдельных фактов хозяйственной деятельности в бухучете.

Любой пользователь по статьям баланса может определить достоверность информации, представленной в отчетности, и наличие в ней существенных ошибок.

Ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. от 06.04.2015)).

Конкретные критерии существенности не установлены, поэтому существенность ошибки определяется самостоятельно, исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

Установлены определенные правила составления отчетности. При заполнении отчетных форм не допускается изменять смысловое содержание показателей, отражать несколько показателей в одной графе (нарушается логическая структура формы отчетности).

Соответствие составленной отчетности требованиям законодательства можно оценить по ряду признаков (табл. 1).

Таблица 1. Проверка показателей отчетности

Факт хозяйственной деятельности, отраженной в отчетности

Как отражается в отчетности

Примечание

Убыток в налоговом учете

Сальдо по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»

Отражают организации, применяющие общую систему налогообложения

Вклад в уставной капитал

Сальдо по строке 1310

Равен сумме, указанной в учредительных документах

Образование резервного фонда

Сальдо по строке 1360

Если предусмотрено уставом и организация получила прибыль

Сальдо по строке 1210

Фактические расходы на выпуск готовой продукции, которая не прошла всех стадий обработки; расходы на выполнение подрядных работ, не сданных заказчику (у организаций, выполняющих услуги, сальдо по этой строке отсутствует)

Сальдо по расчетам не должно отражаться в балансе свернуто

Отражаем дебетовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.1, счета 60.2, 70, 71, 69, 68)

Отражаем кредитовую задолженность по расчетам с контрагентами, бюджетом, сотрудниками (счет 62.2, счета 60.1, 70, 71, 69, 68)

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения должны отражаться в балансе отдельно

Отражаем краткосрочные финансовые вложения по счету 58/краткосрочные вложения

Отражаем долгосрочные финансовые вложения по счету 58/долгосрочные вложения

Взаимоувязка показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах

Сопоставляют определенные строки Баланса и Отчета о финансовых результатах. Должно выполняться тождество

ПРОВЕРЯЕМ ОТЧЕТНОСТЬ НА ДОСТОВЕРНОСТЬ И НАЛИЧИЕ В НЕЙ ОШИБОК

Если пользователь ознакомлен с учредительными документами, он может проверить правильность отражения в бухгалтерском балансе уставного капитала и начисления резервного фонда.

ПРИМЕР 1

Уставом акционерного общества предусмотрено образование резервного фонда не более 5 % от уставного капитала. Уставной капитал равен 100 тыс. руб.

Организация получила прибыль в размере 1200 тыс. руб. Она отражена по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах. Тогда в строке 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса должна быть указана сумма резервного фонда в размере 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. × 5 %).

Сопоставимость данных приведена в табл. 2.

Таблица 2. Сопоставимость данных Бухгалтерского баланса, устава и Отчета о финансовых результатах

Показатели бухгалтерской отчетности

Сумма показателей, тыс. руб.

Документы

Строка 2400 Отчета о финансовых результатах

Чистая прибыль в бухгалтерском учете за год

Строка 1310 Бухгалтерского баланса

Размер уставного капитала, указанный в уставе

Строка 1360 Бухгалтерского баланса

Размер резервного фонда (5 % от уставного капитала)

Если оценивать баланс компании, предоставляющей услуги, то в первую очередь нужно обратить внимание на строку «Запасы» актива Бухгалтерского баланса.

Услуга — это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения. Примеры услуг: маркетинговые, рекламные, консультационные, агентские. Компании, оказывающие такие услуги, незавершенного производства не имеют.

По строке 1210 «Запасы» отражают стоимость материально-производственных ценностей (МПЦ), приобретенных для нужд компании (канцелярские принадлежности, стоимость малоценного имущества, не переданного в эксплуатацию, и т. д.). Сумма по этой строке обычно несущественна по отношению к остальным показателям баланса.

ПРИМЕР 2

Компания оказывает рекламные услуги по продвижению сайтов. Основные показатели ее бухгалтерской отчетности:

• по строке 1210 «Запасы» отражена стоимость МПЦ, необходимых для выполнения рекламных услуг (канцтовары, оборудование стоимостью менее 100 тыс. руб. за единицу, не переданное в эксплуатацию);
• по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — задолженность по расчетам с покупателями;
• по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — безналичные денежные средства на расчетном счете на конец отчетного периода;
• по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — задолженность по платежам в бюджет, сотрудникам, поставщикам.

Показатели Бухгалтерского баланса компании за 2018 г. приведены в табл. 3.

Таблица 3. Показатели Бухгалтерского баланса за 2018 г., тыс. руб.

Дебиторская задолженность в балансе — расшифровка строки 1230

В отчетных документах компании отражены разные показатели – основные и заемные средства, товарные и материальные активы. Кроме перечисленных выше пунктов, на каждом предприятии ведется учет актуальных на сегодняшний день и отсроченных обязательств партнеров, поставщиков и государства перед фирмой. Из этой статьи вы узнаете, что такое дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе, как ей управлять и анализировать ее показатели.

Из чего складывается дебиторская задолженность

Отражение дебиторской задолженности в балансе происходит по строке 1230. Дебиторами являются непосредственные должники предприятия. Одноименная графа содержит данные об остатках долгов, которые сформированы на отчетную дату заказчиками, посредникам и партнерам компании. Дебиторская задолженность складывается из:

1. Зарплатных выплат, превышающих оговоренную в трудовом договоре сумму.
2. Займов, выданных третьим лицам.
3. Обязательств по возмещению нанесенного убытка.
4. Отсроченных платежей за товары и услуги.
5. Просроченной задолженности по оплате отгруженной продукции.
6. Переплаты и авансовые платежи поставщикам, поставляющим материалы.
7. Годовой подписки на периодику.
8. Средств, внесенных сверх требуемых платежей по налогам и сборам.
9. Остатков взносов учредителей в уставной капитал предприятия.

Расшифровка строки 1230

Строка 1230, в которой заложены размеры дебиторской задолженности, расшифровывается просто. Каждое ее число отражает определенную информацию:

• Первое – определяет принадлежность данных именно к бухгалтерскому балансу.
• Второе – к какому активу относится дебиторка.
• Третье – степень ликвидности актива.
• Четвертое — детализирует строки баланса.

Счета бухучета, предназначенные для отражения долгов по строке 1230

Ниже представлены счета, на каких отражается дебиторская задолженность в балансе. Основную ее часть составляют выплаченные малым и средним поставщикам авансы, которые входят в пределы счета 60. Остальные статьи, хоть и имеют место, но составляют меньшую долю.

Сомнительные долги в балансе

Бывают случаи, когда некоторые составляющие дебиторской задолженности признаются сомнительными. Эти активы аккумулируются по счету 63, предназначенному для регистрации резервов сомнительных долговых обязательств». Строка 1230 баланса складывается, в том числе, и из таких долгов. К ним относят просрочку, погашение по которой откладывается на неопределенный срок, но она учитывается при формировании общих финансовых показателей фирмы в целях корректировки.

Корректировка просроченных оплат по строке 1230

При ведении учета существуют ситуации, когда необходима корректировка такой дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. Общее дебетовое сальдо по всем долговым счетам входит в состав строки номер 1230. Чтобы его отразить в отчетных документах, сумма должна быть отредактирована. Для этого произведите следующие действия:

1. Вычтите из общего размера обязательств сомнительную просрочку по оплате, сформированную по счету 63.
2. Полученное сальдо должно быть уменьшено на числовое значение субсчета 73-1, отражающего займы, выданные третьим лицам под проценты. Они будут отражены на строках номер 1170 и 1240, предназначенных для учета долгосрочных и краткосрочных кредитов. Но вознаграждение по ним, начисленное и не полученное за отчетный период будет учтено по счету 76.
3. Исключению подлежат суммы по счету 60, отражающие авансовые платежи, перевод которых осуществлен поставщикам материалов или оборудования. Такие выплаты при сложившейся упрощенной системе бухучета фиксируют в стр. 1190 и относят к внеоборотным активам.
4. При формировании стр. 1230, уменьшите общий размер малых долговых обязательств на сумму НДС, предъявленного поставщикам и учтенного по кредиту счета 60 или 76.

Управление ДЗ при упрощенной системе бухучета

Для целей правильного ведения учетной документации при УСН важна не только расшифровка строки 1230 бухгалтерского баланса и корректировка ее конечных показателей, но и умение управлять непогашенными долговыми обязательствами:

• Нужно следить за динамикой образования долгов.

Отслеживать стали они меньше или увеличились, принимать меры, не позволяющие перейти текущим обязательствам в статус сомнительной просрочки.

• Расшифровав строку 1230, бухгалтерия должна учитывать обязательства относительно времени их погашения.

По срокам погашения дебиторку можно разделить долги, по которым дана отсрочка платежа в долгосрочной перспективе и краткосрочной, когда просрочка должна быть погашена в течение годового периода.

• Анализировать дебиторов предприятия по степени платежеспособности.

Относительно этого показателя можно выделить текущие долги, сомнительные, по которым возврат в ближайшее время не гарантирован, и безнадежные – обязательства ликвидированных или разорившихся предприятий.

• Следить за ликвидностью дебиторских активов.

По этому признаку долговые обязательства можно разграничивать на отсроченные, подлежащие погашению в отчетную дату, и просроченные.

Контролировать исполнение обязательств, взятых на себя поставщиками, заказчиками, клиентами, государством или заемщиками трудно, но возможно. Главное придерживаться следующих рекомендаций:

1. Обязательное оформление отношений путем заключения договора с указанием конкретных сроков возврата долгов.
2. Если просрочка составляет более недели, уточните у дебитора причины возникновения задолженности и оговорите способ ее погашения. В этот период лучше приостановить все контакты с этим клиентом или поставщиком.
3. В том случае, если указанные меры не помогли и срок просрочки увеличился до месяца, возможно начисление штрафных санкций. Этот вопрос нужно решать с руководством предприятия-дебитора.
4. Задержка с оплатой более двух месяцев – весомая причина для выставления письменной претензии.
5. Если должник не реагирует на ваши действия по урегулированию спорных вопросов, смело обращайтесь в суд.

Как анализировать дебиторку

Оценивать образовавшуюся на счетах дебиторскую задолженность по строке 1230 в балансе нужно относительно ее текущей рыночной стоимости. В случае снижения или повышения ценности отгруженных товаров или оплаченных материалов, реальные и учетные данные могут разниться. Но подобное отношение к учету имеющихся долгов нужно для формирования пакета документов при уступке прав требования или подачи иска в суд.

В первую очередь, анализ показателей строки 1230 проводится путем сложения сумм по всем счетам. После чего сведения фиксируются и подразделяются по срокам погашения. Их динамика должна строго отслеживаться. В противном случае текущие долги могут перейти в статус безнадежной просрочки.

На основании аналитических сведений формируется таблица, куда заносится данные по дебиторке, отраженные в денежном эквиваленте и процентом соотношении.

На примере видно, что основными долгами перед предприятием обременены потребители продукции. И задолженность растет с каждым годом. По остальным группам обязательств отмечено значительное снижение. Далее следует отдельно проанализировать преобладающие счета дебиторки — расчеты с клиентами по оплате товаров и услуг.

На этом этапе выявлено, что самой проблемной является компания 3. Ее долги перед производителем нужно рассмотреть подробнее. И предложить метод решения проблемы – отсрочку платежа.

Руководство компании 3 не отреагировало на предложение фирмы-кредитора, задолженность не была погашена. В этом случае остается только обращаться в суд.

Выводы

Дебиторка – это текущие долги контрагентов перед фирмой, учтенные по строке 1230. При работе с такой просрочкой нужно постоянно отслеживать сроки уплаты. Стараться решить вопросы со своевременной оплатой продукции путем договоренности в досудебном порядке.