Оценка и инвентаризация резервного капитала

Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский финансовый учет».

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Если организация является обществом с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, она может создавать резервный капитал за счет прибыли после уплаты налогов.

В акционерных обществах и организациях с иностранными инвестициями резервный капитал создается в обязательном порядке в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Размер данного капитала выражается любой суммой, но он не может быть меньше 15 % от уставного капитала организации. Ежегодно на его формирование должно быть направлено не менее 5 % от чистой прибыли для достижения размера, предусмотренного уставом. В организациях других организационно-правовых форм образование резервного капитала осуществляется в добровольном порядке. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25 % уставного капитала.

Средства резервного капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности организации. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах организации. Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества. Остатки неиспользованных средств этого фонда переходят на следующий год.

В настоящее время во многих акционерных обществах размер резервного капитала не достигает уровня 2–4% уставного капитала, что, в принципе, не противоречит действующему законодательству. Дело в том, что многие акционерные общества в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в отдельных случаях в 10, а в некоторых – более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (счет 82 «Резервный капитал»). В связи с этим в основу расчета для определения 15 %-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80 «Уставный капитал»).

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 и кредиту счетов – потребителей резервного капитала:

• счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный период;

• счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на суммы погашения облигаций акционерного общества.

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать не только на покрытие убытков и выплату доходов по облигациям, но и на увеличение уставного капитала и на покрытие различных непредвиденных расходов. При этом в первом случае дебетуют счет 82 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал», во втором кредитуют счета расходов.

Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» в организациях организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств. Аналитический учет по счету 82 ведется в ведомости, в которой в специальном разделе ежемесячно на основе первичных документов отражают движения сумм по дебету и кредиту счетов с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из журнала-ордера № 12 суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашается в установленный договором срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и прочими способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т. е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами – должниками предприятия.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или по решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным или если в иске отказано.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на пассивном балансовом счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». По кредиту счета отражается формирование резерва в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; по дебету счета 63 списывается безнадежная дебиторская задолженность в корреспонденции со счетами 62, 76 и неизрасходованная сумма резерва относится на финансовые результаты – счет 91.

Отметим также, что создание резерва предусмотрено и Налоговым кодексом РФ. Согласно ст. 266 НК РФ сумма определяется по результатам проведенной в конце предыдущего года отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 % суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Основное отличие требований налогового учета от требований бухгалтерского учета состоит в том, что суммы отчислений в названный резерв включаются в состав прочих расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода, в то время как в бухгалтерском учете резерв создается на конец периода, предшествующего отчетному.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Безнадежными долгами признаются долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В целях налогообложения сумма резерва, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, разница подлежит включению в состав прочих доходов по итогам отчетного периода. Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в прочие расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

Учет резервов предстоящих расходов. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода организация может создавать резервы:

• на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

• на выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• на ремонт основных средств;

• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий.

Правильность образования и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается размер резервов, числящихся с первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков, к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По кредиту счета 96 резервируются суммы на предстоящие расходы (на оплату отпусков работникам, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств) в корреспонденции со счетами учета затрат; по дебету – использование созданного резерва в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – за выполненный подрядным способом ремонт основных средств и др.

К счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета:

96-1 «Резерв на оплату отпусков»;

96-2 «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;

96-3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;

96-4 «Прочие резервы».

На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков работников, включая отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), если учетной политикой предусмотрено создание такого резерва. Создается он в случае значительной сезонности указанных расходов. Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в установленном размере отчисления на социальные нужды.

На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на выплату соответствующим категориям работников предусмотренного действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет. По кредиту субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; по дебету – использование резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со счетами 70, 69.

На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных работ с целью равномерного включения затрат в издержки производства по кредиту отражают создание резерва на ремонт основных средств в корреспонденции со счетами по учету издержек производства и обращения; по дебету списываются фактические затраты по ремонту после его завершения в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации отражают создание и использование резервов: на предстоящие затраты по рекультивации земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером их работы.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» ведут по каждому резерву.

Учет и инвентаризация резервного капитала

Актуальность курсовой работы. Резервный капитал является источником формирования имущества организации. В современной экономике капитал предприятия выступает, как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. В связи с вышесказанным, огромное значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений. Цель курсовой работы состоит в том, чтобы исследовать методику организации бухгалтерского учета резервного капитала в организации. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: -изучить Понятие резервного капитала и его роль в деятельности предприятия; — рассмотреть учет использования резервного капитала; — исследовать оценку и инвентаризацию резервного капитала -изучить порядок формирования резервного капитала — выявить использование резервного капитала на покрытие убытков и на погашение облигаций — проанализировать учет резервного капитала на примере ООО «БТ». Объектом исследования данной работы является ООО «БТ». Предметом исследования является резервный капитал, необходимость его формирования и учета на предприятии. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных авторов, таких как: Г.Н. Бургонова, Е.И. Голикова, Г.Ю. Касьянова, Е.П. Козлова, Ф.Н. Филина и другие. Данное исследование базируется на общенаучных методах познания: анализ и синтез, научная абстракция и моделирование, группировка и сравнение. Научная новизна исследования. В результате всестороннего изучения современной практики бухгалтерского учета, анализа и контроля, законодательной базы, регламентирующей учет, анализ и внутренний контроль резервного капитала в России Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского учета и разработка методических подходов к проведению анализа резервной системы предприятия имеют самостоятельное практическое значение. Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Исходя из вышеизложенного материала, можно сделать следующие выводы. Резервный капитал является источником формирования имущества организации. В современной экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Целью курсовой работы было исследование методики организации бухгалтерского учета резервного капитала в организации. В работе были изучены теоретические и методические основы бухгалтерского учета резервного капитала организации, были отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, сформирован баланс и отчет о финансовых результатах Резервный капитал — страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Он накладывает ограничения на распределение накопленной чистой прибыли. Резервный капитал защищает интересы собственников, и привлекает их вложить средства в организацию. Он аккумулирует средства за годы с высоким уровнем прибыли, и расходуется в менее благоприятные годы, причем на его распределение накладываются жесткие ограничения. Этим достигается равномерное распределение доходов между собственниками и стабильное функционирование организации. Таким образом, резервный капитал ограничивает текущую доходность вложений собственников в пользу усиления их будущей стабильности. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы организации и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении организацией своих обязательств. Образование резервного капитала может носить обязательный или добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с национальным законодательством, во втором — в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах организации, или с её учетной политикой. В работе предложено определение резервного капитала как экономической категории, отражающей совокупность отношений экономического субъекта и его инвесторов по формированию и использованию финансовых ресурсов для снижения рисков возможных потерь. Резервный капитал общества гарантирует благосостояние участников (акционеров) и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. Особенностью резервного капитала, отличающей его, от прочих финансовых резервов, является, его капитальный характер. Отношения по поводу создания резервного капитала (уставных резервов) имеют, на наш взгляд, два уровня: первый уровень связан с необходимостью резервирования определенной части денежных средств под возможность выплаты дивидендов или погашения облигаций общества при отсутствии (недостаточности) прибыли в определенном периоде времени. При этом уставные резервы должны находиться в состоянии постоянных качественных и количественных изменений, т.е. являться величиной переменной. Второй уровень связан с необходимостью осуществления деятельности по привлечению инвестиций (вложений) как основы развития организации. Это предопределяет постоянную необходимость формирования резервов под возможные риски. Наличие резервного капитала у любой организации должно стать обязательным фактором стабильности ее деятельности в рыночной экономике.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 01.11.2019) // Собрание законодательства РФ. — 07.08.2000. — № 32. — ст. 3340. 2. Бургонова, Г.Н. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационно-правовых форм / Г.Н. Бургонова. — М.: СПб: Издание 2-е, перераб. и доп., 2018. — 102 c. 3. Галкина, Е.В. Влияние концепций поддержания капитала и признания прибыли на результаты экономического анализа/Е.В. Галкина//Экономический анализ: теория и практика. 2019. № 21. С. 142-145. 4. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. — М.: ДиС, 2017. — 224 c. 5. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2016. — 306 c. 6. Караева, Ф.Е. Оценка эффективности использования собственного капитала предприятия / Ф.Е. Караева // Успехи современной науки и образования. 2019. Т. 1. № 10. С. 84-86. 7. Касьянова, Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и налоговая / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016. — 272 c. 8. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова. — М.: Финансы и статистика, 2016. — 240 c. 9. Мамишев, В.И. Структура капитала и ее влияние на стоимость компании / В.И. Мамишев //Проблемы современной экономики, 2019. № 1 (53). — С. 91-95. 10. Филина, Ф.Н. Инвентаризация. Бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. — М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2017. — 264

Как правильно провести инвентаризацию

Главная цель инвентаризации — проверить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому положению дел. Проверке подлежит все: оборудование, здания, готовая продукция, резервы, добавочный капитал и пр. Не должно быть ни одной позиции, которая не была бы проверена.

До начала работы следует составить приказ, определить состав инвентаризационной комиссии (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49). В ее состав могут войти не только сотрудники: вы вправе пригласить сторонних людей, например студентов колледжа, с которыми нужно будет заключить договор гражданско-правового характера об оказании возмездных услуг. Работает комиссия в присутствии материально ответственного лица (МОЛ).

Если ваш ответственный, к примеру, сбежал, заболел, ушел в монастырь, в этих особых случаях придется проводить инвентаризацию без него, но тогда вы не сможете с него ничего спросить, а только зафиксируете результат.

Допустимо организовать несколько комиссий: одна проверяет товары, вторая — ценные средства, третья — расчеты.

Основные средства

Перед проверкой необходимо убедиться в наличии:

инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учета — они могут быть бумажными, электронными, в виде таблиц, реестров и пр.;
технических паспортов или другой техдокументации на основные средства (ОС). Чтобы было проще собрать ее, можно заранее в карточках или актах ставить отметку, что, например, паспорта хранятся у замдиректора по производству или у главного инженера;
документов на все ОС, сданные или принятые в аренду и на хранение.

Пример. Компания сдала в аренду две нефтекачалки, и бухгалтер хочет прийти их посчитать. Это невозможно, т.к. на территории другого хозяйства проводить инвентаризацию нельзя.

В этой ситуации, когда вам надо проверить сданное в аренду имущество, есть три варианта действий:

проверить все только по документам — это предусмотрено законом;
лично убедиться, что ваше имущество живо и здорово. Для этого надо прописать условие в договоре аренды и заранее созвониться с арендатором, чтобы он пустил вас к себе;
учесть ОС на основании копии выписки из инвентаризационной ведомости арендатора. Это условие тоже надо утвердить в договоре аренды.

Если какие-то документы отсутствуют, надо их заново оформить.

Цель инвентаризации ОС — убедиться, что ОС есть, что они работают, что они приносят или могут приносить экономическую выгоду.

Долгосрочные активы к продаже

На особенности учета этого вида активов влияют поправки к п. 10.1 ПБУ 16/02, которые вступили в силу 1 января 2020 года. И теперь они действуют, пока не будут отменены, а скорее всего, этого не случится никогда.

В ПБУ 16/02 появился пункт, по которому те объекты основных средств, что организация планирует продать, нужно перевести в разряд предназначенных для продажи. Они не подлежат амортизации и должны числиться основными средствами и в балансе отражаться в другой статье.

Где их можно увидеть? В документах, в которых зафиксировано решение о продаже.

Пример. Есть решение совета директоров закрыть цех по производству глиняных горшков, продать оборудование, уволить или перевести людей. Протокол заседания отражает весь процесс, а кроме того, подтверждает тот факт, что оборудование существует.

Еще одна цель инвентаризации — правильно сформировать баланс, для этого нужно выделить продаваемое имущество. До 1 января 2020 года не было таких проблем, но теперь это положение обязательно: вы должны убедиться в том, что имущество будет зафиксировано документально. Можно на него составить отдельную опись.

Долгосрочными активами к продаже считаются также предназначенные для продажи материальные ценности, материалы, запчасти, которые извлекли из объекта, — то, что остается от выбытия внеоборотных активов или извлекается в процессе их ремонта, модернизации, реконструкции. Исключение — ситуации, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов.

Нематериальные активы

При инвентаризации нематериальных активов (НМА) необходимо проверить (п. 3.8 Приказа Минфина от 13.06.1995 № 49):

наличие документов, подтверждающих права организации на их использование;
правильность и своевременность отражения НМА в балансе.

Если вы зарегистрировали товарный знак, например на мыло, и уже пять лет не выпускаете его и не собираетесь, то надо списать этот нематериальный актив с баланса. Инвентаризация позволяет это сделать.

Имущество на хранении

Проверке и учету подлежат запасы и другие виды имущества, которые не принадлежат организации, но числятся в бухучете: объекты на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки и пр.

С имуществом, взятым в аренду, ситуация зеркальна той, когда вы сдали его в аренду: вы или пускаете посторонних на свою территорию, или даете выписку из результатов проведенной инвентаризации, или они проверяют все только по бумагам.

Еще есть так называемое ответственное хранение. Вы храните чье-то имущество или приняли его пока идет давальческая переработка. Третий вариант: вы держите имущество у себя на складе, потому что есть претензии по качеству, и ждете контрагента, чтобы зафиксировать недостатки и вернуть его. Для таких объектов сформируйте отдельные описи и назначьте МОЛ.

Вне зависимости от права собственности все имущество должно попасть под инвентаризацию.

Ценные бумаги

Проверяя наличие ценных бумаг, обратите внимание (п. 3.10. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49):

на правильность их оформления;
на реальность стоимости;
на сохранность — устанавливается путем сопоставления фактического наличия с данными бухучета;
на своевременность и полноту отражения в учете полученных по ним доходов.

Если вы владеете векселями и облигациями, обязательно проверьте, не просрочены ли они, на какие суммы выданы, жив ли векселедатель. Ценная бумага — это дебет счета 58, то есть вложение вашей компании. И если выясняется, что организация-векселедатель давно банкрот, считайте, что у вас больше нет никого векселя.

Аналогичная ситуация по поводу вложения в уставный капитал.

Пример. Корпорация создала компанию на территории другой страны. Через 10 лет корпорация потеряла к ней интерес. В такой ситуации бухгалтер должен создать резерв под снижение стоимости финансовых вложений, потому что в уставной капитал внесено 10 тысяч евро, а фактически этой компании нет — только формально по бумагам. Поэтому 10 тысяч евро должны быть отражены и на счете 58, и на счете 59 как резерв под снижение стоимости финансовых вложений.

Не забывайте, если банк, в котором ваша организация хранит деньги, находится в умирающем состоянии, то эта сумма не может числиться на счете 51. Она может быть только на счете 76 «Расчеты по претензиям». И вы встали в очередь «на потрошение тушки».

Расчеты

Инвентаризация расчетов проводится в обязательном порядке по всем контрагентам. В п. 73 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н есть указание на то, что дебиторы и кредиторы отражают расчеты друг с другом в суммах, которые признают правильными и отражают в бухучете. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

Пример. Вы направляете контрагенту сверку, у вас есть все акты, платежки, накладные, счета-фактуры, а контрагент говорит: «Я вообще не помню такую накладную». В этой ситуации вы не обязаны идти у него на поводу. Учитывайте то, в чем считаете себя правым. Все остальное — в суде.

По полученным займам, кредитам надо тоже все проверить. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с банками должны быть согласованы и тождественны с бюджетом. Если есть нестыковки, например переплаты, которые не хотят возвращать, их надо либо списать и отказаться от претензий к бюджету, либо оставить и жаловаться на бездействие налоговых органов.

Главное — помните, расчеты в бухгалтерских документах и происходящее по факту должны совпадать.

Товары в пути

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по товарам, находящимся в пути к вам и от вас, регламентирует п. 3.45 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Пример. Вы купили истукана с острова Пасхи, приедет он через три месяца. Товар в пути, но право собственности уже перешло к вам. Такие объекты проверяйте по документам и по сверкам, где бы они ни были: в порту, в аэропорту, на борту.

Неотфактурованные поставки тоже нужно принять и учесть. В ходе инвентаризации проверьте, что принято таким образом, по каким ценам вы это зафиксировали. Даже если у вас нет документов, в балансе должно быть отмечено.

Резервы

При инвентаризации проверьте правильность и обоснованность сформированных резервов (п. 3.49 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49):

на предыдущую оплату отпусков;
на выплату вознаграждения за выслугу лет;
на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Резерв на предстоящую оплату отпусков должен быть уточнен, исходя из количества дней неиспользованного отпуска.

Есть обязательные резервы, к примеру, для организаций, не имеющих права на упрощенный расчет. Для тех, кто может использовать упрощенный расчет, требование по резервам носит рекомендательный характер. Порядок формирования этих сумм следует прописать в учетной политике.

Это же касается резерва на гарантийный ремонт. При инвентаризации надо проверить наличие сумм, общую правильность начисления по состоянию на 31 декабря календарного года. Если оборудование можно проверить чуть заранее (понятно, что линия по разливу растительного масла никуда не денется), то резервы следует проверять вплотную к новому году. Тогда не будет проблем, если кто-то уедет в отпуск неожиданно или уволится 31 декабря — они смогут получить свои деньги.

Мы разобрали правила инвентаризации активов предприятия. Если выявлена недостача или поврежденное имущество, виновный сотрудник должен компенсировать расходы работодателя. Основные правила вы найдете в нашей шпаргалке.

Зачем нужны уставный, добавочный и резервный капиталы

Очередной выпуск бухгалтерского ликбеза. Простым языком с примерами для тех, кто только начал изучать бухучёт, хочет узнать что-то новое о привычных бухгалтерских категориях или просто научиться читать баланс.

Всем привет! С вами Алексей Иванов— директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом. Сегодня разберемся с составляющими собственного капитала компании.

Уставный капитал

Уставный капитал (Equity Capital) — стоимость активов компании, внесённых учредителями при её открытии. Это хронологически первый пассив. Он возникает при учреждении компании. Величина уставного капитала и распределение долей в нём между учредителями описываются в Уставе компании — отсюда и название. Как и любой другой пассив, уставный капитал — это просто оценка кармана, из которого взяты активы. Уставный капитал показывает, сколько активов компании принадлежит учредителям.

В России законодательно определены минимальные размеры уставного капитала. Для обществ с ограниченной ответственностью это 10 тыс. руб., для непубличных акционерных обществ — столько же, для публичных акционерных обществ — 100 тыс. руб.

Многие почему-то считают, что для учреждения ООО нужно внести 10 тыс. руб. на расчётный счет. Это миф. В оплату уставного капитала могут быть внесены любые активы. Но не меньше этой суммы должны составлять денежные средства. Они могут быть как безналичными, так и наличными. Стоимость других вносимых активов должна быть подтверждена независимым оценщиком. Для ООО делается исключение: если учредители оценивают долю кого-то из них менее, чем в 20 тыс. руб., то они оценивают вносимые активы самостоятельно.

Правда, эту самостоятельность с 2014 года ограничивает Гражданский кодекс: оценить ниже оценщика можно, выше — нельзя. А оценщика нужно привлекать в любом случае.

Пример 1.
Единственный учредитель ООО «Рога и копыта» вносит в уставный капитал свой новый Бентли, на котором он будет передвигаться по делам фирмы. Независимый оценщик оценил тачку в 10 млн руб., но учредитель оценивает её всего в 10 тыс. руб. Теперь у ООО есть актив — основное средство и пассив — уставный капитал. И то, и другое оценивается в 10 тыс. руб.
Пример 2.
Один из учредителей ООО «Свидетели Мишустина» вносит в уставный капитал гнилую табуретку. Оценивает её в 1 млн руб. Другие учредители не против, но закон есть закон — такую оценку надо подтвердить заключением независимого оценщика. А он вместе с учредителями в течение 5 лет несет субсидиарную ответственность за занижение сумм оценки. Это значит, что оценщик будет платить по долгам общества, если табуретку не получится продать за миллион, чтобы рассчитаться с кредиторами. Поэтому он оценивает табуретку в 0 руб. И учредителю приходится искать другое имущество для вклада в уставный капитал.

Доля в уставном капитале позволяет учредителю претендовать на часть прибыли компании. Такие выплаты называются дивидендами. Но это уже другая история.

Добавочный капитал

Добавочный капитал (Capital Surplus) — собственный источник активов компании, не связанный с вкладами учредителей и операционной деятельностью. Сложно? Сейчас переведу.

Чтобы у компании появились активы, нужно получить их от инвесторов (уставный капитал, кредиторов (обязательства) или заработать самостоятельно (нераспределенная прибыль). Компания создаётся, работает, активов становится больше. Это называется реальной капитализацией.

Добавочный капитал — история про халяву. Он возникает, когда активы компании вдруг дорожают независимо от её действий. Учредители не вносят дополнительных вкладов, компания ничего не продаёт. Просто конъюнктура рынка складывается благоприятным образом. Это называется рыночной капитализацией.

Главных источников добавочного капитала три:

переоценка внеоборотных активов;
эмиссионный доход;
положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал в иностранной валюте.

Это только на первый взгляд звучит сложно. Ловите примеры.

Пример 3.
В 2009 году ООО «Рога и копыта» купило склад в деревне Новогадюкино за 1 млн руб. Деревня расположена всего в 10 километрах от города. От трассы до неё пара километров разбитой грунтовки, чтобы проехать по которой весной и осенью на помощь фурам приходится звать трактор. В 2018 году в Новогадюкино проложили асфальтовую дорогу. Спрос на недвижимость вырос. Теперь, судя по объявлениям о купле-продаже коммерческой недвижимости, склад можно продать за 5 млн руб. Бухгалтер дооценивает склад до рыночной стоимости. 4 млн руб. разницы — это добавочный капитал.

В действующей форме бухгалтерского баланса переоценка внеоборотных активов показывается отдельно от остальных составляющих добавочного капитала. Это сделано, чтобы пользователь отчётности понимал: сумма может уйти так же легко, как и пришла. Если рыночная цена снизится — будет проведена уценка и добавочный капитал уменьшится. С другими компонентами добавочного капитала такого не произойдет — их величина фиксируется в момент образования и больше не меняется.

Пример 4.
ПАО «Мечта инвестора» размещает на бирже акции, чтобы привлечь внешнее финансирование. Это называется эмиссия акций. Номинал одной акции — 100 руб. Всего выпускается 1000 акций. Основной бизнес компании — производство чудо-устройств, которые превращают любой мусор в еду. Рынок позитивно оценивает перспективы продаж таких девайсов, поэтому акции выкупаются по 150 руб. Итого компания получает не 100 тыс. руб., а 150 тыс. руб. Из них 100 тыс. руб. — уставный капитал, а 50 тыс. руб. — эмиссионный доход, который формирует добавочный капитал.
Пример 5.
Один из учредителей ООО «Интернациональная банда» — иностранец. Второй — дорогой россиянин. Они договариваются скинуться в уставный капитал по 60 тыс. руб. Но первому проще перевести в оплату своего вклада доллары — они как раз пригодятся для оплаты первой партии импортных товаров.
Когда учредители скрепили отношения документально, официальный курс доллара был 60 руб. Поэтому в учредительных документах зафиксировали, что вклад иностранца составляет 1 тыс. долларов. Когда валюта поступила в банк, курс подрос до 63 руб. за доллар. Компания получила обещанную тысячу долларов, но в рублях это тысяча стоит на 3 тыс. больше. Это превышение называется положительной курсовой разницей. Если бы доллар подешевел, курсовая разница была бы отрицательной. А так 3 тыс. руб. включаются в добавочный капитал.

Резюмирую: добавочный капитал — это добавка к стоимости активов компании, которую даёт рынок. Её можно съесть учредителям, но лучше оставить на развитие бизнеса.

Резервный капитал

Резервный капитал (Reserves) — собственный источник активов компании, предназначенный для покрытия возможных убытков. Акционерные общества за счёт резервного капитала могут погашать выпущенные облигации и выкупать собственные акции — углубляться в это не буду.

По экономической сущности резервный капитал — искусственно выделяемая часть чистой прибыли. Работает это так.

Получили чистую прибыль.
Отщипнули от неё кусочек в резервный капитал.
Остаток пошел на дивиденды и формирование нераспределенной прибыли.

Величина резервного капитала определяется Уставом компании, а размеры ежегодно отщипываемых кусочков чистой прибыли — протоколами общих собраний участников. ООО создавать резервный капитал не обязаны, но имеют право в соответствии со статьей 30 закона № 14-ФЗ. В отношении АО такой вольницы статья 35 закона № 208-ФЗ не допускает: резервный капитал формируется в размере не меньше 5% от уставного капитала.

Пример 6.
Участники ООО «Рога и копыта» в Уставе предусмотрели создание резервного капитала 10 тыс. руб. отчислениями по 5% от чистой прибыли до его полного формирования. Прибыль за первый год деятельности составила 100 тыс. руб., за второй — 200 тыс. руб. Значит, в первый год 5 тыс. руб. (100 тыс. руб. * 5%) уйдёт в резервный капитал, а 95 тыс. руб. можно распределить между собственниками и оставить на развитие компании. Во второй год 5% от чистой прибыли составит 10 тыс. руб. Но в резервном капитале уже есть 5 тыс. руб. с прошлого года. Поэтому достаточно отчислить 5 тыс. руб., а 195 тыс. руб. можно распределить или оставить.

Это механика. Теперь поговорим о сущности. Вот для чего нужен резервный капитал. И это нужно понимать собственникам ООО, которые часто не создают его, потому что не обязаны.

Покрытие убытков. Отчисления в резервный капитал означают, что в компании гарантированно остаются активы на эту сумму. То есть часть прибыли прошлых лет «замораживается» в этих активах (на бухгалтерском — капитализируется). Если в будущем компания получит убыток, капитализированная прибыль позволит полностью покрыть или хотя бы уменьшить его за счёт прямых выплат денег или продажи других активов. Это как откладывать копеечку на чёрный день.

Развитие компании. Если резервного капитала нет, а собственники компании жадные, есть риск ежегодного распределения всей чистой прибыли. В этом случае компании не на что развиваться. Создание резервного капитала — мера защиты от недальновидных действий собственников.

Пример 7.
Участники ООО «Рога и копыта» распределили всю полученную за два года прибыль в свою пользу. На третий год существования компании в недрах Сколково придумали и запатентовали технологию нанополировки копыт. Отполированные вручную копыта стали хуже продаваться, из-за этого доходы сократились. Пришлось купить лицензию на использование новой технологии — из-за этого выросли расходы. В результате убыток за третий год составил 8 тыс. руб. К счастью, у компании были активы, стоимостью 10 тыс. руб., капитализированные в резервном капитале. Поэтому бежать в банк за кредитом не пришлось. С прибылей следующих лет нужно будет вернуть в резервный капитал эти 8 тыс. руб., а к распределению оставшейся части подойти разумнее.

Резюмирую: резервный капитал — это часть прибыли, которая гарантированно остаётся в компании. ООО может обойтись без него, но с ним надежнее.