Расходы на страхование имущества и их включение для

Расходы на страхование имущества и их включение для целей налогообложения прибыли

Фирма ООО «Акцент» приобрела в собственность автомобиль и 11 февраля 2010 г. заключила договор ОСАГО на один год, единовременно уплатив страховую премию в размере 10 000 руб.

Кроме того, организация в соответствии с договором аренды застраховала арендованный автомобиль на случай повреждения. Договор вступил в силу также 11 февраля 2010 г.

Оба автомобиля используются в производственной деятельности. Для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, и авансовые платежи уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли.

Какую сумму организация может учесть в расходах по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете в феврале?

Каким будет учет расходов, если компания станет применять кассовый метод?

Вправе ли фирма включить в расходы для целей налогообложения прибыли сумму уплаченной страховой премии за арендованный автомобиль в размере фактических затрат?

Страховать — обязаны, учесть расходы — вправе

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены. Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий. В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования — обязательное (ОСАГО) — для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств. Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли «Акцент» применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц). Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ). Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма
годовой
страховки
ОСАГО

Срок
действия
договора
по ОСАГО

Расчет суммы, учитываемой
в феврале 2010 г.

Сумма, учитываемая
в феврале в целях
налогообложения
прибыли

10 000 руб. : 365 дней x 18 дней

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ). Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях. Таким образом, если бы ООО «Акцент» применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы «ушла» бы вся сумма — 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Добровольное страхование имущества

Добровольное страхование имущества на то и добровольное, что осуществляется исключительно по воле собственника. Перечень видов добровольного страхования, учитываемого при налогообложении прибыли, достаточно широк:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст. 14 Закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

Для налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного страхования действует единый порядок. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (так же как и в случае с ОСАГО). Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу, а именно равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам как обязательного, так и добровольного страхования отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Расходы на добровольное страхование имущества, используемого в производственной деятельности (на добровольное страхование арендуемого автомобиля), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Nota bene. По правилам бухгалтерского учета расходы на страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и списываются на затраты ежемесячно в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

По мере уплаты организацией страхового взноса перечисленные страховой компании суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1. Далее эти суммы ежемесячно списываются в дебет счета учета затрат в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Расходы на страхование имущества: варианты учета

Отражение страховых взносов в учете зависит от объекта страхования и выполняемых им функций. В случае уплаты взносов за несколько периодов признать их можно как единовременно, так и ежемесячно. Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике.

Бухгалтерский учет

Расчеты по имущественному страхованию отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»). Аналитический учет ведется по каждому страховщику и отдельным договорам страхования <1> .

Начисленные страховые взносы отражаются <2> :

— по имуществу, участвующему в процессе производства товаров (работ, услуг), — на счетах 25 и 26;
— имуществу торговых организаций, а также используемому в процессе реализации товаров, работ, услуг производственных и торгово-производственных организаций, — на счете 44;
— имуществу, расходы на страхование которого возмещаются другим лицом по условиям заключенного с ним договора (например, лизингополучателем, арендатором), — на счетах 60, 62 и 76;
— имуществу, не участвующему в предпринимательской деятельности, — на субсчете 90-10 <3> ;
— имуществу, участвующему в инвестиционной либо финансовой деятельности, — на субсчете 91-4 <4> .

Датой, на которую отражаются расходы на страхование, является дата начала действия страхового полиса <5> .

В случае когда организация производит уплату страховых взносов за несколько периодов, расходы на страхование признаются по одному из двух вариантов, выбор которого закрепляется в учетной политике <6> .

Вариант 1. Единовременное признание расходов на страхование за весь период

Если страховые взносы уплачены единовременно за весь период страхования, то организация вправе признать расходами всю сумму, указанную в страховом полисе.

В случае когда платежи производятся в рассрочку, расходы на страхование отражаются:

— в полной сумме, указанной в страховом полисе, — если договором не предусмотрено прекращение его действия вследствие неуплаты очередной части страховых взносов;
— в оплаченной сумме – если согласно условиям договора в случае просрочки уплаты очередной части страхового взноса договор прекращает свое действие.

Пример 1. Единовременное признание расходов на страхование

Организация заключила договор страхования на служебный автомобиль сроком на один год по системе «АвтоКаско». Сумма страховых взносов за весь период страхования составляет 800 евро и уплачивается в белорусских рублях по курсу евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее — Нацбанк) на дату совершения платежа.

Страховые взносы уплачиваются равными долями в четыре этапа.

На дату получения страхового полиса перечислена оплата за три первых месяца.

Договор страхования вступает в силу со дня уплаты первого страхового взноса. При неуплате очередной части взноса в установленный срок договор прекращает свое действие.

Курс евро, установленный Нацбанком, составляет (условно):

— на дату получения страхового полиса и перечисления оплаты за три первых месяца – 2,2500 руб. за 1 евро;
— дату перечисления платежа за четвертый – шестой месяцы – 2,2650 руб. за 1 евро.

Далее начисление и уплата страховых взносов не рассматриваются.

Согласно учетной политике расходы по страхованию признаются при вступлении в силу договора страхования.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

На дату перечисления страховых взносов за четвертый – шестой месяцы страхования

Вариант 2. Признание расходов на страхование ежемесячно

В этом случае сумма уплаченных за несколько периодов страховых взносов рассматривается как выданный аванс. Далее по мере истечения каждого периода, в котором действует договор страхования, в соответствующей части признаются расходы на страхование.

Пример 1. Признание расходов на страхование ежемесячно

Воспользуемся данными примера 1.

Согласно учетной политике расходы на страхование признаются по мере потребления страховых услуг.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

На дату получения страхового полиса и перечисления страховых взносов за три первых месяца действия договора страхования

Ежемесячно в течение первого – третьего месяцев действия договора страхования

На дату перечисления страховых взносов за четвертый – шестой месяцы страхования

Ежемесячно в течение четвертого – шестого месяцев действия договора страхования

Налог на прибыль

Страховое взносы по договорам добровольного страхования имущества, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в затраты в том отчетном периоде, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету, и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) <7> .

Как отразить в учете расходы на страхование имущества

Налоговый учет расходов на страхование имущества организации имеет свои особенности. То же самое касается и бухгалтерского учета, который нельзя рассматривать в отрыве от используемого метода учета.

Специфика связана с сущностью таких платежей, их назначением и возможностью их бухгалтерского учета как единовременно, так и в течение действия договора страхования. Общие правила учета страховых расходов едины. Вместе с тем, это не исключает особенностей, обусловленных учетной политикой конкретного юридического лица и его организационно-правовой формой (коммерческое, бюджетное и т.д.).

О сущности расходов на страхование

Расходы на страхование имущества – это, прежде всего, расходы на уплату страховой премии, то есть определенной суммы, которую юридическое лицо должно уплачивать страховой компании разово или регулярно в соответствии с договором страхования. Условия такого договора определяют и порядок внесения платежей, включая их размеры и сроки. Кроме того, если речь идет об обязательном страховании, будет действовать тарифное регулирование – его тоже надо учитывать.

У организаций может быть несколько договоров страхования. Например, часто страхуют недвижимость, транспорт, производственное оборудование, грузы, продукцию, товары и другие объекты. При этом разные виды страхования предусмотрены и для разных видов рисков.

И, конечно же, большое значение имеет наличие у юридического лица обязанности страховать определенные объекты и (или) определенные риски. В этом плане принято разграничивать обязательное страхование имущества, которого нельзя избежать, и добровольное.

Страховые расходы признаются в бухгалтерском учете, начиная с момента (даты) вступления соответствующего договора в силу. Согласно ст. 957 ГК РФ, если дата вступления в силу страхового договора его условиями не предусмотрена, отсчёт нужно вести со дня уплаты страховой премии (первого платежа).

Отражение расходов на страхование в бухгалтерском и налоговом учетах

Как отражается уплата страховой премии в проводках:

1. На дату уплаты страховой премии: Дебет 76-1 Кредит 51 – уплачена страховая премия.
2. Для ежемесячных платежей: Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 76-1 – сумма страховой премии за текущий месяц.

Если страховой договор носит краткосрочный характер (в пределах 1 месяца), расходы включаются в состав затрат того месяца, в котором была уплачена первая страховая премия (договор вступил в силу).

В рамках налогового учета расходы на страхование учитываются при условии, что страховка, согласно нормативным требованиям, необходима для осуществления деятельности конкретной организации:

• Обязательные виды страхования.
• Добровольные виды страхования, которые перечислены п.п. 1-10 п.1 ст. 263 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 263 НК РФ:

1. Расходы на обязательные страховки при расчёте налога на прибыль включаются в состав прочих расходов, а пределы ограничены размерами страховых тарифов, утвержденных на законодательном уровне.
2. Если страхование обязательно, но тарифов нет, допустимо принимать к учету и включать в прочие расходы фактические затраты.
3. Аналогично учитываются расходы на добровольное страхование, если его виды перечислены в п.п. 1-10 п. 1 ст. 263 НК РФ .

Особенности отражения в бухгалтерском учете:

• Отражение идет по счёту 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
• Проводка на дату уплаты премии: Дебет 76-1 Кредит 51.
• НДС расходы на страховку не облагаются, поэтому в расчете этого налога не учитываются.
• Текущая проводка при ежемесячной уплате страховой премии: Дебет 20 (23, 26, 44. ) Кредит 76-1.
• Проводка на уплату страховой премии, если срок договора составляет до 1 месяца: Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 76-1 .
• Поскольку зачастую страховой договор начинает действовать не с первого числа определенного месяца, размер списываемых расходов рассчитывается пропорционально числу оставшихся в месяце дней.

Бухгалтерский и налоговый учеты затрат на страхование зависят не только от порядка внесения страховой премии, но и метода учета, который применяет юридическое лицо. Если применяется кассовый метод, страховые затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль на момент уплаты страховой премии. При использовании метода начисления страховые затраты учитываются равномерно в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 272 НК РФ.

Таковы общие правила. Применительно к конкретной организации может наблюдаться специфика бухгалтерского и налогового учетов, связанная со статусом юридического лица, его хозяйственной деятельностью, используемой системой (режимом) налогообложения, применяемым методом учета, а также условиями заключенных договоров страхования.

Учет страхования имущества в бухгалтерском учете

Учет страхования имущества расписан в налоговом законодательстве слегка расплывчато, что порождает разные трактовки и трудности при отражении страховых платежей в бухгалтерских документах. Ситуацию усугубляет тот факт, что на страхование имущества проводки у разных систем налогообложения могут отличаться. Ниже мы расскажем, с чем связаны эти трудности, а также покажем, как нужно вести учет.

1. Как отразить страхование имущества в бухгалтерских документах
   1. В бухучете
   2. В ОСНО
   3. В УСН
   4. В ЕНВД
   5. В ОСНО и ЕНВД
   1. Какую дату указывать при проведении единовременного платежа?
   2. Почему все советуют использовать ежемесячную проводку, а не единовременную?

   Как отразить страхование имущества в бухгалтерских документах

   Основная проблема бухгалтерских проводок по страхованию имущества заключается в том, что не совсем понятно, к какому типу они относятся. С одной стороны, оплата страхования имущества проводится одним платежом, в момент заключения договора, из чего следует, что страховку следует расценивать как «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (счет 76), а именно – как «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (76-1). С другой стороны, страховка – это расходы, которые бизнес производит сейчас, но относятся эти расходы к будущему периоду, потому что страховой договор имеет срок действия. Следовательно, страховка попадает под определение счета 97, «Расходы будущих периодов».

   С точки зрения бухгалтерского учета можно оформлять расходы на страхование и так, и так, но в определенных случаях могут возникнуть расхождения с налоговым учетом, что создаст проблемы при наступлении отчетного периода. Чтобы не допустить такого, учет добровольного страхования имущества (как и учет обязательного) нужно проводить по следующим правилам:

   если договор страхования заключается на срок до 1 месяца – нужно оформлять его как «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

   если договор заключается на более длительный срок – сумма единовременного платежа проводится через 76-1, и через «Расходы будущих периодов» дополнительно проводится сумма ежемесячного платежа (каждый месяц).

   Технически, страховку можно проводить как единовременный платеж и при большем сроке страхования – главное, чтобы этот срок «умещался» в отчетный период.

   В бухучете

   Оплатили страховку – проводите «дебет 76-1, кредит 51».

   Если страховка – больше, чем на месяц, то каждый месяц проводите «дебет 26, кредит 76-1».

   Если оплачиваете несколько страховок больше, чем на месяц – вместо «дебет 26» ежемесячно проводите «дебет 20/23/26/29/44», в зависимости от назначения.

   Страховое возмещение проводится по «дебет 51, кредит 76-1».

   Если преждевременно закрыли договор страхования, то полученный от компании остаток нужно провести по «дебет 51, кредит 76-1».

   В ОСНО

   Для обязательного страхования правила учета – такие же, как и в предыдущем разделе. Добровольное страхование отражается через «Прочие расходы».

   В УСН

   Если у вас УСН с фиксированным налогом, можете отражать страховку так, как вам удобно. Если же вы работаете по системе «приход минус расход», то лучше вести учет страхование имущества в бухгалтерском учете через единовременные платежи (без «размазывания» их по месяцам), потому что это упростит расчет налога.

   В ЕНВД

   В ЕНДВ отражать ничего не нужно.

   В ОСНО и ЕНВД

   Если вы пользуетесь одновременно ОСНО по схеме «приход минус расход» и ЕНВД, и застрахованное имущество одновременно относится к обеим системам, возникает проблема – расходы на ЕНВД нельзя учитывать при расчете прибыли (и налога на нее) с ОСНО.

   Пример отражения страхового договора в документах

   Например, вы оплатили годовую страховку, стоимость – 120000 рублей. Договор заключен 19-го числа текущего месяца, но начнет действовать с 1-го числа следующего. Что нужно отразить в документах:

   19-го числа была выплачена страховка: страховая премия, дебет 76-1, кредит 51, 120000 рублей.

   1-го числа каждого последующего месяца, 12 раз: расходы на оплату страхового полиса, дебет 26, кредит 76-1, 10000 рублей.

   Ответы на частые вопросы

   Какую дату указывать при проведении единовременного платежа?

   Указывайте фактическую дату платежа, даже в том случае, если страховой договор начнет действовать позже.

   Почему все советуют использовать ежемесячную проводку, а не единовременную?

   Если договор страховки закончится позже, чем наступит следующий отчетный период, при использовании единовременного платежа возникнут расхождения между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Эти расхождения приведут к появлению неучтенных расходов, которые нужно будет учитывать и проводить в дальнейшем. Поскольку бухгалтерам и без этого хватает проблем, использование ежемесячной проводки упрощает жизнь.

   Подведем итоги

   Проводка страхования имущества осуществляется двумя путями: либо единовременно, либо ежемесячно. Второй вариант – лучше, потому что при первом могут возникать дополнительные сложности, вроде временных или финансовых расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, и эти расхождения нужно будет выловить и исправить при наступлении отчетного периода.

   Но если срок страхования «укладывается» в отчетный период – вы можете пользоваться первым вариантом, проблем не возникнет.

   Читайте также  5 способов контроля расхода топлива плюсы и минусы