Исправляем ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности — это внесение корректировок в неправильное отражение хозяйственных операций. Порядок регулируется ПБУ 22/2010.
Что считается существенной ошибкой
Понятие существенности дано в ПБУ 22/2010 ( приказ Минфина от 28.06.2010 № 63н ). Это основной критерий, от чего зависит порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности. Существенной является ошибка, которая приведет к ошибочным решениям пользователей, принимаемым на основе данных бухотчетности за отчетный период. Уровень существенности устанавливается компанией самостоятельно, утверждается в учетной политике и зависит от величины или характера статьи бухотчетности. Обычно критерий существенности составляет 5% и более от суммы строки баланса, которая была искажена в результате ошибочных данных. Различные способы исправления ошибок в бухгалтерском учете применяются в зависимости от признания неточности существенной и влияющей на достоверность учетных регистров и отчетных данных.
Правила исправления ошибок в бухучете
Искажения в данных текущего года исправляются вне зависимости от уровня существенности в месяце их обнаружения. Корректировка производится путем внесения дополнительных или сторнирующих записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Несущественные искажения прошлого периода, выявленные до подписания годового бухгалтерского отчета за него, исправляются декабрем прошлого года. А вот как исправить ошибку в бухучете после отчетной даты, если она не является существенной? Внесите корректировку в месяце обнаружения ошибочных данных. Отразите возникшие прибыли и убытки в составе текущих прочих доходов или прочих расходов.
Порядок исправления существенных ошибок в бухгалтерской отчетности зависит от момента их обнаружения:
- До подписания бухотчетности. Внесите исправления декабрем того же года, в котором допущена неточность. Корректировка производится сторнировочными или дополнительными записями по соответствующим счетам бухучета. Учтите корректировку при формировании отчетности.
- После подписания бухотчетности, но до ее утверждения собственниками. Внесите исправления декабрем того же года, в котором допущена ошибка. Корректировка производится сторнировочными или дополнительными записями по соответствующим счетам бухучета. После корректировок сформируйте уточненную бухотчетность и представьте в контролирующие органы и прочим пользователям.
- После утверждения бухотчетности. Выявленные существенные искажения исправляются в месяце обнаружения. После утверждения сдача корректирующей бухгалтерской отчетности не предусмотрена. Исправления в нее вносить нельзя. Выявленные прибыли и убытки прошлых лет относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Корректировочные записи в учете формируются в корреспонденции со счетом 84.
Процедура исправления ошибок в налоговом учете
Если допущенная неточность привела к искажению не только бухгалтерской отчетности, но и налогооблагаемой базы по платежам в бюджет, корректировки необходимо внести и в налоговую отчетность. В налоговом учете существенность не имеет значения. От ущерба, нанесенного бюджету, зависит, в какой период в отчетность вносятся исправления: если из-за ошибочного отражения доходов и расходов налогоплательщик перечислил в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль, он вправе внести исправления в текущем налоговом периоде и не сдавать уточненную декларацию за период, к которому относится неточность. Если неправильные данные привели к занижению налога на прибыль, налогоплательщик обязан сдать исправленный отчет по налогу и доплатить недоимку, а также пени за просрочку платежа.
Пример внесения исправлений в бухучете за 2020 год
Рассмотрим на примере, каким числом в отчетности за 2020 год сделать исправление ошибок прошлых лет.
ООО «Ppt.ru» подписало бухгалтерскую отчетность за 2020 год и сдало ее в ФНС 01.03.2021. Утверждена бухотчетность общим собранием учредителей 30.03.2021. Обнаружена ошибочно отраженная в затратах в мае 2020 услуга по аренде помещения в сумме 1 000 000 руб. Искажение данных учета признано существенным в соответствии с учетной политикой организации. В таблице приведен порядок корректировки в зависимости от момента обнаружения ошибки:
Ответственность за нарушения в бухучете
За грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета КоАП РФ установлена ответственность в статье 15.11 . Она предусматривает наложение административного штрафа на должностных лиц:
Комментарий к ПБУ 22/2010
Ошибка – это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности:
а) в бухгалтерском учете,
б) и (или) в бухгалтерской отчетности.
Возможные причины ошибок (п. ПБУ 22):
неправильное применение законодательства по бухгалтерскому учету и (или) нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильное применение учетной политики;
неточности в вычислениях;
неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
недобросовестные действия должностных лиц организации.
Сравните с МСФО 8
(п.5) Ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия для одного или более периодов, возникающие вследствие недоиспользования либо неверного использования надежной информации, которая
а) имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды, была утверждена к выпуску;
б) могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.
Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности, неверного толкования фактов, мошенничества.
(п. 41) Ошибки могут возникнуть при признании, измерении, представлении или раскрытии элементов финансовой отчетности. Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные или несущественные ошибки, совершенные с целью достижения определенного представления финансового положения организации, финансовых результатов или движения денежных средств.
Недобросовестные действия
Чтобы понять, что такое «недобросовестные действия должностных лиц», обратимся к ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
Недобросовестные действия – это действия, совершенные обманным путем для извлечения незаконных выгод одним или несколькими лицами из числа:
— представителей собственника аудируемого лица,
— руководства аудируемого лица,
— работников аудируемого лица
— и (или) иными лицами.
Недобросовестные действия могут стать причиной искажений бухгалтерской отчетности в результате:
а) недобросовестного составления бухгалтерской отчетности;
б) (и/или) присвоения активов.
Недобросовестное составление бухгалтерской отчетности – преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности с целью введения в заблуждение пользователей этой отчетности, включающее:
— неотражение числовых данных,
— (или) нераскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Выделяют следующие факторы риска недобросовестных действий:
а) мотивирующие факторы;
б) давление совершить недобросовестное действие;
в) осознанная возможность предпринять недобросовестное действие и способность завуалировать его, находя ему логическое обоснование.
Вышеназванные факторы риска описаны в Приложении № 1 к ФСАД 5/2010.
К мотивирующим факторам искажения отчетности в результате ее недобросовестного составления относятся, например, необходимость привлекать дополнительные заемные средства или долевое финансирование; минимальная возможность выполнять требования, необходимые для допуска ценных бумаг к обращению; зависимость вознаграждения руководства организации от достижения высоких показателей результатов хозяйственной деятельности, финансового положения, потоков денежных средств.
На возможность для совершения недобросовестных действий может указывать характер хозяйственных операций организации, в том числе:
а) наличие значимых операций со связанными сторонами, не характерными для обычных условий хозяйственной деятельности;
б) наличие значимых, необычных или усложненных хозяйственных операций, в особенности тех, которые были совершены ближе к окончанию отчетного периода;
в) сотрудничество с посредническими организациями, которое не является экономически обоснованным.
О способности должностных лиц завуалировать совершение недобросовестных действий свидетельствуют, в частности:
а) стремление руководства организации использовать ненадлежащие способы минимизации прибыли в целях занижения налоговой базы;
б) низкий уровень моральных принципов, присущих лицам из состава высшего руководства;
в) отсутствие у руководителя, одновременно являющегося собственником организации, понимания различия между операциями, имеющими отношение к хозяйственной деятельности организации, и личными делами;
г) повторяющиеся усилия руководства оправдать отсутствие детального бухгалтерского учета или ведение ненадлежащего учета со ссылками на принцип существенности.
Примеры обстоятельств, указывающих на возможность наличия недобросовестных действий, приведены в Приложении № 3 к ФСАД 5/2010. Эти обстоятельства распределены по 4 группам:
1) несоответствия в учетных записях;
2) противоречивые или недостающие доказательства;
3) напряженные или необычные отношения между аудитором и руководством аудируемого лица;
4) прочие факторы.
Не являются ошибками
Неточности (или) пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) фактов хозяйственной деятельности не являются ошибками (п.2 ПБУ 22). Следовательно, такие неточности (пропуски) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они обнаружены.
Виды ошибок
В целях ПБУ 22/2010 ошибки делятся на два вида: существенные и несущественные.
Ошибка признается существенной, если она:
(а) в отдельности,
(б) или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период
может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемых на основании бухгалтерской отчетности.
При этом предполагается, что пользователи бухгалтерской отчетности должны (МСФО 1):
(а) иметь достаточные знания в области бизнеса, экономической деятельности, бухгалтерского учета;
(б) и желание изучать информацию с должным старанием.
Поэтому при оценке существенности необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Согласно пункту 3 ПСАД № 4 «Существенность в аудите» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696) информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Сравните с п. 2 МСА 320
Искажения, включая нераскрытия информации, считаются существенными, если разумно ожидать, что они, взятые по отдельности или в совокупности, повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности.
Суждения в отношении существенности делаются исходя из конкретных обстоятельств, и на них влияет:
— или характер искажения
— или и то и другое».
Согласно п.4 ПСАД № 4 как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Примерами качественных искажений являются:
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Аудитор рассматривает существенность (п.6 ПСАД № 4):
а) как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом,
б) так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета,
в) групп однотипных операций
д) и случаев раскрытия информации.
Периоды выявления существенной ошибки
Порядок исправления существенной ошибки отчетного года зависит от периода, в котором ошибка обнаружена.
ПБУ 22 выделяет 5 периодов, когда может быть обнаружена ошибка:
1) до окончания года: исправляется в том периоде, когда обнаружена;
2) после окончания года, но до даты подписания отчетности: исправляется записями декабря года, за который составляется отчетность;
3) после подписания отчетности, но до даты представления учредителями (участникам, акционерам): исправляется записями декабря года, за который составляется отчетность. Если отчетность была представлена иным пользователям (например, в органы статистики, налоговые органы), то ее следует отозвать и взамен представить пересмотренную отчетность;
4) после представления бухгалтерской отчетности учредителями (участникам, акционерам), но до ее утверждения: отчетность следует отозвать, взамен представить пересмотренную бухгалтерскую отчетность и раскрыть в пояснениях информацию о внесенных исправлениях;
5) после утверждения бухгалтерской отчетности:
а) исправляется записями текущего отчетного периода в корреспонденции со счетом 84;
2) необходим ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности
Пересмотренная бухгалтерская отчетность – отчетность, в которой исправлена выявленная существенная ошибка, и которая направлена пользователям на замену ранее представленной отчетности.
Внимание! Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе существенные ошибки исправлять в том же порядке, что и несущественные ошибки (п. 9 ПБУ 22). Только это право надо закрепить в бухгалтерской учетной политике.
Сроки представления и утверждения бухгалтерской отчетности
Организации обязаны представлять годовую БО в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ).
Федеральным законом от 26 декабря 1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (статья 47) установлены следующие сроки для проведения годового общего собрания акционеров, на котором должна утверждаться годовая бухгалтерская отчетность: не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года.
В статье 34 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлен срок для проведения очередного общего собрания участников общества, на котором утверждаются годовые результаты деятельности общества: не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания финансового года.
Согласно ст.15 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» очередное общее собрание членов кооператива созывается правлением (председателем) кооператива и проводится не позднее, чем через 3 месяца после окончания финансового года.
В каких случаях можно не делать ретроспективный пересчет
Ретроспективный пересчет не делают, если невозможно:
— установить связь ошибки с конкретным периодом
— (или) невозможно определить влияние ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Влияние определить невозможно , если (п.13 ПБУ 22):
— требуются сложные и (или) многочисленные расчеты
— (или) требуется информация, полученная после даты утверждения бухгалтерской отчетности.
При этом в пояснительной записке надо раскрыть (п.16 ПБУ 22):
— причины невозможности определить влияние ошибки;
— способ отражения исправления ошибки в бухгалтерской отчетности;
— период, начиная с которого внесены исправления.
Порядок исправления несущественных ошибок
Выявленная после подписания отчетности исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего периода.
Исправление ошибок в учёте — взгляд аудитора
Под ошибкой в бухгалтерском учете понимают неотражение или неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности, в связи с неправильным применением нормативно-правовых актов о бухгалтерском учете, учетной политики организации, неточностями в вычислениях и иными факторами. В этой публикации рассмотрим какие основные рекомендации по исправлению ошибок приводят аудиторы, на каких моментах стоить заострить свое внимание. А также напоминаем, что у нас есть целый мастер-класс по устранению ошибок прошлых лет, благодаря которому вы четко будете знать алгоритм действий в самых разных ситуациях!
Ошибки, произведенные в бухгалтерском учете, нередко искажают данные о реальном финансовом положении организации, дезинформируя заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
Важно не только выявлять ошибки своевременно, но и верно их классифицировать, понимать различие ошибки от недобросовестных действий, определять существенность ошибки.
Понятие ошибок и правила их исправления установлены ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
Виды ошибок
1) текущего года, если они обнаружены в том же периоде, в котором совершены;
2) прошлых лет, когда они раскрыты после окончания того года, в котором совершены.
По степени влияния на отчетность ошибки делятся на:
Существенной является ошибка, если она может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки определяют самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Обычно уровень существенности определяют в процентах к показателю статьи (группы статей).
Обнаруженные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Для исправления ошибок текущего года неважно, существенные они или нет, т.к. исправляются одинаково в месяце их обнаружения (сторнировочными или дополнительными записями) по соответствующим счетам (п. 5 ПБУ 22/2010).
Порядок же исправления ошибок прошлых лет зависит от их существенности.
Несущественные ошибки, выявленные до подписания отчетности, корректируются в том же порядке, что и ошибки текущего года записями на 31 декабря.
После подписания отчетности, обнаруженные ошибки исправляются текущим периодом (п. 6 ПБУ 22/2010).
Существенные ошибки, выявленные до утверждения отчетности, исправляются записями на 31 декабря. Необходимо заново сформировать и подписать отчетность.
После следует сдать в налоговую инспекцию уточненную отчетность, если отправили подписанную, но еще не утвержденную отчетность с существенными ошибками (п. 8 ПБУ 22/2010). Утвержденную отчетность прошлых лет менять нельзя.
Существенные ошибки, найденные после утверждения отчетности, правятся текущим годом. Как правило, корректировочными записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В отчетности текущего года сделайте ретроспективный пересчет, то есть отразите данные за прошлые годы так, как будто ошибок не было. В пояснениях к отчетности за текущий год нужно написать, почему изменились данные отчетности за прошлые годы.
Три основных метода исправления ошибок
1. Корректурный способ применим для ошибок в бумажных документах. Ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, правильная сумма надписывается сверху. Затем делают надпись: «Исправлено» и ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего исправление. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или другое основание для исправления.
2. Метод дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов. Если проводку надо подтвердить расчетом, составляют справку-расчет (бухгалтерская справка) — первичный документ, который бухгалтер составляет, если операцию нельзя оформить другим документом. В бухгалтерской справке должны быть все обязательные реквизиты, форма может быть любой.
В программном продукте 1С: Бухгалтерия предприятия 8, редакция 3.0 бухгалтерскую справку можно сформировать следующим образом:
Перейдем в раздел «Операции» и выберем пункт «Операции, введенные вручную».
Нажимаем кнопку «Создать»
Откроется окно создания документа.
Из практического опыта рекомендуем прикладывать к бухгалтерской справке копии первичных документов, по которым были допущены и исправлены ошибки, а также расчеты, чтобы в дальнейшем не тратить время на доказательство обоснованности исправлений.
3. Способ «красное сторно» применим для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов и в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена.
В 1С: Бухгалтерии предприятия сторно документа можно сделать также через раздел «Операции» – «Операции, введенные вручную». Выбираем создать новый документ, в открывшемся окне нажимаем на «Сторно»:
Далее указываем дату составления операции и выбираем документ, который необходимо отсторнировать или произвести в нем исправительные записи.
Как исправлять первичные учетные документы и регистры бухучета?
Допустимо исправлять все первичные документы.
Исключением являются случаи, когда по законодательству РФ или установленным в соответствии с ним правилам вносить исправления запрещено. Это касается, например, кассовых документов (ч. 7 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, пп. 4.7 п. 4 Указания №3210-У).
Если вы допустили ошибку при составлении кассового документа, его надо оформить заново.
Порядок внесения исправлений в регистры бухгалтерского учета такой же, как для первичных учетных документов. Кроме того, для исправления можно производить сторнировочные или дополнительные записи по счетам бухгалтерского учета.
С 1 января 2022 года вступает в силу ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. Приказом Минфина России от 16.04.2021 № 62н в котором установлены требования к исправлению документов бухгалтерского учета.
Как исправить ошибки в налоговом учете?
В налоговом учете порядок исправления ошибок отличается от бухгалтерского.
После выявления ошибки в исчислении налоговой базы прошлых отчетных (налоговых) периодов, пересчет нужно производить в периоде совершения ошибки.
Чтобы правильно пересчитать налоговую базу в корректируемом отчетном (налоговом) периоде, необходимо внести исправления в соответствующие налоговые регистры.
Если ошибка затрагивает несколько отчетных периодов, необходимо сдать уточненные декларации за каждый из них. Рекомендуем приложить к ним записку с пояснениями причин внесения исправлений.
Выявленные ошибки могут приводить как к недоплате, так и к переплате налога. Если налогоплательщик недоплатил налог, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, а также уплатить недостающую сумму налога и пени.
Какая ответственность предусмотрена за ошибки в учете?
Налоговая ответственность предусмотрена за отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение фактов хозяйственной жизни в бухучете. Это грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения.
За это предусмотрен штраф (ст. 120 НК РФ):
• 10 000 руб. — если нарушение совершено в одном налоговом периоде и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);
• 30 000 руб. — если нарушение совершено в двух и более налоговых периодах и не привело к занижению налоговой базы (базы для начисления страховых взносов);
• 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 руб. — если нарушение повлекло занижение налоговой базы (базы для начисления страховых взносов).
Административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской отчетности. За это предусмотрены (ст. 15.11 КоАП РФ):
• штраф от 5 000 до 10 000 руб.;
• штраф от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификация на срок от одного года до двух лет — если правонарушение совершено повторно.
Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» (с изменениями и дополнениями)
25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г., 7 февраля 2020 г.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и в соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 31, ст. 3258; N 49, ст. 4908; 2005, N 23, ст. 2270; N 52, ст. 5755; 2006, N 32, ст. 3569; N 47, ст. 4900; 2007, N 23, ст. 2801; N 45, ст. 5491; 2008, N 5, ст. 411; N 46, ст. 5337; 2009, N 3, ст. 378; N 6, ст. 738; N 8, ст. 973; N 11, ст. 1312; N 26, ст. 3212; N 31, ст. 3954; 2010, N 5, ст. 531; N 9, ст. 967; N 11, ст. 1224), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).
2. Установить, что настоящий приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Заместитель Председателя
Правительства Российской Федерации —
Министр финансов
Российской Федерации
Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 июля 2010 г.
Регистрационный N 18008
Положение по бухгалтерскому учету
«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»
(ПБУ 22/2010)
(утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н)
С изменениями и дополнениями от:
25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г., 7 февраля 2020 г.
ГАРАНТ:
С 19 июля 2017 г. настоящее Положение признано федеральным стандартом бухгалтерского учета
См. комментарии к настоящему Положению
I. Общие положения
Информация об изменениях:
Пункт 1 изменен с 17 марта 2020 г. — Приказ Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 19Н
1. Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций бюджетной сферы) (далее — организации).
2. Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:
неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
3. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
II. Порядок исправления ошибок
4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Информация об изменениях:
Пункт 7 изменен с 17 марта 2020 г. — Приказ Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 19Н
7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то бухгалтерская отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (исправленная бухгалтерская отчетность), подлежит повторному представлению этим пользователям.
Информация об изменениях:
Пункт 8 изменен с 17 марта 2020 г. — Приказ Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 19Н
8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности.
Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Информация об изменениях:
Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 9 внесены изменения
9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.
Информация об изменениях:
Пункт 10 изменен с 17 марта 2020 г. — Приказ Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 19Н
10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
15. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
16. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
Разработан порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010). Его должны соблюдать все юрлица, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Ошибкой считается неотражение в бухучете или отчетности (неверное указание) фактов хозяйственной деятельности. Она возникает, если неправильно применялись законодательство, учетная политика организации, неверно классифицирована или оценена деятельность. Еще одна причина — неточные вычисления.
Если ошибка отчетного года выявлена до его окончания, то ее можно исправить записями по соответствующим счетам бухучета в том месяце, в котором она обнаружена.
Ошибку отчетного года, выявленную после его окончания, но до подписания отчетности, исправляют записями по соответствующим счетам бухучета за декабрь.
Ошибки бывают существенными. К ним относятся те, которые могут повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности. Определены особенности их исправления.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном.
Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.
Приказ Минфина РФ от 28 июня 2010 г. N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»
Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 июля 2010 г.
Регистрационный N 18008
Настоящий приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.
Текст приказа опубликован в «Российской газете» от 6 августа 2010 г. N 174
С 19 июня 2017 г. Положение, утвержденное настоящим приказом, признано федеральным стандартом бухгалтерского учета
В настоящий документ внесены изменения следующими документами:
Приказ Минфина России от 7 февраля 2020 г. N 19н
Изменения вступают в силу с 17 марта 2020 г.
Приказ Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н
Изменения вступают в силу по истечении 10 дней после дня официального опубликования названного приказа
Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012 г. N 55н
Изменения вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г.
Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 144н
Изменения вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г.
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н)
Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) утверждено Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н .
Применяется с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год.
Документ приведен в последней редакции, с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 07.02.2020 N 19н и более ранними приказами.
Оглавление
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и организаций бюджетной сферы) (далее — организации).
2. Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации (далее — ошибка) может быть обусловлено, в частности:
неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
неправильным применением учетной политики организации;
неточностями в вычислениях;
неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
3. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
II. Порядок исправления ошибок
4. Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
5. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
6. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
7. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то бухгалтерская отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (исправленная бухгалтерская отчетность), подлежит повторному представлению этим пользователям.
8. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством Российской Федерации порядке, исправляется в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности.
Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
9. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчета.
10. В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит исправлению и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
11. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
12. В случае если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, организация должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчет за который возможен.
13. Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.
14. Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
III. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
15. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
16. Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.
Советуем прочитать
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) — одно из названий российского стандарта бухгалтерского учета.
Стандарт бухгалтерского учета — документ, устанавливающий требования к ведению бухгалтерского учета, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета. Стандарты подразделяются на федеральные, отраслевые, международные и стандарты организации (экономического субъекта).
