Правильный учет расходов на ДМС: проводки и нюансы

Проводка Дт 86 и Кт 86 (нюансы)

Счет 86 «Целевое финансирование» используется для контроля денежных средств, поступающих от сторонних компаний, бюджетных организаций для выполнения определенных задач.

Корреспонденция со счетом 86 в большинстве своем связана с предметом финансирования — счета внеоборотных активов, товаров, денежные счета. Основное условие учета финансов на этом бухгалтерском счете — полное и точное обсуждение назначения полученных средств и трата их согласно договору.

Типовые проводки по счету 86

Определим в табличной форме основную корреспонденцию по Дт счета 86:

Средства направлены на осуществление поставленной задачи (в некоммерческой структуре)

Средства полностью освоены и включены в добавочный капитал (в некоммерческой структуре)

«Доходы будущих периодов»

Средства включены в состав будущих доходов (в коммерческой структуре)

Основная корреспонденция по Кт счета 86:

07, 08, 10, 11, 15, 41

Счета учета оборудования, материалов

Получены вложения в качестве целевого финансирования (внеоборотные активы, материалы, товары и т.д.)

Средства поступили в кассу или на расчетный счет

Получен в качестве объекта целевого финансирования объект незавершенного производства

Расчеты с прочими контрагентами

Начислено целевое финансирование (ЦФ)

Примеры применения счета 86 в организации

В реальности проводки по счету 86 будут зависеть от вида деятельности организации — коммерческая (с извлечением прибыли) или некоммерческая. Рассмотрим учет целевого финансирования на конкретных примерах.

Пример:

АО «Мир» получило от ООО «Заря» денежные средства для закупки строительной техники на сумму 250 000 руб. Также в рамках договора компании передаются строительные материалы на сумму 45 000 руб.

Дт 76 Кт 86 — 295 000 руб. — начислены денежные средства в рамках ЦФ.
Дт 51 Кт 76 — 250 000 руб. — оприходованы денежные средства на расчетный счет.
Дт 10 Кт 76 — 45 000 руб. — получены строительные материалы по договору ЦФ.

Порядок списания с баланса средств ЦФ будет зависеть от конечной цели их выделения. Если это коммерческая компания , то дальнейшие проводки (после оприходования техники и ввода ее в эксплуатацию) будут такими:

Дт 86 Кт 98 — 250 000 руб. — средства ЦФ учтены в качестве будущих доходов.

При начислении ежемесячной амортизации будут формироваться такие проводки:

Дт 20 Кт 02 — 1 000 руб. — начислена амортизация на строительную технику.

Подробнее о начислении амортизации в бухгалтерском учете прочитайте в статье «Проводки Дт 02 и Кт 02,01 (нюансы)».

Дт 98 Кт 91-1 — 1 000 руб. — средства ЦФ отражены в прочих доходах и расходах организации.

В некоммерческой организации проводки будут отличаться. При переводе купленной техники на счет 01 «Основные средства» в учете появится запись:

Дт 86 Кт 83 — средства ЦФ, потраченные на покупку основного средства, учтены на балансе в составе добавочного капитала.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 некоммерческие организации НЕ начисляют амортизацию. В бухгалтерском учете на забалансовом счете накапливается износ, рассчитанный линейным методом.

ВНИМАНИЕ! С 01.01.2022 года ПБУ 6/01 утратит силу в связи с введением ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Новый стандарт можно начать применять и раньше.

Какие нововведения ФСБУ 6/2020 учесть при составлении учетной политики, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.

Теперь правильно спишем полученные строительные материалы.

В коммерческой организации это будут такие проводки:

Дт 20 Кт 10 — 45 000 руб. — полученные стройматериалы списаны на расходы.

Дт 86 Кт 98 — 45 000 руб. — средства ЦФ учтены на балансе в составе будущих доходов.
Дт 98 Кт 91-1 — 45 000 руб. — средства ЦФ отражены в составе прочих доходов и расходов компании.

В некоммерческой организации материалы будут списаны сразу со счета 86:

Дт 86 Кт 20 — списаны средства ЦФ, потраченные на закупку материалов.

Итоги

Как мы видим, счет 86 служит на предприятии для более точного учета цели поступления денежных средств. Конкретные проводки по деятельности, финансируемой предметно, зависят от направления работы организации.

ДМС налоговый учет

На основании действующего налогового законодательства, затраты на добровольное медицинское страхование (ДМС) учитываются при исчислении налога на прибыль при соблюдении ряда критериев (п. 16 ст. 255 НК РФ):

Договор ДМС для сотрудников: бухгалтерский и налоговый учет

6.1 НК РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/86 от 15.02.2012).

Взносы на добровольное медстрахование учитываются при расчете налога на прибыль, даже если список застрахованных лиц подвергается изменениям в течение срока действия договора. При этом уволенные и принятые на работу сотрудники могут отработать в учреждении меньше чем 1 год. Главное — должны быть соблюдены и выполнены условия личного договора страхования (письма Минфина № 03-03-06/1/731 от 16.11.2010, № 03-03-06/2/11 от 29.01.2010).

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, учитывают затраты на ДМС в составе расходов по налогу на прибыль в том же порядке, что и компании, применяющие ОСНО.

ДМС учет ведется в соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ. Суммарная величина издержек учитывается при исчислении НП в том отчетном периоде, в котором был непосредственно оплачен взнос по страховому контракту. В том случае, если перечисление по договору производилось один раз, то и расходы при расчете НП распределяются в равной пропорции. Если же взносы перечисляются в несколько этапов, то налоговый учет затрат ведется отдельно по каждой операции в тот отчетный период, в который взнос был перечислен, прямо пропорционально количеству дней в текущем ОП.

Проводки в бухучете

Учет ДМС в бухгалтерском и налоговом учете ведется без начисления НДС в связи с тем, что услуги, связанные со страхованием, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При бухучете издержек на добровольное медстрахование формируются следующие проводки:

ДТ 76.1 КТ 51 — уплата страховых взносов;
ДТ 20/26/44 КТ 76.1—– ежемесячное списание затрат, отнесение страховой премии на расходы.

В Справочник хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8 добавлена практическая статья «Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)», в которой организация перечисляет страховую сумму страховщику в пользу работников. Затем страховые суммы по ДМС в пределах установленного лимита списываются на расходы организации.

Для признания расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете и при расчете налога на прибыль необходимо выполнение ряда условий, а именно:

Расходы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п.

Как отразить расходы по ДМС в бухгалтерском и налоговом учете

16 ст. 255 НК РФ), признаются в налоговом учете не ранее того отчетного (налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы и списываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Такие расходы в состав прямых расходов не включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В связи с выходом новых релизов в «Справочнике хозяйственных операций. 1С:Бухгалтерия 8» актуализированы статьи:

Обратите внимание, начиная с релиза 3.0.33 программы «1С:Бухгалтерия 8» используется новый интерфейс «Такси». Подробнее см.здесь.

Наряду с интерфейсом «Такси» сохраняется и прежний интерфейс «1С:Предприятия 8». Пользователь может выбирать вид интерфейса в настройках программы (см. здесь).

Другие новости справочника см. здесь.

Налоговые льготы при добровольном медицинском страховании

Страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию:

при исчислении налога на прибыль относятся на себестоимость продукции в объеме не более 6 % от фонда оплаты труда (п.16 ст.255 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
не подлежат налогообложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст. 238 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации); страховые выплаты по договорам ДМС также не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
дают физическим лицам право получить социальный налоговый вычет (пп.3 п.1 ст.219 Налоговый Кодекс Российской Федерации); причём и по договорам ДМС в отношении супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.

Налогообложение операций по добровольному медицинскому страхованию имеет ряд особенностей, рассматривать которые лучше всего применительно к конкретному налогу.

Налог на прибыль

Суммы платежей работодателей при заключении договора на добровольное медицинское страхование сотрудников, заключенным в пользу работников со страховыми компаниями, могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК). Следовательно, данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Однако в указанном пункте статьи 255 Кодекса оговаривается, что признать взносы на добровольное медицинское страхование можно только в том случае, если они уплачены по договорам, заключенным на срок не менее года.
Кроме того, сумма этих взносов, учитываемая для целей налогообложения, не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).

Расходы по ДМС в налоговом учете

Предельная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, в расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления такого договора в силу. При этом в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не включаются.
Поэтому при заключении договора медицинского страхования в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.

У организации, заключившей договор добровольного медицинского страхования своих работников, может возникнуть ситуация, когда необходимо внести в договор, заключенный на срок не менее года, изменения относительно количества застрахованных. О такой возможности напомнил Минфин в письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13.
Это может произойти, например, при увольнении или приеме на работу нового сотрудника в середине года. В такой ситуации необходимо знать, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 29 июня 2007 г. № 03-03-06/1/444).

Также нужно отметить, что если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).

Страховые взносы, которые работодатели уплачивают по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных работников, в налогооблагаемый доход работника не включаются, а, следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются (п. 3 ст. 213 НК). Напоминают об этом и специалисты Минфина в письмах от 23 июля 2008 года № 03-04-06-01/223 и от 3 июня 2008 года № 03-04-06-01/152.
Кроме того, если речь идет о договорах, заключенных в пользу лиц, не являющихся работниками организации, то взносы по таким договорам также не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Такое разъяснение дает Минфин в своем письме от 15 июля 2008 года № 03-04-06-01/205.

ЕСН (с 2010г. заменен страховыми взносами)

При определении налоговой базы по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Следовательно, страховые взносы, уплаченные организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются ЕСН (письмо Минфина от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216).

Также эти платежи не включаются в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку она совпадает с налоговой базой по ЕСН.

Помимо того, на сумму платежей по договору ДМС, заключенному на срок не менее одного года, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

Учет ДМС: бухгалтерский и налоговый учет

Добровольное медицинское страхование сотрудников (ДМС) включается в социальный пакет для сотрудников компаний, заинтересованных в привлечении высококвалифицированных работников. Учет добровольного медицинского страхования и будет рассмотрен в настоящей статье.

Содержание статьи:

1. Виды ДМС

2. На что обратить внимание в договоре ДМС

3. Бухгалтерский учет ДМС

4. Расходы на ДМС в налоговом учете

5. Нормирование расходов ДМС

6. НДФЛ и взносы по ДМС

7. Учет расходов по ДМС по уволенному сотруднику

Добровольное медицинского страхования — это вид личного страхования, подразумевающий оплату медицинских и аналогичных услуг, связанные с расстройством здоровья работника.

Программы медицинского страхования могут значительно отличаться друг от друга.

Чаще всего такая программа предусматривает:

амбулаторное обслуживание (может быть установлено фиксированное число обращений в год),
стационарное медицинское обслуживание (в том числе хирургическое вмешательство),
скорую медицинскую помощь,
медицинскую помощь на дому,
стоматологическую помощь.

Компания может заключать в пользу работников и другие договора страхования. Например, подразумевающие страховую выплату исключительно в случае смерти, либо в случае дожития работника до определенного возраста или события. Такие случаи мы в данной статье рассматривать не будем.

2. На что обратить внимание в д оговоре ДМС

Существенные условием договора ДМС в соответствии со статьей 942 ГК РФ является:

определение застрахованных лиц (перечень),

характеристика события, которое расценивается как страховой случай,

размер страховой суммы и срок договора.

Для бухгалтера особенно важно, как в договоре:

прописан срок страхования и срок платежей (уплаты страховой премии),

правила уплаты премии с рассрочкой платежа (если такой порядок предусмотрен договором),

предусмотрена ли возможность внесения корректировок в список застрахованных лиц в случае увольнения одних сотрудников и принятия на работу других.

Если в договоре не указан срок действия лицензии на ДМС, то к договору должна быть приложена копия такой лицензии.

3. Бухгалтерский учет ДМС

Бухгалтерский учет ДМС основан на том, что расходы по ДМС должны учитываться равномерно в течение всего срока договора.

Учет добровольного медицинского страхования ведется с использованием счета 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Уплаченная страховая премия формирует дебиторскую задолженность, которая постепенно (ежемесячно) уменьшается на сумму признанных расходов.

Ранее для учета расходов ДМС использовался счет 97 «Расходы будущих периодов». Некоторые бухгалтера и сейчас используют проводки по этому счету, что методологически неверно.

В любом случае, в бухгалтерском балансе такие расходы нужно отразить либо в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса, если на конец года срок задолженности составляет менее 12 месяцев, либо (если срок более 12 месяцев) в составе прочих внеоборотных активов по строке 1190 баланса.

Основные бухгалтерские проводки:

Уплата страховой премии (взносов на страхование)

Дебет 76.01.9 Кредит 51

Отнесение на расходы страховой премии в отношении работников организации

Дебет 20 (26, 44 и т.п.) Кредит 76.01.9

Отнесение на расходы страховой премии в отношении лиц, не состоящих в трудовых отношениях

Дебет 91.02 Кредит 76.01.9

Бухгалтерский учет ДМС производит без ограничений.

4. Расходы на ДМС в налоговом учете

Расходы на ДМС в налоговом учете отражаются в составе расходов на оплату труда. Условия признания таких расходов содержатся в п. 16 статьи 255 НК РФ.

Для того, чтобы расходы по страхованию были учтены в налогом учете необходимо, чтобы:

Договор страхования был заключен на срок не менее 1 года. Причем не обязательно с начала года.

В трудовом (коллективном) договоре, локально-нормативном акте (ЛНА) организация была предусмотрена возможность страхования работников в рамках ДМС и основные правила такого страхования.

Компания, с которой заключен договор страхования, имела лицензию на соответствующий вид страхования.

В Договоре страхование должна быть прописана оплата страховой компанией расходов на медицинское обслуживание застрахованных работников.

Правила учета расходов на ДМС в налоговом учете прописаны в п. 6 статьи 272 НК РФ:

Расходы по ДМС признаются в том периоде, в котором были перечислены страховые взносы по договору.

Если оплата произведена разовым платежом, а срок договора более года (приходится на разные налоговые периоды), то расходы признается равномерно в течение всего срока действия договора.

Если оплата по условиям договора производится с рассрочкой платежа, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, на который приходится платеж. Это может быть месяц, квартал, полугодие, год.

Последнее положение трактуется по-разному. Мы придерживаемся следующей позиции. Если в договоре прописан период рассрочки платежа, то расходы по каждому платежу учитываются равномерно именно в рамках этого периода.

Рассмотрим, какую сумму можно было учесть в расходах по налогу на прибыль за 1 квартал 2019 года, если договор ДМС был заключен с 1 марта 2019 года на срок 2 года, платежи уплачиваются равными частями каждые 3 месяца (до 10 числа первого из трех месяцев). Первый платеж – 05.03.2019 в сумме 100 тыс. рублей.

В расходах за 1 квартал 2019 года можно было учесть:

100 000 * (31 / (31 + 30 +31)) = 33 690,00

Минфин и ФНС неоднократно давали разъяснения по порядку и особенностям учета расходов на добровольное медицинское страхование. Рассмотрим некоторые из них.

В любой организации кадровой состав может меняться. Кто-то увольняется, кого-то принимают на работу. Предположим, что в организации установлен такой порядок ДМС, когда реестр застрахованных лиц может корректироваться. Тогда расходы по уплате страховой премии можно принять по налогу на прибыль, даже если работники проработали меньше года. Об этом говорится в письмах Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11.

Но если вдруг вышло так, что сотрудник уволился, а на его место либо вообще никого не приняли, либо приняли, но не включили в программу ДМС, тогда расходы по страхованию уволенного сотрудника учесть по налогу на прибыль нельзя (Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-03-06/1/67067).

Если договор действует не полный месяц (это касается первого и последнего месяца договора), то сумма считается пропорционально дням действия договора в конкретном месяце – Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54205.

Если среди застрахованных по программе ДМС есть и сотрудники организации, и не работающие в компании лица, придется определять, какая часть расходов может быть отражена в налогом учете.

Договор ДМС заключен на 85 человек, 5 из которых не являются сотрудниками организации. Страховая премия на 1 человека – 20 тыс. рублей. Какую сумму можно есть по налогу на прибыль?

В налоговых расходах можно учесть только расходы по оплате страховой премии ДМС, приходящейся на штатных сотрудников:

20 000,00 * 80 = 1 600 000,00

5. Нормирование расходов ДМС

К сожалению, в расходах по налогу на прибыль можно учесть не всю сумму уплаченной страховой премии, а только оговоренную в НК РФ величину. Эта величина соответствует не более 6 % от суммы расходов на оплату труда в организации за тот период, когда признаны расходы по ДМС.

Причем в эти 6% с недавнего времени входят и расходы по организации отдыха работников (если установлен соответствующий порядок ЛНА организации).

Расходы по отплате труда в расчет берем по всем работникам, в том числе работающим по гражданско-правовым договорам.

При определении лимита в 6% из базы расходов на оплату труда при расчете исключаются:

расходы по договорам обязательного страхования работников,

добровольные взносы работодателей на финансирование накопительной части пенсий сотрудников,

расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения),

расходы на лечение и медицинское обслуживание.

В организации отчетным периодом по налогу на прибыль может быть как месяц, так и квартал. Соответственно, норматив определяется в конце каждого месяца либо квартала.

Если на конец кого-либо отчетного периода расходы превысили 6%, то перерасход можно учесть в следующем отчетном периоде, но только в пределах одного налогового периода.

Отметим, что аналогичные правила действуют и при УСН (доходы минус расходы).

6. НДФЛ и взносы по ДМС

В случае ДМС НДФЛ не удерживается в соответствии с п.п.3. пункта 1 статьи 213 НК РФ. НДФЛ не удерживается со всех выплат, вне зависимости от того, учтены ли они полностью в налоговых расходах (в случае превышения норматива в 6%).

А вот оплата стоимости санаторно-курортных путевок, по мнению ФНС, под это правило не подпадает.

Зато в НК РФ и ограничений в отношении лиц, не состоящих в трудовых отношениях с компанией-страхователем. Получается, что если компания внесла в список застрахованных родственников сотрудников, то НДФЛ с выплат для них также не удерживается.

В общем случае выплаты по ДМС страховыми взносами не облагаются.

Исключение – вновь оплата санаторно-курортных путевок. Основной аргумент контролирующих органов — таких выплат нет в закрытом перечне выплат, не облагаемых страховыми взносами (Письмо ФНС от 07.20.2019 № БС-4-11/20417).

Страховые взносы с выплат в пользу родственников, застрахованные по программе ДМС не начисляются, ведь эти выплаты не связаны с исполнением трудовых обязанностей.

С работником заключен договор ДМС на 9 месяцев. Каковы налоговые последствия такого договора?

НДФЛ на сумму страховой премии в пользу работника начисляться все равно не будет (если речь не идет об оплате санаторно-курортных путевок).

Страховые взносы придется начислить (срок менее года).

В расходах по налогу на прибыль сумму учесть будет нельзя (срок менее года).

7. Учет расходов по ДМС по уволенному сотруднику

В случае увольнения застрахованного по программе ДМС сотрудника следует действовать в соответствии с ЛНА организации, в котором должно быть прописано, может ли бывший сотрудник пользоваться страховым полисом после увольнения.

Вариант 1

Бывший сотрудник продолжает пользоваться полисом, и такая возможность предусмотрена ЛНА.

В этом случае учет расходов по ДМС ведется в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если такая возможность не предусмотрена ЛНА, но бывший сотрудник не исключен из списка застрахованных лиц, расходы учитываются в составе прочих расходов.

Вариант 2

Если работник исключен из перечня застрахованных лиц, то неотраженная в расходах часть страховой премии учитывается как аванс и может быть как возвращена страховщиком, так и перенесена на другого сотрудника.

В первом случае потребуется корректировка счетов учета. Остаток средств на счете 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования» необходимо перенести на счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 76.09 Кредит 76.01.9

В налоговом учете расходы по уволенному сотруднику, продолжающему пользоваться полисом после увольнения, не принимаются.

Мы с вами рассмотрели учет расходов по ДМС в компании. Если у вас остались вопросы, пишите их в комментариях ниже.

Расходы на ДМС (превышение нормы расходов)

Добровольное медицинское страхование является разновидностью личного страхования, по которому одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно либо периодами страховую сумму при наступлении предусмотренного в договоре гражданина (застрахованного лица) события (страхового случая) (ст. 934 ГК РФ, п.п. 1-3 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-I “Об организации страхового дела в Российской Федерации”).
Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент
уплаты страховой премии или первого ее взноса (п. 1 ст. 957 ГК РФ).
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работников в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренных нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, в т.ч. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионным фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на введение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни (на срок не менее пяти лет);
негосударственного пенсионного обеспечения (учет пенсионных взносов на
именных счетах участников НПФ);
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее
одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников;
добровольного личного страхования (выплата в случае смерти и (или)
причинения вреда здоровью застрахованного лица).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года (абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ) с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).
При этом, не имеет значения, будет ли у работника один или несколько страховых
полисов от разных компаний со страховым покрытием разного вида услуг. Главное,
учитывать предельный порог от расходов на оплату труда (письмо Минфина России от
29.07.2013 № 03-03-06/1/30023). Установленный лимит следует рассчитывать исходя
из суммы расходов на оплату труда всех работников организации, а не только
застрахованных лиц (письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2-65, УФНС по
г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2), в т.ч. включая вознаграждения
физическим лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера (п. 21
ст. 255 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль расходы на ДМС, предусмотренные в трудовых
(коллективных) договорах (ст. 255 НК РФ) и выполняющие необходимые условия,
учитываются в расходах организации. База для исчисления предельной суммы таких
расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 3 ст. 318
НК РФ) либо нарастающим итогом начиная с даты вступления в силу договора
страхования в пределах того налогового периода, к которому он относится и со
следующего налогового периода до окончания договора страхования, если такой
договор распространяется на несколько налоговых периодов (письма УФНС по г. Москве
от 06.05.2010 № 16-15-/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/079061@).
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в налоговом учете не ранее того отчетного
(налогового) периода, в котором по условиям договора перечислены страховые взносы
и признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально
количеству календарных дней действия договора в соответствующем отчетном
(налоговом) периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ, письма Минфина РФ от 14.05.2012 № 03-03-
06/1/244 и № 03-03-06/1/245). Такие расходы в состав прямых расходов не
включаются, независимо от участия застрахованных работников в производственном
процессе или в управлении и в полном объеме относятся к косвенным расходам с
отнесением в расходы того периода, когда они были произведены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Суммы, перечисленные по договорам ДМС не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ), а
также не подлежат обложению страховыми взносами при сроке договора не менее года
(п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24
июля 1998 г. № 125-ФЗ).
В целях бухгалтерского учета страховые взносы по договору добровольного
страхования работников, предусмотренные трудовым или коллективным договором,
признаются расходом организации по обычным видам деятельности (п.п. 5, 8 ПБУ 10/99
“Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, далее –
ПБУ 10/99).
В отличие от налогового учета, в котором расходы на ДМС нормируются (6% от ФОТ), в
бухгалтерском учете такие расходы признаются без ограничений. При возникновении
разниц их следует отразить в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина
России от 19.11.2002 № 114н, далее – ПБУ 18/02.
В связи с тем, что норматив на добровольное медицинское страхование рассчитывается
нарастающим итогом, в учете появляется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ
18/02), т.к. по окончании года такая разница может исчезнуть. Однако, в случае, если
разница все же осталась – она переходит в статус постоянной (п. 4 ПБУ 18/02).
В бухгалтерском учете расходы на добровольное медицинское страхование работников
включаются в состав расходов в течение периода, к которому они относятся (п. 65
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв.
приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 18 ПБУ 10/99, п. 5 Положения по
бухгалтерскому учету “Учетная политика” (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России
от 06.10.2008 № 106н).
Отражаются страховые взносы по дебету соответствующих счетов затрат, например:

учет затрат на производство – счет 20 “Основное производство”;
учет расходов для нужд управления – счет 26 “Общехозяйственные расходы”;
учет для торговых организаций – счет 44 “Расходы на продажу”.

Если организацией страховые взносы были перечислены за лиц, которые не состоят с
ней в трудовых отношениях, то в этом случае расходы признаются для организации
прочими и отражаются по дебету субсчета 91.02 “Прочие расходы” (п. 11 ПБУ 10/99).
Рассмотрим пример, в котором организация перечисляет страховую сумму страховщику
в пользу работников. Далее страховые суммы по ДМС в пределах установленного
лимита списываются на расходы организации.
Пример
ООО “Одежда и обувь” заключила в пользу своих работников договор
добровольного личного страхование на оказание медицинских услуг сроком на 1
год (365 дней) с ООО “СтрахМед” с 01.11.2014 г. по 31.10.2015 г. Оплата
страховой премии произведена единовременно. Договор вступил в силу с 01
ноября 2014 г. Сумма страховой премии составила 480 000,00 руб.
База (расходы на оплату труда) для исчисления норматива на признание
расходов составила:

за 2014 год: ноябрь 320 000,00; декабрь 332 416,00;
за 2015 год: январь 320 000,00; февраль 527 100,00; март 810 000,00;
апрель 668 500,00; май 668 500,00; июнь 810 000,00; июль 668 500,00;
август 668 500,00; сентябрь 810 000,00; октябрь 712 000,00.

Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Оплата страховой премии по договору (составление платежного
поручения, регистрация выписки банка).
2. Получены полисы ДМС (получение полисов ДМС).
3. Признание затрат по ДМС в текущих расходах за 2014 год
(оформление бухгалтерской справки).
4. Признание затрат по ДМС за январь 2015 года в текущих расходах
(составление бухгалтерской отчетности).
5. Признание расходов по ДМС (окончание срока договора
страхования) (оформление бухгалтерской справки).
6. Составление декларации по налогу на прибыль за 2015 год
(составление налоговой декларации).