Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм

Ответственность за задержку уплаты «зарплатных» налогов

Какая ответственность для организации может наступить в случае, если она в связи со сложной финансовой ситуацией приостанавливает перечисление в бюджет «зарплатных» налогов (таких как ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)?

На этот вопрос отвечают специалисты проекта «1С:Консалтинг.Стандарт».

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога установлена статьей 122 НК РФ. Но в отношении авансовых платежей (как ежемесячных, так и по итогам квартала) эта статья не применяется. С 1 января 2007 года такое правило прописано в абзаце 3 пункта 3 статьи 58 НК РФ.

За данный вид налогового правонарушения организации придется уплатить пени (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Данная норма распространяется как на просрочку ежемесячных авансов, так и на уплату авансового платежа по итогам отчетного периода (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47). При этом пени начисляются со дня, следующего за окончанием установленного законом срока перечисления платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47 начисление пеней прекращается в день, следующий:

• за днем фактической уплаты задолженности по авансовому платежу;
• за последним днем уплаты налога по итогам года, если авансовый платеж не был перечислен.

Согласен с этим и Минфин России (см. письмо от 18.03.2008 № 03-02-07/1-106).

Расчет пеней производится исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в периоде просрочки (п. 3, п. 4 ст. 75 НК РФ).

Если же не будет уплачен ЕСН по итогам налогового периода (года), то налоговый орган вправе применить к организации санкции в виде штрафа, предусмотренные статьей 122 НК РФ.

За неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) штраф составит 20 % от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

За те же деяния, совершенные умышленно, — до 40 % от неуплаченной суммы ЕСН (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Страховые взносы на ОПС

Ответственность за неуплату или неполную уплату взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) установлена пунктом 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ. Но она наступает лишь за неуплату взносов по результатам отчетного и расчетного периодов (п. 11 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79). За неуплату ежемесячных авансовых платежей организацию к ответственности не привлекут.

При этом за несвоевременное перечисление ежемесячных авансов организации могут начислить пени (ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, далее — Федеральный закон № 167-ФЗ). Но и здесь есть определенное ограничение. Пени начисляются только в том случае, если у страхователя осталась недоимка по итогам отчетного периода. Если же платежи перечислены в срок, установленный для уплаты взносов по итогам отчетного периода, пени не начисляются. Такой позиции придерживается ВАС РФ (п. 3 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47, Решение ВАС РФ от 11.10.2006 № 8540/06, п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79). Эту точку зрения разделяют и нижестоящие арбитражные суды (см., например, постановление ФАС ВВО от 05.08.2008 № А82-11880/2007-28).

Если недоимку по итогам отчетного периода не погасить, то пени будут начисляться с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который должен быть произведен ежемесячный авансовый платеж (см. Решение ВАС РФ от 11.10.2006 № 8540/06).

В случае неуплаты взносов по итогам расчетного периода (года) на организацию может быть наложен штраф:

• в размере 20 % от неуплаченной суммы взносов — за их неуплату в результате занижения облагаемой базы, а также иного неправильного исчисления взносов или неправомерных действий (п. 2 ст. 27 Федерального закона № 167-ФЗ);
• в размере до 40 % — если эти деяния совершены умышленно (абз. 3 п. 2 ст. 27 Федерального закона № 167-ФЗ). Однако для этого контролирующие органы должны располагать достаточно вескими доказательствами умысла страхователя.

Кроме того, за неуплату (несвоевременную уплату) взносов на ОПС по итогам года страхователю начисляются пени (ст. 26 Федерального закона № 167-ФЗ). Причем за каждый день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов. Ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действует на день начисления пеней (п. 4, п. 5 ст. 26 Федерального закона № 167-ФЗ).

Право взыскивать пени и штрафы со страхователей предоставлено территориальным органам ПФР (п. 3, п. 4 ст. 25 Федерального закона № 167-ФЗ). Это значит, что налоговые органы не могут предъявить к вам таких претензий.

Организации — налоговые агенты по НДФЛ за невыполнение возложенных на них обязанностей привлекаются к налоговой ответственности. Например, в случае если организация удержала налог с доходов физического лица, но не перечислила его в бюджет, налоговые органы имеют право:

• взыскать с организации штраф на основании статьи 123 НК РФ (в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению);
• взыскать сумму недоимки;
• взыскать сумму пени.

Налоговые органы могут попытаться привлечь налогового агента к ответственности по статье 123 НК РФ и в том случае, если он удержал налог, но перечислил его в бюджет несвоевременно (письмо ФНС России от 26.02.2007 № 04-1-02/145@).

Однако судьи в таких спорах занимают сторону налоговых агентов, указывая при этом, что если налог был перечислен в более поздние сроки, но до вынесения решения налоговой инспекцией, то ответственности по статье 123 НК РФ не наступает (постановления ФАС ВСО от 01.07.2008 № А33-9185/07-Ф02-2808/08, ФАС ПО от 07.10.2008 № А55-606/2008, ФАС ЗСО округа от 16.09.2008 № Ф04-4797/2008(9364-А45-29), ФАС МО от 23.04.2008 № КА-А41/3090-08).

В то же время за несвоевременную уплату НДФЛ организация должна уплатить пени. Это следует из статьи 75 НК РФ и подтверждено арбитражной практикой (постановления ФАС ВВО от 27.10.2008 № А39-1580/2008, от 16.07.2008 № А28-177/2008-1/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 13.11.2008 № 12887/08)).

Вплоть до уголовной ответственности. Что будет, если физлицу не заплатить налоги?

Вы когда-нибудь пробовали просить что-то у государства? Льготы, пособия, вычеты? Чиновники найдут тысячи причин, чтобы отказать в любезности, словно речь идёт об их личных деньгах. Придётся с боем отстаивать права, тратиться на юристов – порой без надежды на успех. Но попробуй только не заплатить государству то, что положено ему по праву! Включится слаженный механизм: ФНС, следственные органы, суд, приставы.

Но всегда есть соблазн проверить: а что же будет, если уклониться от уплаты налогов? Как быстро наступит уголовная ответственность? И дойдёт ли до этого вообще? И есть ли сроки давности, за которыми предъявить претензии уже нельзя? Специально для вас собрали воедино разрозненную информацию. Предупреждён – значит вооружён.

В США за неуплату налогов физлицом или покушение предусмотрен крупный штраф (до $100 000) и/или лишение свободы (до 5 лет). Дополнительно взыскиваются расходы, понесённые государством на уголовное преследование лица.

Немного теории

Не будем останавливаться на каждой конкретной обязанности уплаты налогов – слишком долго. Есть определённые объекты и сделки, на основе которых рассчитывается сумма, подлежащая безвозмездному перечислению в пользу государства. К примеру, налог на добавленную стоимость, на доход, на имущество. Всегда есть соблазн сохранить деньги, придержать их.

Причём мало просто не платить – нужно совершить ещё ряд сопряжённых с правонарушением (преступлением) действий. Не становиться на учёт в ФНС. Не подавать декларацию или искажать данные. Не предоставлять сведения, необходимые ФНС. Занижать налоговую базу, завышать расходы и т.д. Не будем учить вас плохому – и без нас справитесь. Важно понимать, что весь процесс, от умысла до реализации – уклонение от уплаты налогов.

В связи с этим физическое лицо может понести различную ответственность:

1. Гражданско-правовую (уплата недоимок и пени);
2. Штрафные санкции на основании Налогового кодекса;
3. Административную;
4. Уголовную.

Гражданско-правовая ответственность наступает в любом случае. Даже если истекли сроки давности, даже если вина не доказана, придётся компенсировать государству спрятанную копеечку, да ещё с процентами. Вот что самое обидное: органы всё равно не останутся внакладе.

Гражданин может понести ответственность:

1. Как физическое лицо (ИП или обычный человек, уклонившийся от священной обязанности);
2. Как должностное лицо (директор, главный бухгалтер или иной сотрудник, в интересах или с помощью которого идёт процесс обмана государства).

Сразу оговорюсь, что в этой статье мы не будем останавливаться на частностях – для этого есть ФНС. Разберём вопрос в общем виде, чтобы представлять, какие последствия могут быть у такого невинного желания – сэкономить деньги.

Штрафы Налогового кодекса и гражданско-правовая ответственность

Для удобства объединим в один блок. Особенность российского законодательства в том, что для привлечения плательщика к ответственности достаточно нормы, заложенной в Налоговом кодексе. Даже решение суда не требуется – достаточно постановления ФНС. Согласно ст.122 НК РФ:

• неуплата (неполная уплата) налогов вследствие неосторожного неправильного исчисления или занижения базы – влечёт наложение штрафа 20% от недополученной суммы;
• те же деяния, совершённые умышленно – 40% от суммы.

Есть ещё ст.129.3 НК РФ, но её положения вряд ли применимы для проступков физического лица.

Обратите внимание! Хотя физическое лицо не обязано доказывать невиновность, в данном случае это лучше сделать. Тогда есть шанс сократить свои издержки вполовину. Административная ответственность наступает, если общая сумма недоимок не превышает 2 699 999 руб. за 3 финансовых года.

Гражданско-правовая ответственность заложена ст.75 НК РФ. Вот всё, что нужно знать про пеню:

1. Денежное взыскание начисляется на «тело долга», т.е. на сумму, подлежащую перечислению в пользу бюджета;
2. Расчёт начинается со дня, следующего за крайним сроком по исполнению обязанности;
3. Недоимка не может превышать «тело долга»;
4. За каждый день просрочки начисляются проценты: 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Справочно. Размер ставки ЦБ РФ в 2020 г. составил: с 10 февраля – 6%, с 27 апреля – 5,5%, с 22 июня – 4,5%, с 27 июля 4,25% годовых.

Уголовная ответственность

В УК РФ содержится сразу несколько составов, за которые может наступить ответственность. Чтобы упростить понимание, представим их в виде таблицы.

• штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
• штраф в размере ЗП или иного дохода за 1-2 года;
• принудительные работы до 1 года;
• арест до 6 месяцев; лишение свободы до 1 года

• штраф от 200 до 500 тысяч рублей;
• штраф в размере ЗП или иного дохода за 1,5-3 года;
• принудительные работы до 3 лет;
• лишение свободы до 3 лет

• штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
• штраф в размере ЗП или иного дохода за 1-2 года;
• принудительные работы до 2 лет с лишением специального права или без;
• арест до 6 месяцев;
• лишение свободы до 2 лет с лишением специального права или без

• штраф от 200 до 500 тысяч рублей;
• штраф в размере ЗП или иного дохода за 1-3 года;
• принудительные работы до 3 лет с лишением специального права или без;
• лишение свободы до 6 лет с лишением специального права или без

• штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
• штраф в размере ЗП или иного дохода за 1-2 года;
• лишение специального права до 3 лет;
• обязательные работы до 360 часов

• штраф от 200 до 500 тысяч рублей;
• штраф в размере ЗП или иного дохода за 1-3 года с лишением специального права;
• исправительные работы до 1 года с лишением специального права

Важно! Если лицо впервые привлекается к уголовной ответственности по ст.198 УК РФ, выплатило все недоимки, пеню и штраф на основании НК РФ, дело подлежит прекращению на основании примечаний к ст.198 УК РФ.

Административная ответственность за проступки, сопряжённые с уклонением

КоАП РФ не содержит ответственности за неуплату налогов, но есть несколько статей, сопряжённых с этим занятием. К примеру, ст.15.5 КоАП РФ предполагает штраф 300-500 руб. для должностного лица за несвоевременное представление налоговой декларации. Правда, можно отделаться и предупреждением.

За несообщение сведений, необходимых ФНС и подлежащих представлению, ответственность предусмотрена ст.15.6 КоАП. Здесь штрафы выше – до тысячи рублей, а к ответственности могут быть привлечены и должностные лица, и обычные граждане.

Есть ли сроки давности по уплате налогов?

Согласно ст.113 НК РФ, общий срок давности составляет 3 года со дня совершения правонарушения до его выявления либо со дня окончания проверки до привлечения к ответственности. Но если физическое лицо активно противодействовало ФНС, исчисление времени прерывается.

Ещё одна сторона медали – период, в течение которого могут быть взысканы штрафы, исчисленные на основании НК РФ. Согласно ст.115 Налогового кодекса, у ФНС есть 6 месяцев со дня, следующего за крайней датой, указанной в требовании об уплате средств.

Но если срок пропущен по уважительной причине, суд может его восстановить. Как думаете, пойдут наши служители молотка и мантии навстречу доблестным работникам ФНС?

Резюме

Итак, если вы твёрдо решили встать на путь уклонения от уплаты налогов, нужно хорошенько подумать. У государства в арсенале – богатый инструментарий по истребованию денег у нерадивых субъектов. Ответственность заложена в НК, КоАП и УК, а ещё – предусмотрена пеня на недополученные суммы. Следует признать, что нормы, указанные в перечисленных документах, весьма просты и прозрачны.

В результате, если сумма действительно велика, можно получить и штраф, и крупную пеню (до 100% от недоимок), да ещё и быть привлечённым к уголовной ответственности. Условные 5 миллионов рублей возрастут кратно, отняв ещё и здоровье. У ФНС и следствия много времени на выполнение своей работы. Не сомневайтесь: кто попал в эти жернова, без потерь не останется. Оно вам надо?

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)

— налоговая санкция, предусмотренная статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) — это налоговая санкция, предусмотренная статьей 122 НК РФ:

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

4. Не признается правонарушением неуплата или неполная уплата ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков сумм налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков или других неправомерных действий (бездействия), если они вызваны сообщением недостоверных данных (несообщением данных), повлиявших на полноту уплаты налога, иным участником консолидированной группы налогоплательщиков, привлеченным к ответственности в соответствии со статьей 122.1 настоящего Кодекса.

Ответственность, в связи с неуплатой или неполной уплатой сумм налога (сбора) налогоплательщиком является одной из наиболее часто применяемых санкций.

Санкции по статье 122 НК РФ применяются в случае, если налогоплательщик в налоговой декларации занизил налоговую базу. Если налоговая база была отражена в налоговой декларации правильно, но налог не был уплачен, то ответственность по статье 122 НК РФ не применяется. В этом случае применяются пени.

Пример

Налогоплательщик неотразил в налоговой декларации по НДС выручку от реализации по договору на сумму 1 млн. рублей, в связи с утерей счета-фактуры. Это привело к занижению суммы НДС в размере 200 000 рублей.

Такое правонарушение наказывается штрафом по ст. 122 НК РФ, в размере 20% от суммы неуплаченного налога — 40 000 рублей. За задержку уплаты налога также уплачиваются пени.

Пример

Налогоплательщик правильно отразил налоговую базу по НДС в налоговой декларации, но денег на уплату налогов у организации не хватило и она не уплатила НДС в размере 200 000 рублей.

В этом случае оснований для штрафа нет. За задержку уплаты налога налогоплательщик должен уплатить пени.

Статья 122 НК РФ применяется за неуплату налога. По некоторым налогам законодательством предусматривается уплата авансовых платежей (например, по налогу на прибыль). За неуплату авансовых платежей по налогу ответственность по ст. 122 НК РФ не применяется (Постановление арбитражного суда Поволжского округа от 26.04.2016 № Ф06-7280/2016).

Письмо ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ утвердило Методические рекомендации по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов). Документ указывает то, как налоговики должны доказывать умысел совершенных налогоплательщиком правонарушений и применять повышенную ответственность за неуплату налога (40% вместо 20% по п. 3 ст. 122 НК РФ). Так, документ указывает:

«Примером умышленности совершения налогового правонарушения, влекущей применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм, предусмотренную пунктом 3 статьи 122 Кодекса, является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц (фирмы-однодневки). Эти обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности происходящего. Так, схема уклонения от налогообложения, заключающаяся в искусственном «дроблении» бизнеса с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму, может быть характеризована как элементарная имитация работы нескольких лиц, в то время в реальности все они действуют как одно лицо. Таким образом, первыми признаками умышленности являются имитационные. Поскольку при использовании подставного лица налогоплательщик несет некоторые расходы, его целью одновременно является стремление эти «непроизводительные» расходы сократить, в результате полноценной имитации не происходит, а налоговые и следственные органы должны эти признаки выявить и документально закрепить.

Использование подставных лиц (фирмы-однодневки) происходит, как правило, умышленно, и задача налоговых и следственных органов это выявить и доказать. Например, между поставщиком и покупателем есть несколько посредников, и один из них имеет яркие и однозначные признаки фирмы-однодневки, в том числе не уплачивает налоги. Эта схема приведена на официальном сайте ФНС России в качестве одного из способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском и находится по адресу: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/. В таких случаях налоговому органу необходимо установить принадлежность фирмы-однодневки (поставщику или покупателю) и доказать это.»

«Умысел может быть доказан совокупностью обстоятельств совершения налогового правонарушения в их единстве, взаимосвязи и взаимозависимости. Для того чтобы обосновать умышленность совершенного деяния, в акте налоговой проверки требуется в обязательном порядке сформулировать цели и мотивы, которые преследовались конкретным лицом при совершении противоправных действий.

Субъективная сторона устанавливается главным образом косвенными доказательствами, приобретающими в доказывании обстоятельств решающее значение. Как правило, трудность установления субъективной стороны обусловлена отсутствием и (или) ненадежностью прямых доказательств. К прямым доказательствам относятся показания свидетелей, наличие изъятых документов, раскрывающих фактические намерения лица и их реализацию (записи, документы и (или) файлы «черной бухгалтерии»), видео- и аудиозаписи, результаты прослушивания телефонных и иных переговоров.

Доказывание умысла, таким образом, состоит в выявлении и документальном закреплении обстоятельств, как прямо, так и косвенно указывающих на то, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).»

Рубрики:

Советуем прочитать

Налоговые санкции — мера ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговая декларация — заявление налогоплательщика (в письменной или электронной форме) об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога

Неполная уплата налога как налоговое правонарушение

Каждый квартал сразу после окончания периода сдачи налоговой отчетности на горячей линии налоговой консультации 8 800 707 87 02 звучат вопросы примерно такого содержания:

«Налоговая доначислила нам налог. Могут ли налоговики применить к нам дополнительные санкции, кроме истребования недоимки по налогам? Какие это могут быть санкции? Как можно избежать штрафа в такой ситуации?»

Комментарий дает эксперт

Суть правонарушения при неполной уплате налога

Одним из видов налогового правонарушения является неполная уплата налога. В ст.122 НК РФ устанавливается ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора).

В соответствии с Постановлением ФАС Поволжского округа от 30.03.2006 №А12-29806/05-С51 и ФАС Дальневосточного округа от 06.04.2006 №Ф03-А04/06-2/738, факт неуплаты налога в установленный срок сам по себе не является достаточным условием для применения ответственности по ст.122 Налогового кодекса РФ, если налоговый орган не доказал вину налогоплательщика.

При применении ст. 122 НК РФ необходимо иметь в виду, что неуплата или неполная уплата сумм налога означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретного налога в результате совершения указанных в данной статье деяний (действий или бездействия).

В связи с этим состав правонарушения, предусмотренный ст.122 НК РФ, отсутствует при одновременном соблюдении следующих условий:

1. в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога
2. сумма переплаты перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд)
3. указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу.

Отсутствие состава правонарушения в данном случае объясняется тем, что занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом (внебюджетным фондом) в части уплаты конкретного налога.

Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, только при соблюдении им условий, определенных п.4 ст.81 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в п.2 Определения от 24.10.2013 №1616-О указал, в частности, что переплата налога, которая образовалась в период, предшествующий периоду возникновения задолженности по этому налогу, может исключить наступление неблагоприятных последствий ненадлежащего исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, только если она сохранилась в бюджете на момент выявления инспекцией задолженности за конкретный налоговый период и принятия ею решения по данному обстоятельству.

Из п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 следует, что ответственность, предусмотренная ст.122 НК РФ, не применяется, если занижение налогоплательщиком суммы налога не привело к возникновению у него задолженности.

В соответствии с выше изложенным, можно сделать вывод, что составом правонарушения является доказанная налоговым органом вина налогоплательщика в связи с неуплатой, не полной уплатой налогов и сборов.

Штраф за неуплату налога

Сумма штрафа за неуплату, не полную уплату налога, предусмотренная ст.122 НК РФ, установлена в размере 20% от неуплаченной суммы. В случае умышленного деяния, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ сумма штрафных санкций увеличена до 40% от неуплаченной суммы налогов и сборов.

Минфин в письме от 28 июня 2016г. № 03-02-08/37483 дал разъяснения по применению ст.122 НК РФ в отношении налогоплательщиков физических лиц и указал, что неисполнение налогоплательщиком — физическим лицом обязанности по уплате указанного налога в установленный срок является основанием для применения мер принудительного исполнения такой обязанности и взыскания пеней.

Данная позиция основана на указаниях Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» арбитражным судам разъяснено, что при применении указанных положений ст.122 Кодекса следует исходить из того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, образует состав правонарушения, установленного названной статьей. В этом случае с него подлежат взысканию пени.

Ответственность за неуплату, не полную уплату налога, предусмотренная ст.129.3 влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей. Налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, документации, предусмотренной ст.101.15 НК РФ, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам.

Ответственность за неуплату, не полную уплату налога, предусмотренная ст.129.5 влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 000 рублей.

В случае выявления недоимки по налогам (сборам), ответственность за совершенное правонарушение по ст.122 НК РФ возникает в случае отсутствия у налогоплательщика переплаты по соответствующему налогу (сбору) по сроку возникновения недоимки и дату выявления соответствующей суммы долга перед бюджетом.

Выводы:

1. Перед сложными сделками с применением схем по оптимизации налогообложения (снижению налогов) проконсультируйтесь с налоговым консультантом. Это снизит вероятность применения опасных схем, за которые налоговая наложит штраф на ваше предприятие
2. Если вам предъявляют недоимку по налогам по оспоренной сделке, соберите все доказательства, что сделка совершена по рыночным ценам
3. Если в результате доначисления налогов у вашего предприятия возникла задолженность перед бюджетом, проверьте наличие переплат по налогам в прошлые периоды — при наличии излишне уплаченных сумм налогов можно снизить или вообще избежать дополнительных платежей в бюджет и штрафов

Ситуации, подобные описанным, возникают чаще всего ввиду недостаточной квалификации штатного бухгалтера. Воспользуйтесь возможностью задать вопрос на нашу горячую линию — 8 800 707 87 02. Консультацию ведет специалист по налоговому праву Лефтерова Елена Викторовна