Порядок восстановления НДС в 2020-2022 годах (проводки)

Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету

Регулируются процедуры по исправлению ранее принятого к вычету НДС статьей 170 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ситуации, при которых возможны действия по восстановлению налога на добавленную стоимость, строго регламентированы действующим налоговым законодательством.

Когда можно восстановить налог

Рассмотрим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

1. При изменении порядка налогообложения организации. Это касается смены режима как для всех видов деятельности предприятия, так и для некоторых подразделений:
   • льготирование или полное освобождение от налогового бремени (п. 8 ст. 145, 145.1 НК РФ);
   • совмещение освобожденных от налога и налогооблагаемых занятий (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
   • освобождение от обложения налогом ряда операций (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
   • функционирование предприятия с нулевой ставкой (п. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ).
2. Передача имущественных активов организации (основных средств, нематериальных объектов, запасов и проч.) в уставный капитал (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
3. При перечислении аванса за приобретенные товары, работы, услуги или права собственности (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
4. Уменьшение стоимости ранее приобретенных имущественных объектов и прав собственности (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
5. Получение компенсации по произведенным расходам (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В соответствии со ст. 171.1 НК РФ, восстановление НДС, ранее принятого к вычету (проводки будут представлены далее в статье), производится также и по основным средствам, которые использовались при:

• капитальном строительстве, выполняемом подрядчиком;
• покупке недвижимости;
• приобретении судов (речных, морских, воздушных) на территории РФ либо при ввозе таковых в РФ;
• покупке продукции, используемой при строительных и монтажных работах, или при осуществлении таких работ для нужд предприятия.

Под действие ст. 171.1 НК РФ не подпадают операции по ОС, по которым полностью произведена амортизация и которые введены в эксплуатацию более 15 лет назад.

Как восстановить

Перейдем к вопросу, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Если НДС не был принят к вычету или затрагивает затраты, ранее включенные в издержки по облагаемым операциям, то он не восстанавливается (Письма Минфина РФ № 03-07-11/47 от 16.02.2012, № 03-07-11/57730 от 08.10.2015).

Для исправления налога на добавленную стоимость необходимо определить сумму, подлежащую изменению. Данное действие осуществляется посредством внесения в книгу продаж исчисленной налоговой величины с указанием реквизитов первоначального или корректировочного счета-фактуры или бухгалтерской справки (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина № 03-07-11/208 от 02.08.2011).

После регистрации записи надлежит внести восстанавливаемую сумму взноса в декларацию НДС (раздел 3, строка 090) и, в случае предоплаты, в строке 110 отдельно указать величину налога из авансового счета-фактуры. Затем полученную сумму нужно отразить в бухгалтерском и налоговом учетах.

Величина восстановленного платежа на добавленную стоимость как для бухгалтерского, так и для налогового учетов (для налога на прибыль) записывается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, пп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ). Исключением является ситуация вклада активов в уставный капитал — бухучет производится по счету 58, для налоговой в составе расходов не учитывается (пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 270 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Рассмотрим бухгалтерские записи, отражающие восстановленную величину по НДС, ранее принятому к вычету.

В случае перехода на упрощенную систему налогообложения проводки будут следующими:

• Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, проводка по материалам на складе;
• Дт 20, 26 Кт 19 — восстановленная величина включена в состав прочих расходов.

При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:

• Дт 19 Кт 68.02 — восстановлен налог на ДС по объектам, переданным в качестве уставного капитала;
• Дт 58.01 Кт 19 — восстановленная величина зачтена в первоначальную стоимость доли в УК.

В 2009 году закончила бакалавриат экономического факультета ЮФУ по специальности экономическая теория. В 2011 — магистратуру по направлению «Экономическая теория», защитила магистерскую диссертацию.

1С:ERP Управление предприятием 2.
Новое в версии 2.5.6.220

В соответствии с письмом Минфина от 12 марта 2021 г. № 07-01-09/17431 в отношении объектов, которые до 1 января 2021 г. были переданы в эксплуатацию согласно правилам, действовавшим до начала применения ФСБУ 5/2019 «Запасы», и отражались в бухгалтерском учете в составе запасов, допустимо применять способы ведения бухгалтерского учета (в том числе способы погашения стоимости), избранные организацией до начала применения ФСБУ 5/2019. Поэтому в системе возвращен учет партий ТМЦ, переданных в эксплуатацию до 2021 г., стоимость которых не списана в 2021 г. с балансовых счетов. При отключенной в учетной политике опции Списать стоимость ТМЦ в эксплуатации в декабре 2020 г. стоимость ТМЦ продолжает погашаться. Если данная опция включена, то при передаче в эксплуатацию в декабре 2020 г. ТМЦ списываются на расходы. При перемещении, возврате и списании ТМЦ проводки формируются как и раньше при закрытии месяца. При этом с 2021 г. при передаче ТМЦ в эксплуатацию стоимость всегда списывается.

Видимость неиспользуемых реквизитов категории эксплуатации

Для ТМЦ в эксплуатации возвращена видимость порядка погашения стоимости, который больше не используется, для работы с периодом до 2021 года. Теперь в категории эксплуатации порядок погашения стоимости отображается и доступен для изменения, при этом отображается подсказка, что с 2021 г. данные реквизиты не используются.

Внеоборотные активы

Начисление амортизации по ФСБУ 6/2020 «Основные средства»

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (далее «стандарт») станет обязательным к применению, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год. Также организация вправе принять решение о досрочном применении стандарта.

ФСБУ 6/2020 позволяет организации выбрать, с какой даты будет начинаться начисление амортизации:

• с даты принятия к учету ОС;
• с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

Для поддержки этого требования в систему внесены следующие изменения:

• В учетную политику бухгалтерского учета добавлена опция Амортизация начисляется в соответствии с ФСБУ 6.
• В учетную политику бухгалтерского учета добавлен выбор, с какой даты начинается начисление амортизации в БУ:
  • с даты принятия ОС к учету;
  • с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия к учету.
  • по стандартам международного учета с даты принятия ОС к учету;
  • по ПБУ 6/01 с первого дня месяца, следующего за месяцем принятия к учету.

  

  

  Стандарт вводит понятие ликвидационной стоимости: это сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на его выбытие. Теперь необходимо учитывать ликвидационную стоимость при расчете амортизации.

  Для поддержки этого требования возможность указать ликвидационную стоимость в валюте регламентированного учета добавлена в следующие документы:

  • Принятие к учету ОС;
  • Ввод остатков внеоборотных активов;
  • Изменение параметров ОС;
  • Объединение ОС;
  • Разукомплектация ОС.

  При расчете амортизации ликвидационная стоимость учитывается таким образом, как это указано в стандарте.

  В перечисленных выше документах поле Ликвидационная стоимость в валюте регламентированного учета доступно всегда, при этом данное поле в валюте управленческого учета доступно, если валюты отличаются (независимо от учетной политики, и в каких учетах отражается ОС).

  

  При применении стандарта формулы расчета амортизации аналогичны формулам для управленческого учета по МСФО. Подробнее можно прочитать в статье https://its.1c.ru/db/erp25doc#bookmark:fixedassets:DepreciationCalculation (раздел Управленческий учет).

  По ФСБУ 6/2020 амортизация может начисляться следующими методами:

  • линейным;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально количеству продукции.

  При начислении амортизации по стандарту больше не применяются такие способы, как:

  • по сумме чисел лет срока;
  • по единым нормам отчислений.

  Для поддержки этого требования в документах ограничен выбор метода начисления. При закрытии месяца регистрируется ошибка расчета, если используется неподдерживаемый метод начисления амортизации.

  Ввод остатков ОС в налоговом учете

  В документы ввода начальных остатков основных средств добавлена возможность ввода остатков только в налоговом учете, а также разные комбинации: в бухгалтерском и налоговом учете, в управленческом и налоговом учете и т.д.

  

  Настройка учета аренды по ФСБУ 25/18 при отключенном регламентированном учете

  Настройка Учет аренды по стандарту ФСБУ 25/18 перенесена из учетной политики бухгалтерского учета в учетную политику финансового учета, что позволяет вести учет по ФСБУ 25/18 «Бухгалтерский учет аренды» при отключенном регламентированном учете, так как при этом учетная политика бухгалтерского учета не доступна.

  

  Регламентированный учет

  Развитие функциональности по учету НДС

  С целью развития и совершенствования функциональности по учету НДС в прикладном решении выполнен ряд доработок.

  Поквартальный расчет вычетов и восстановлений НДС

  Организована возможность исключить вычеты и восстановления НДС при смене вида деятельности в рамках квартала. Для этого в карточку учетной политики организации добавлена настройка Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС, для которой обеспечена возможность выбора значений Ежемесячно или Ежеквартально.

  

  При выборе значения Ежемесячно настройки Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС порядок вычета/восстановления НДС соответствует применявшемуся до версии 2.5.6.220 и выполняется при каждом изменении вида деятельности НДС в документах.

  При выборе значения Ежеквартально указанной настройки движения регистров оперативного учета и проводки по вычету/восстановлению НДС формируются не в документах приобретения ценностей, а в счетах-фактурах (документы Счет-фактура полученный, Заявление о ввозе из ЕАЭС и тд.) по итогам изменений вида деятельности НДС за квартал. Указанные движения и проводки формируются при выполнении процедуры Закрытие месяца за последний месяц квартала.

  При обновлении информационной базы в имеющихся учетных политиках организаций настройка Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС будет установлена в значение Ежемесячно.

  Частичная блокировка НДС

  С целью обеспечения гибкого управления суммой принятия НДС к вычету предоставлена возможность блокировки произвольной суммы НДС. В документ Блокировка вычета НДС добавлены реквизиты НДС и Срок блокировки для указания суммы и периода блокировки вычета НДС по документу приобретения. По умолчанию срок блокировки устанавливается по дату начала квартала, следующего за датой документа.

  

  Документ Блокировка вычета НДС не делает движений в регистры. Данные о блокировке НДС хранятся непосредственно в документе. Если в течение периода по одному и тому же документу-основанию было сделано несколько документов Блокировка вычета НДС, то анализируется только последний введенный документ блокировки. Период, за который анализируются данные о блокировке НДС, определяется настройкой Периодичность формирования вычетов и восстановлений НДС в учетной политике организации.

  

  Обеспечена возможность ввода документа Блокировка вычета НДС на основании документов Счет-фактура полученный и Счет-фактура полученный (налоговый агент).

  

  Снятие блокировки НДС выполняется автоматически при окончании срока блокировки или пользователем при создании документа Блокировка вычета НДС с типом операции Снятие блокировки.

  Необходимо обратить внимание, что блокировка снимается по документу-основанию полностью. Возможность разблокировать часть суммы не поддерживается. Для уменьшения суммы блокировки можно ввести новый документ Блокировка вычета НДС и указать в нем нужную сумму НДС.

  В рабочем месте Блокировка принятия НДС к вычету для установки блокировки НДС доступны документы-основания, по которым есть остаток НДС на конец периода или НДС принимался к вычету за выбранный период. Реквизит Право на вычет до в указанном рабочем месте показывается справочно, не влияет на алгоритмы программы и рассчитывается следующим образом: Право на вычет до = Дата документа-основания + 11 кварталов.

  Прочие доработки учета НДС

  Изменен алгоритм расчета вычета НДС. Теперь условия вычета проверяются не в целом по всему счету-фактуре, а с точностью до конкретных сумм. Кроме частичной блокировки вычета это позволило:

  • принимать к вычету НДС по мере оплаты по операциям приобретения услуг в электронной форме у иностранных организаций;
  • определять точную сумму НДС, ранее восстановленного при реализации на экспорт сырьевых товаров или под реализацию продукции с длительным циклом производства. Это необходимо для правильного указания кода вида операции «25» при отражении вычета в книге покупок.

  С целью повышения производительности расчета НДС в больших информационных базах выполнена техническая доработка алгоритмов системы. Расчет НДС в рамках процедуры Закрытие месяца теперь выполняется порциями по 100 заданий.

  Восстановление НДС, ранее принятого к вычету

  Плательщики налога на добавленную стоимость имеют не только обязательства по исчислению и уплате денег в бюджет. Также данная категория субъектов вправе снизить налоговые обязательства по ряду хозяйственных операций. Например, суммы налога уплаченного поставщикам за поставки товаров, работ, услуг, используемых в налогооблагаемой деятельности, можно заявить в форме вычета. То есть сумма обязательств перед бюджетом уменьшается на сумму подтвержденных и заявленных вычетов.

  На практике довольно часто случается так, что право на налоговый вычет утрачивается по истечению определенного времени или же в результате разного рода причин. К примеру, все тот же товар, приобретенный для ведения облагаемой НДС деятельности, стал эксплуатироваться в деятельности, освобожденной от НДС. Следовательно, вычет, предоставленный ранее, становится необоснованным. А это значит, что его необходимо восстановить и уплатить в бюджет. И это далеко не единственный случай, в котором требуется восстановление НДС.

  Когда это необходимо

  Итак, обозначим случаи восстановления НДС, ранее принятого к вычету:

  1. Компания перестает быть плательщиком НДС. Напомним, что плательщиками НДС признаются только компании и индивидуальные предприниматели, применяющие ОСНО. Налогоплательщики на специальных и(или) упрощенных режимах налогообложениях могут платить НДС, но заявить его к вычету права не имеют. Следовательно, переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения является основанием для восстановления налога на добавленную стоимость, ранее учтенного в качестве налогового вычета.
  2. Товар, работа, услуга, имущественные права, имущество, НМА и прочие активы, приобретенные для использования в налогооблагаемой деятельности, стали использоваться в операциях, освобожденных ( ст. 149 НК РФ ) или необлагаемых ( ст. 146 НК РФ ) налогом. Либо место реализации активов — за пределами Российской Федерации. Кроме операций, поименованных в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ .
  3. Организация или индивидуальный предприниматель оформили право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость. Для применения данной привилегии необходимо соблюсти особые условия (выручка за квартал — не более 2 миллионов рублей). Субъекты на ЕСХН применить освобождение не вправе.
  4. Стоимость приобретенного товара, работы, услуги, имущества или имущественного права, НМА и прочего была уменьшена по условиям договора с контрагентом.
  5. Если «Входной налог» был заявлен вами к вычету в полном объеме, то есть со всей стоимости приобретаемых товаров, работ, услуг, но по ранее уплаченному вами авансу в счет будущей оплаты, вы уже приняли НДС к вычету.
  6. По ранее уплаченному авансу в счет будущих поставок вы приняли налог к вычету, но в результате расторжения договора или существенного изменения его условий аванс был возвращен. Также придется восстановить НДС при списании дебиторской задолженности по уплаченному авансу за товары, работы, услуги, которые вы так и не получили.
  7. Ваша компания получила бюджетные субсидии или инвестиции, которые направлены на компенсацию затрат на приобретение товаров, работ, услуг, либо поступивших на возмещение расходов по уплате налога при ввозе товара на территорию РФ.
  8. При передаче имущественного актива (ОС, МЗ, НМА, имущественных прав и проч) в качестве взноса в уставный капитал организации (паевых взносов в паевые фонды кооперативов, вклада в складочный капитал товарищества, вклада в инвестиционное товарищество) либо при передаче недвижимого имущества в качестве пополнения целевого капитала НКО. Есть исключения (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

  Если в деятельности вашей компании произошли аналогичные случаи, то в обязательном порядке проведите восстановление сумм НДС, ранее принятых к вычету. В противном случае данные обстоятельства выявит ФНС при проведении камеральных либо встречных проверок. В результате Налоговая инспекция выставит недоимку к уплате в бюджет, а также начислит пени и штрафы.

  Как восстанавливать

  Определим ключевые правила, как восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

  В первую очередь отметим, что налог, который не был заявлен к вычету в ИФНС, восстанавливать не нужно. Также не нужно восстанавливать фискальный сбор с операций, затрагивающий издержки, ранее включенные в расходы по налогооблагаемым операциям (Письма Минфина РФ № 03-07-11/47 от 16.02.2012, № 03-07-11/57730 от 08.10.2015).

  Если все же исправить сумму налоговых обязательств необходимо, то действуем в следующем порядке:

  1. Определяем сумму, которую необходимо отразить в учете. То есть правильную сумму фискальных обязательств.
  2. Оформляем подтверждающий документ. Это может быть исправительный счет-фактура, бухгалтерская справка, распоряжение о взносе в УК, уведомление ФНС о переходе на спецрежимы, уведомление об освобождении от НДС и прочее.
  3. Вносим корректировки в налоговую декларацию (строка 090 раздела 3 декларации). Обратите внимание, что при исправлении сумм по предоплате необходимо в строке 110 указать сумму НДС из авансового счета-фактуры.
  4. Фиксируем исправления в бухгалтерском и налоговом учетах. Сумму восстановленного сбора примите к налоговому учету в составе прочих затрат при исчислении налога на прибыль. Кроме восстановленного сбора по взносам в УК. О том, какие бухгалтерские проводки составить, мы рассказали ниже.

  Теперь уплатите восстановленные обязательства в ИФНС. Порядок перечисления, как и сроки уплаты, определяются в общем порядке. Исключений не предусмотрено.

  Бухгалтерский учет

  Как отразить операцию «восстановлен НДС, ранее принятый к вычету» — проводка зависит от обстоятельств.

  Вариант № 1

  В общем порядке отразите в бухгалтерском учете следующие записи:

  • Дт 19 Кт 68-02 — восстановлен НДС по имуществу, имущественным правам, НМА, использованным в необлагаемых операциях;
  • Дт 20, 26, 44, 91-2 Кт 19 — восстановленный налог включен в расходы соответствующей категории.

  Данные проводки составляйте, если:

  • актив применяется в необлагаемых операциях;
  • получено освобождение от уплаты налога;
  • осуществлен переход на упрощенные (специальные) режимы налогообложения;
  • получены бюджетные субсидии и инвестиции.

  Вариант № 2

  Если восстановление необходимо провести с суммы аванса (предоплаты), составьте проводки:

  • Дт 60, 70 Кт 68 — восстановлен налог с суммы аванса.

  Такую запись отразите, если входной НДС учли в полном объеме, забыв про вычет по уплаченному авансу. А также если контрагенты вернули вам аванс из-за расторжения договора или изменения его условий.

  Вариант № 3

  Если стоимость товара, работы, услуги была уменьшена в результате получения скидки от продавца, отразите:

  • Дт 19 Кт 60 СТОРНО — отражен налог, относящийся к скидке;
  • Дт 68-02 Кт 19 СТОРНО — уменьшена сумма заявленного вычета в сумме налога, относящегося к скидке от продавца (поставщика, подрядчика, исполнителя).

  Если же уменьшение стоимости возникло в результате принятой претензии, отразите:

  • Дт 76-2 Кт 68-02 — налог восстановлен в счет удовлетворения претензии к поставщику, исполнителю, продавцу.

  Вариант № 4

  При передаче активов в уставный капитал составляем такие бухгалтерские записи:

  Вычет НДС в 2021 году: условия применения и порядок расчета

  

  НДС — один из самых сложных налогов как в расчете, так и в администрировании. Но при грамотном ведении учета нагрузку по нему можно минимизировать. Рассказываем, как облегчить налоговое бремя за счет применения вычета по НДС.

  Что означает «НДС к вычету»

  Напомним, всякий хозяйствующий субъект, производящий и реализующий товары/услуги, обязан уплачивать НДС (за исключением спецрежимников, которые, к слову, тоже в ряде случаев перечисляют в бюджет НДС). Когда же субъект приобретает товары/услуги (или оплачивает работы), продавец выставляет НДС, включенный в общую сумму покупки. Именно эта сумма выставленного налога подлежит вычету.

  Таким образом, налогооблагаемая база по НДС, подлежащего уплате, уменьшается на сумму налога, выставленного продавцом в учетном периоде.

  Если сумма к вычету превышает сумму к уплате, то разница подлежит возврату или дальнейшему зачету в последующих периодах. Если сумма к вычету меньше суммы выставленного налога, то в бюджет уплачивается разница.

  Какие бывают налоговые вычеты по НДС

  Выше мы пояснили основной принцип вычета. Кроме того, ст. 171 НК РФ определяет иные вычеты по налогу на добавленную стоимость. В их числе суммы налога, когда:

  • продавец уже выставил и уплатил НДС, а покупатель отказывает получать товар или вернул ранее приобретенный товар;
  • подрядчик выставляет НДС заказчику при осуществлении капстроительства или монтаже/демонтаже ОС, а также при приобретении товаров для проведение указанных работ;
  • налог уплачен по расходам на служебные командировки;
  • покупатель перечислил предоплату за будущие отгрузки товаров, оказание услуг или производства работ;
  • при повышении/снижении стоимости уже отгруженной продукции, выполненных услуг.

  Кто имеет право на вычет

  Право на вычет имеют:

  • юридические лица любых форм собственности;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, платящие НДС в связи с перемещением товаров через границу в пределах Таможенного союза.

  В некоторых случаях применить налоговый вычет могут и лица, которые не платят этот налог, например, когда утрачены права на специальные формы налогообложения (УСН, ЕНДВ, патент) в учитываемом налоговом периоде.

  Важно!

  Плательщик освобождается от уплаты НДС, если стоимость проданных товаров (оказанных услуг и произведенных работ) за предыдущие три месяца составила менее 2 000 000 рублей.

  Порядок применения налоговых вычетов по НДС

  Регламент по применению вычета по налогу на добавленную стоимость подробно описан в статье 172 НК. Рассмотрим подробнее нормы этого закона:

  1. Согласно этому НПА, основным документом для применения налогового вычета будет счет-фактура и иные документы, подтверждающие включение стоимости приобретенных активов в состав расходов.
  2. При этом отмечается, что основанием для применения вычета при покупке импортных товаров является документ, подтверждающий фактическую оплату налога при пересечении товаров границы. Таким образом, основанием для применения вычета внутри РФ станет выставленный счет, а при перемещении товаров через границу — факт оплаты.
  3. Статья указывает, что право на преференцию возникает только в том случае, если приобретенные товары или другие активы поставлены на учет.
  4. Стоимость активов в иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату постановки на учет. Если приобретенные товары (работы, услуги) были оплачены в рублевом эквиваленте от цены в иностранной валюте, то при дальнейшей уплате налога его сумма не корректируется при изменении курса.
  5. Установлен срок, в течение которого может быть применен вычет: в течение 3 лет с последнего дня квартала, в котором возникло это право.
  6. Если товары, работы или услуги были приняты на учет в одном налоговом периоде, а счет-фактура выставлен в другом, то преференцию можно применить в том случае, если счет-фактура предъявлен до установленной даты подачи налоговых деклараций. В случае с НДС — это 25-е число месяца, следующего за окончанием налогового периода.
  7. В статье отражена норма, закрепляющая необходимость вносить в налоговую декларацию сведения из книги покупок и продаж. Исходя из этого, можно установить, что ведение этой книги является обязательной для правильного налогообложения.
  8. Если субъект осуществлял деятельность в пользу другого лица (по агентским договорам, договорам комиссии, транспортной экспедиции и пр.), то в декларацию включаются сведения, указанные в полученных и выданных счетах-фактурах. В случае если агент/комиссионер/застройщик/экспедитор не является плательщиком НДС, то сведения о выставленных и полученных счетах необходимо предоставить до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
  9. Иностранные предприятия, центральный офис которых находится за границей, а на территории РФ у этих фирм имеется более чем одно обособленное подразделения, должны сами определить, по месту нахождения какого подразделения будут уплачиваться налоги. Об этом выборе субъект доложен письменно уведомить налоговые органы по месту выбора.

  Правила оформления счета-фактуры

  Так как счет-фактура считается основным документом, дающим право на вычет, больше всего отклоненных налоговиками вычетов происходит из-за неправильного оформления этого первичного документа.

  Счет-фактура должен содержать следующие реквизиты:

  • номер документа и дата его оформления;
  • наименование, адреса и ИНН продавца и приобретателя;
  • если имела место частичная или полная предоплата (аванс), номер платежного документа;
  • список товаров, работ и услуг, единицы измерения;
  • количество отгруженного товара в указанных единицах измерения;
  • стоимость без налога;
  • ставку НДС; ;
  • сумму с налогом;
  • страну происхождения и номер таможенной декларации для импортных товаров.

  Визировать этот документ может любое лицо, у которого есть соответствующие полномочия. Полномочия могут устанавливаться руководителем локальным нормативно-правовым актом.

  При получении счета-фактуры следует внимательно изучить его на предмет соответствия всем требованиям во избежание дальнейших налоговых споров.

  Пошаговые действия

  Все выставленные счета-фактуры отражаются в книге покупок и продаж. Суммы по тем счетам, которые можно отнести на уменьшение налоговой нагрузки, нужно отразить в декларации и направить в ИФНС в установленные сроки. Налоговая может провести камеральную проверку и, опираясь на ее итог, принять входящий налог к вычету.

  На этом этапе очень часто возникает ситуация, когда сумма вычета значительно уменьшается налоговыми инспекторами, в связи с чем разница подлежит возврату или идет в зачет будущих платежей.

  Расчет НДС к вычету

  Посчитать НДС к вычету можно по формуле путем суммирования:

  

  Если компания или индивидуальный предприниматель имеют НДС, подлежащий вычету по работам строительного характера (которые были произведены для собственных нужд фирмы), то эта сумма плюсуется к итоговому налогу на добавленную стоимость, принимаемого к вычету в конкретном периоде.

  Размер безопасного вычета

  Квалифицированному бухгалтеру следует знать еще одну формулу для определения безопасной величины вычета. Эта формула определяет долю вычетов за год.

  

  Важно!

  Высокая доля вычетов по налогу на добавленную стоимость — это такой объем вычетов, который за один календарный год равен или больше 89% итоговой суммы начисленного НДС. Логично предположить, что безопасная доля вычетов по налогу не превышает 88%.

  Имеет смысл отметить, что те самые 89% налоговики предложили еще в 2008 году ( Приказ ФНС от 14.10.2008 № ММ-3-2/467@ ) и до настоящего времени нововведений не было.

  В субъектах РФ ситуация обстоит иначе — региональные инспекции имеют право установить другие критерии безопасной доли вычета по НДС.

  Вычет по авансовым платежам

  НДС к вычету с предоплаты возможен, что зафиксировано в ст. 171 НК и п. 9 ст. 179 НК. Эту операцию можно произвести при соблюдении трех условий:

  • аванс произведен в счет будущей отгрузки товара, который будет использован для деятельности, подлежащей обложению НДС;
  • на сумму предоплаты оформлен счет-фактура;
  • в договоре зафиксировано, что при совершении сделки предусмотрена предоплата.

  Документы, которые необходимы для подтверждения правомерности преференции, утверждены Минфином:

  • счет-фактура на аванс;
  • платежные документы, подтверждающие факт предоплаты;
  • копии договоров поставки.

  Минфин разъясняет, что величина аванса в договоре и платежке может разниться, и это не противоречит налоговому законодательству. Согласно инструкциям того же финансового ведомства, вычет следует применять с момента физической отгрузки товаров. При этом трехлетний срок, установленный НК, не действует. Если физическое поступление товара произошло позже этого срока, то препятствием к применению вычета это не станет.

  Отражение вычета в налоговом и бухгалтерском учете

  Для обобщения сведений по начисленным налогам используется счет 68. Для учета предъявленного НДС используется счет 19.

  Д 19 К 60 (76) — суммы предъявленного НДС от поставщиков, прочих контрагентов
  Сумма НДС к вычету проводится так:
  Д 68 К 19
  Остаток по кредиту счета 68 на конец налогового периода означает задолженность перед бюджетом по налоговым обязательствам.

  Налоговые споры

  К исчислению НДС налоговые органы относятся с особым вниманием. Суть этого налога предполагает возможность возврата излишне уплаченных сумм из бюджета, что дает возможность мошенничества.

  Сложность в администрировании с этого налога состоит еще и в том, что его применение очень часто претерпевает изменения. Только с начала 2019 года правила обложения НДС изменились:

  .
  1. Плательщики единого сельскохозяйственного налога стали плательщиками налога на добавленную стоимость.
  2. Реализация макулатуры стала объектом НДС.
  3. Преференция по гарантийному ремонту из обязательной стала такой, от которой можно отказаться.
  4. Смягчены требования по возмещению в заявительном порядке.
  5. Если покупка свершается из бюджетных средств, то восстанавливать НДС не нужно.
  6. Изменился перечень товаров, облагаемых по льготной 10% ставке.
  7. Изменились требования ФНС к формату пояснений к декларации.

  К сложностям по работе с НДС можно отнести и халатность некоторых сотрудников налоговых инспекций. Так, нами была разрешена бюрократическая проволочка, когда наш клиент ждал возврата НДС в сумме 17 млн. рублей в течение года. Проблема была в том, что сотрудники инспекции просто забыли подготовить решение о возврате. В этом случае была составлена жалоба в вышестоящий орган. В тот же день с нами связались, и сообщили, что нарушения устранены, и деньги в ближайшее время поступят на счет нашего клиента. Так и произошло.

  Кроме того, налоговики любят не принимать заявленные вычеты по формальным поводам (ошибка в первичных документах или договоре).

  Подведем итог

  НДС — самый сложный и меняющийся налог. При правильном выборе аутсорсера его можно сделать совсем необременительным, ведь штатный бухгалтер в процессе рутинной работы зачастую не в состоянии отследить все изменения в законе, связанные с применением этого налога. Да и возможное возмещение НДС — процедура не только длительная, но и «витиеватая», требующая от бухгалтера положительного опыта общения с налоговиками.

  Читайте также  Каким способом можно выманить человека из-за двери?