Подарочные сертификаты: как выпустить и как отразить

Особенности учета подарочных сертификатов

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.

Вопрос: Как отразить в учете приобретение подарочных сертификатов и передачу их работникам в качестве подарков к празднику?
Сертификаты приобретены в количестве 150 штук. Стоимость одного подарочного сертификата соответствует его номиналу и равна 1 500 руб. (НДС не предъявлен). Передача сертификатов работникам оформлена актом приемки-передачи. Иных подарков в текущем календарном году работники не получали. Выдача подарков не предусмотрена трудовыми и коллективными договорами.
Посмотреть ответ

Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Налоговый учет сертификата

Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.

Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).

Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:

На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.

При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.

При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).

К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет сертификата

Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:

изготовление;
продажа (реализация);
погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.

В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:

траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).

На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.

Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).

При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:

отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
списание бланков: Кредит 006 сч.;
отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.

К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.

Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:

отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).

Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).

Подарочные сертификаты: как выпустить и как отразить

Сегодня мы рассмотрим возможности «тройки» (1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0) для учёта подарочных сертификатов в розничной торговле.

Ситуация. Мы, розничный магазин, решили внедрить у себя систему подарочных сертификатов номиналом 5000 рублей.

Наши условия (прописываются в договоре):

сертификат имеет срок годности 6 месяцев, то есть его можно погасить (обменять на товар) не позднее 6 месяцев после покупки
сертификат не подлежат обмену на денежный эквивалент
при оплате сертификатом товара на меньшую сумму — остаток денежных средств не возвращается
при оплате сертификатом товара на большую сумму — перерасход оплачивается покупателем наличным или безналичным (эквайринг) способом

увеличивают оборот компании
увеличивают аккумуляцию денежных средств от лояльных покупателей
сами по себе служат косвенной рекламой (которую несёт в себе карта)
кроме того, многие подарочные сертификаты никогда не будут использованы, так как имеют ограниченный период действия

Прежде всего мы заказываем в типографии печать этих сертификатов. В бухгалтерском учете эти расходы отразятся как расходы на продажу за услуги печати:

После получения отпечатанных подарочных сертификатов в бухгалтерском учёте их нужно поставить на забалансовый счёт 006 как бланки строгой отчётности:

Это делается ручной операцией.

При этом стоимость одного сертификата на забалансовом счёте 006 указывается либо в размере затрат на его печать, либо равной 1 рублю.

При этом списывать эти сертификаты с забалансового счёта 006 также нужно ручными операциями.

Вы спросите, а что же собственно автоматизировано, если куда не глянь . ручная операция?

продажа подарочных сертификатов покупателям
приём подарочных сертификатов от покупателей в качестве безналичной оплаты

Причём поддерживаются как собственные подарочные сертификаты, так и сертификаты других магазинов.

Продажа и приём сертификатов отражаются в документе «Отчёт о розничных продажах» для автоматизированный торговой точки (розничный магазин).

Заходим в раздел «Главное» пункт «Функциональность»:

Переходим на закладку «Торговля» и устанавливаем галку (если она ещё не стоит) «Подарочные сертификаты»:

Оформим продажу 3 подарочных сертификатов номиналом 5000 рублей каждый.

Заходим в раздел «Продажи» пункт «Отчеты о розничных продажах»:

Создаём отчет «Розничный магазин»:

Переходим на закладку «Продажа сертификатов» и добавляем новую строку:

Справочник сертификатов пока пуст, поэтому создаём новый элемент:

Способа оплаты всего два: собственный сертификат и сторонний сертификат.

Останавливаемся на собственном сертификате. Указываем название «Подарочный сертификат номиналом 5000 рублей».

В качестве контрагента указываем физическое лицо «Розничный покупатель» и создаём договор «Розничная продажа».

Приём денег от покупателя за сертификат будет равнозначен получению аванса, а потому счёт для расчётов выбираем 62.02.

Подставляем созданный подарочный сертификат в табличную часть и указываем, что сертификатов в этот день было продано на 15000 рублей (то есть три штуки):

Отобразился аванс от покупателя на сумму 15000 рублей.

Спустя какое-то время один из покупателей решил воспользоваться подарочным сертификатом при оплате блинницы за 3500, отразим этот факт в программе.

Вновь создаём отчет о розничных продажах. В табличной части товары указываем блинницу:

А в безналичных оплатах указываем наш подарочный сертификат:

Почему при номинале в 5000 рублей мы указали сумму сертификата только 3500 рублей? А потому у нас в условиях прописано, что в случае оплаты сертификатом товаров на меньшую сумму оставшиеся на сертификате средства не возвращаются.

И видим, что списалась себестоимость; отразилась выручка от розничного покупателя; закрылся аванс.

Но предположим, что мы заключили партнёрское соглашение, согласно которому стали принимать подарочные сертификаты от другого магазина OZone.

То есть смысл такой: люди покупают подарочные сертификаты в магазине OZone, затем приходят в наш магазин (Конфетпром) и расплачиваются этими сертификатами за наши товары. После этого у магазина OZone образуется задолженность перед нами, которую он погашает в оговоренные сроки.

Отразим оплату всё той же блинницы сторонним сертификатом.

Для этого на закладке безналичные оплаты добавим новый вид сертификата «Подарочный сертификат OZone»:

Вот как выглядит его карточка:

Счёт расчётов изменился на 76.09 — прочие расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

Проведём отчет и посмотрим проводки:

Отлично, у контрагента OZone образовалась задолженность перед нами (остаток по счёту 76.09), которую он сможет погасить, например, так:

Теперь вы знаете, что ничего сложного в работе с подарочными сертификатами в 1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0 нет.

Мы молодцы, на этом всё

Кстати, подписывайтесь на новые уроки.

С уважением, Владимир Милькин (преподаватель школы 1С программистов и разработчик обновлятора).

Как помочь сайту: расскажите (кнопки поделиться ниже) о нём своим друзьям и коллегам. Сделайте это один раз и вы внесете существенный вклад в развитие сайта. На сайте нет рекламы, но чем больше людей им пользуются, тем больше сил у меня для его поддержки.

Чеки ККТ и подарочные сертификаты

Организация занимается техническим обслуживанием автомобилей и применяет систему налогообложения УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”. Также есть договор комиссии, по которому организация отгружает материалы и осуществляет услуги по их установке. Сертификаты бессрочные, неименные, предполагают использование до полного погашения номинала (“сгорание” неиспользованных сумм не предусмотрено). Как в кассовых чеках следует отражать продажу собственных подарочных сертификатов на услуги, а также их отражение в бухгалтерском учете?

Особенности применения ККТ при продаже собственных подарочных сертификатов

1. Правила применения ККТ при осуществлении расчетов на территории РФ определены Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа” (далее – Закон № 54-ФЗ), а также иными принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами.

Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ ККТ применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ. Указанные организации или индивидуальные предприниматели именуются “пользователями”. В свою очередь, под “расчетами” понимаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа, в частности, за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

При этом Законом № 54-ФЗ не предусмотрено освобождение организаций от обязанности использования ККТ в случае реализации собственных подарочных сертификатов. Равно как и не установлено какого-либо конкретного порядка действий пользователя при осуществлении операций с подарочными сертификатами.

Представители официальных органов неоднократно разъясняли, что применять ККТ в общеустановленном порядке и выдавать кассовый чек необходимо как в день продажи подарочных сертификатов, так и в момент оплаты товаров (работ, услуг) посредством подарочных сертификатов (смотрите письма Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, ФНС России от 09.11.2016 № АС-4-20/21227@, УФНС России по г. Москве от 17.09.2010 № 17-15-098018, от 04.08.2009 № 17-15/080428).

2. Законодательство не дает прямого определения подарочным сертификатам (подарочным картам) и прямо не регулирует их оборот. Статьей 128 ГК РФ в качестве объектов гражданских прав подарочные сертификаты не предусмотрены. В связи с чем точная квалификация их правовой природы затруднительна.

На практике под подарочным сертификатом принято понимать документ, удостоверяющий право его держателя приобрести у лица, выпустившего сертификат, или иного лица, указанного в сертификате, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата, либо на иную сумму с вычетом из цены такого товара, работы, услуги всей суммы, указанной в сертификате, или ее части, оформляемым как зачет или скидка. Как правило, приобретение подарочных сертификатов у эмитента рассматривается как особая форма предварительной оплаты товаров, работ, услуг (например, письма Минфина России от 28.07.2014 № 03-04-06/36994, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/207, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609)(Вместе с тем в отдельных случаях подарочные сертификаты могут быть отнесены к товарам (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-11/65746). На наш взгляд, подарочный сертификат может быть определен как товар только покупателем в случае его приобретения с целью дальнейшей перепродажи, что согласуется и с понятиями бухгалтерского и налогового учета (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”). Для эмитента собственный подарочный сертификат не может выступать в качестве товара, ведь у организации, выпустившей такой сертификат, существует обязанность его принять в оплату (обмен) реализованных товаров, оказанных услуг, выполненных работ (в соответствии с условиями выпуска сертификата). То есть в таком случае подарочный сертификат считается своеобразным средством платежа и удостоверяет обязанность организации принять его в оплату товаров (работ, услуг) по номиналу наравне с денежными средствами (смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 № 13АП-9454/14).).

Указанная позиция поддержана определением СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498, внесшего некоторую определенность в квалификации подарочных сертификатов (смотрите также письмо ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@ (раздел “Налог на прибыль”), информацию ФНС России от 13.01.2015).

Как отмечено начальником Управления оперативного контроля ФНС России г-ном Будариным А. (смотрите Интервью с начальником Управления оперативного контроля ФНС России Будариным А. “О нюансах перехода на новый порядок применения ККТ” (ГАРАНТ.РУ, 26 октября 2016 г.)), каждый предприниматель по своему усмотрению определяет правовой режим подарочных сертификатов. Кто-то – как самостоятельный товар или право на получение будущей скидки, кто-то – как предварительный договор на определенную сумму и т.д. Все зависит от того, какой смысл вкладывает предприниматель в этот объект, как его использование отражается в налоговом и бухгалтерском учете.

При этом, принимая во внимание приведенное выше письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, представитель ФНС России считает, что самым правильным способом отражения средств, полученных от реализации подарочных сертификатов, не вызывающим вопросов от проверяющих органов, является их зачисление в качестве оплаты по предварительному договору. Поскольку предмет договора при реализации подарочного сертификата, как правило, не может быть определен, то по своей сути и природе это предварительный договор. Если таким образом отражена реализация подарочной карты, то дальнейшее ее использование при реализации товаров не представляет сложности.

Так, в кассовом чеке нужно будет указать, что товар реализован путем погашения ранее внесенного аванса. Таким образом, не произойдет “задвоения” выручки, а оплата будет зафиксирована как погашенный аванс. Это не вызовет никаких вопросов у налоговых органов.

3. С учетом изложенного в рассматриваемом случае при реализации организацией собственных подарочных сертификатов полученные от их покупателей суммы могут быть рассмотрены в качестве предварительной оплаты услуг, впоследствии приобретаемых держателями сертификатов.

При осуществлении расчетов в виде аванса и предоплаты, в том числе с использованием подарочных сертификатов, следует учитывать, что в соответствии с п. 4 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ разработан приказ ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@ “Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию”, предусматривающий три версии форматов фискальных документов, а также соответствующие признаки способа расчета при авансах.

По разъяснениям налоговой службы, при реализации подарочного сертификата пользователем ККТ в кассовом чеке указывается наименование товара – подарочный сертификат, а признак способа оплаты – аванс. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, а также признак способа расчета – “полная оплата, в том числе с учетом аванса (предварительной оплаты) в момент передачи предмета расчета” (“полный расчет”) (Вопрос: Каким образом налогоплательщику осуществить расчет с покупателем, если за покупку товара покупатель полностью рассчитывается подарочным сертификатом? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, август 2017 г.), письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-01-15/4114).

Конкретные примеры формирования кассовых чеков при осуществлении аванса и предоплаты, а также операций с подарочными сертификатами (их продажа, варианты последующей оплаты покупки с использованием ранее приобретенной подарочной карты, в том числе в случаях, когда стоимость покупки больше или меньше номинала подарочного сертификата) описаны в методических рекомендациях по описанию формирования кассовых чеков, размещенных на сайте ФНС России в разделе “Форум по новому порядку применения контрольно-кассовой техники” (Вместе с тем в отдельных случаях подарочные сертификаты могут быть отнесены к товарам (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-11/65746). На наш взгляд, подарочный сертификат может быть определен как товар только покупателем в случае его приобретения с целью дальнейшей перепродажи, что согласуется и с понятиями бухгалтерского и налогового учета (п. 3 ст. 38 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”). Для эмитента собственный подарочный сертификат не может выступать в качестве товара, ведь у организации, выпустившей такой сертификат, существует обязанность его принять в оплату (обмен) реализованных товаров, оказанных услуг, выполненных работ (в соответствии с условиями выпуска сертификата). То есть в таком случае подарочный сертификат считается своеобразным средством платежа и удостоверяет обязанность организации принять его в оплату товаров (работ, услуг) по номиналу наравне с денежными средствами (смотрите также постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 № 13АП-9454/14).).

В случае, если объем и список товаров, работ, услуг невозможно определить в момент оплаты (при получении предоплаты и (или) рассрочке платежа), на кассовом чеке (бланке строгой отчетности) указываются “аванс” и фактически полученные денежные средства. При конечном расчете с учетом ранее предоставленного аванса на кассовом чеке указываются обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ, а в сумме оплаты наличными и (или) электронными средствами платежа за реализуемые товары, работы, услуги указываются фактически полученные денежные средства без привязки к конкретным товарным позициям, при этом сумма ранее полученного аванса не отражается (письмо Минфина России от 31.08.2017 № 03-01-15/55893, Вопрос: Как правильно оформить предоплату (аванс)? Что необходимо указывать в кассовом чеке, если в момент оплаты невозможно определить объем и список товаров (работ, услуг)? (официальный сайт ФНС России, раздел “Часто задаваемые вопросы”, август 2017 г.).

Бухгалтерский учет

Сама по себе реализация подарочного сертификата покупателю (рассматриваемая как получение предварительной оплаты за услуги), не образует ни доходов ни расходов у организации-эмитента (п. 3 ПБУ 9/99 “Доходы организации”) (Расходы на изготовление бланков подарочных сертификатов могут быть единовременно учтены организацией-эмитентом в качестве расходов, связанных с продажей услуг (счет 44 “Расходы на продажу”).). Единственное, в случае учета подарочных сертификатов на забалансовом счете в условной оценке (к примеру, на счете 006 или ином специально открытом для этих целей счете) при их передаче покупателю отражается его выбытие с забалансового учета (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Учитывая, что организация, применяющая УСН, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), в бухгалтерском учете продажу подарочного сертификата и последующий его обмен на услуги можно отразить следующим образом:

Кредит 006
– сертификат передан покупателю;

Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет “Полученные авансы” (76)
– получены денежные средства от покупателя подарочного сертификата;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет “Выручка”
– отражена выручка от реализация услуг;

Дебет 62, субсчет “Полученные авансы” (76) Кредит 62
– номинал предъявленного сертификата зачтен в оплату оказанных услуг.

В случае, если стоимость оказанных услуг превышает номинал предъявленного сертификата:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– получена оплата за услуги в части, не покрытой номиналом сертификата.

При указанных в вопросе условиях выпуска подарочного сертификата в случае, если стоимость оказанных услуг окажется меньше его номинала, оставшаяся непогашенной сумма будет продолжать числиться в качестве аванса. Отметим, учитывая, что законодательно вопрос обращения подарочных сертификатов не урегулирован, не определен и конкретный период, в течение которого может действовать подарочный сертификат. Поэтому подарочный сертификат вполне может быть бессрочным, но, на наш взгляд, это нецелесообразно.

В случае, когда эмитентом установлен срок, в течение которого может быть предъявлен подарочный сертификат, либо если условиями его выпуска предусмотрено, что номинал в части, превышающей стоимость оказанных услуг, погашается при предъявлении сертификата, оставшаяся сумма аванса подлежит учету организацией в составе прочих доходов:

Дебет 62, субсчет “Полученные авансы” (76) Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
– неиспользованный покупателем аванс по подарочному сертификату учтен в составе доходов.

Ответ подготовил: Лазарева Ирина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ответ прошел контроль качества

Подарочные сертификаты: учет и налогообложение

Если компания решает использовать подарочные сертификаты в рекламных целях, то бухгалтеру необходимо знать, как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче контрагенту? О нюансах учета таких операций и пойдет речь в статье.

Что такое подарочный сертификат?

Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:

рекламы собственного товара или продукции;
вручения подарков.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Бухгалтерский учет подарочных сертификатов

Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 44 К 60 (76) — отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты

При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:

К 006 — выбытие подарочных сертификатов

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.

Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.

Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 50.3 К 60 (76) — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).

Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Д 10 К 60 (76) — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) — списаны подарочные сертификаты

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Налоговый учет подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.

При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.

Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.

Прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов) учитывается на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст. 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст. 39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде. Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата. То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС. При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример

Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.Видео» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты

Д 50.3 (10) К 60 (76) — 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — 4 576,27 — учтен НДС

Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) — 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям

Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов

Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Документальное оформление подарочных сертификатов

Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:

1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)

2. Договор на приобретение подарочных сертификатов

3. Накладная на получение подарочных сертификатов

4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя