Основные и накладные расходы Переменные

Основные и накладные расходы Переменные

Затраты на переработку

12 Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий, оборудования и активов в форме права пользования, которые используются в производственном процессе, а также связанные с производством управленческие и административные затраты. Переменные производственные накладные расходы — это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

(в ред. МСФО (IFRS) 16, утв. Приказом Минфина России от 11.07.2016 N 111н)

(см. текст в предыдущей редакции)

13 Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка — это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев. Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

14 В процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Например, распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми, либо при завершении производства. Большинство побочных продуктов по своей природе не являются существенными. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Как следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Что входит в состав накладных расходов

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.

Что такое накладные расходы

Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Зачем учитывать накладные расходы

Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.

ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства.

Что входит в накладные расходы

Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:

1. Затраты на управленческий аппарат:
   • его заработная плата;
   • деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
2. Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
3. Траты, связанные с процессом организации производства:
   • поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
   • затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
   • выплата аренды за складские помещения и/или офис;
   • трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
   • деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
4. Расходы на обслуживание персонала:
   • отчисления на социальный налог;
   • выплаты в соцстрах и другие фонды;
   • оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
5. Издержки, не связанные с производством:
   • рекламные расходы;
   • оплата консультаций, экспертиз;
   • погашение коммунальных платежей и др.

Где нужно указывать накладные расходы

Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.

Эти данные обычно отмечаются:

• в проектно-сметной документации;
• в бюджетном планировании;
• в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.

Параметры распределения накладных расходов

ВАЖНО! Рекомендации по распределению накладных расходов от КонсультантПлюс доступны по ссылке

Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:

1. Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.

ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.

Порядок расчета накладных издержек

Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:

1. Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
2. Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.

ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.

Законодательные лимиты относительно накладных расходов

Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.

Строительные накладные расходы

В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.

Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:

• промышленное;
• сельскохозяйственное;
• транспортное;
• жилищное;
• энергетическое;
• связанное с водным хозяйством;
• в области атомной энергетики;
• реставрационные работы;
• капитальные ремонты;
• другие виды.

К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.

Медицинские накладные расходы

Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:

• зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
• расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
• средства для осуществления ремонта.

За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.

ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.

Затраты прямые и косвенные, постоянные и пере­менные, основные и накладные

Прямые затраты непосредственно связаны с производством продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку (прямо включаются в себестоимость). К ним относятся сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих.

Косвенные связаны с работой цеха или предприятия в целом по изготовлению нескольких или всех видов выпускаемой продукции. Их нельзя прямо отнести на себестоимость единицы изделия, затраты распределяются между изделиями пропорционально какому-либо признаку (производ­ственной себестоимости и др.).

По экономической роли в формировании себестоимости продукции издержки делятся на основные и накладные. Основные – это затраты непосредственно связанные с изготовлением продукции. Накладные связаны с содержанием и созданием необходимых условий для обслуживания технологического процесса производства продукции. К ним относятся коммерческие, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

По признаку зависимости величины затрат от объема производства затраты делятся на переменные и постоянные. Переменные (условно-переменные) изменяются пропорционально изменению объема производства (сырье, материалы, энергия и др.). Постоянные (условно-постоянные) не изменяются или изменяются незначительно при изменении объема производства (общепроизводственные, общехозяйственные, ком­мерческие расходы).

В зависимости от степени однородности затраты делятся на простые и комплексные. Простые (одноэле­ментные затраты) однородны по экономическому содержанию (сырье, материалы, топливо и энергия). Комплексные (сложные) затраты состоят из нескольких экономических элементов (общехозяйственные, общепроизводственные, внепроизводственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства).

По периодичности возникновения затраты бы­вают текущие и единовременные. Текущие затраты — расхо­ды, имеющие частую периодичность возникновения (расход сырья и материалов и т.д.). Единовременные затраты — затра­ты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства и др.

По эффективности или степени целесооб­разности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные. Производительные затраты — затраты на производство продукции установленного качества при ра­циональной технологии и организации производства. Непро­изводительные затраты (возникают из-за недостатка в технологии и организации производства: потери от брака, потери рабочего времени из-за простоев).

По участию в процессе производства затра­ты подразделяются на производственные и коммерческие.

В таблице 1 представлена классификация затрат на про­изводство и реализацию продукции.

IAS 2 — Как распределить затраты на переработку запасов на себестоимость продукции?

Рассмотрим пример распределения затрат на переработку запасов на себестоимость продукции при ненормальных обстоятельствах, таких как чрезвычайно низкий уровень производства или аномально высокий уровень производства.

Этот вопрос кажется довольно элементарным, но он очень важен и требует уточнения.

Довольно часто можно наблюдать следующую ситуацию: при чрезвычайно высоких или низких уровнях производства компании просто делают подсчет того, сколько затрат должно быть распределено на 1 единицу продукции, и в итоге они иногда переоценивают или недооценивают себестоимость из-за разных уровней производства и создают беспорядок в своих учетных системах.

Сначала разберемся, что представляет собой распределение затрат на переработку.

Что такое распределение затрат на переработку запасов?

Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» затраты на переработку запасов (англ. ‘costs of conversion’) следует также включать систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию (см. IAS параграф 12).

Переменные накладные расходы здесь очевидны, поскольку они напрямую зависят от объема производства, такого как косвенные затраты на сырье и косвенные затраты на оплату труда.

Например, допустим, что вам нужен 1 сотрудник-супервайзер для производства 2-х кораблей.

Если вы производите 4 корабля, вам нужны 2 супервайзера. Стоимость оплаты труда этого супервайзера является переменными накладными расходами, поскольку необходимое количество супервайзеров зависит от количества произведенных кораблей.

В этом примере распределить затраты на 1 единицу продукции легко — вы просто добавляете ½ стоимости оплаты труда супервизора к стоимости корабля.

Распределение постоянных накладных расходов на производство — более сложная задача.

Например, зарплата менеджера завода, который контролирует супервайзеров: его зарплата будет одинаковой независимо от количества произведенных кораблей.

Как распределить постоянные накладные расходы?

В МСФО (IAS) 2 говорится, что вы должны распределять постоянные производственные накладные расходы на затраты на переработку на основе нормальной загрузки производственных мощностей (см. IAS 2 параграф 13).

Что значит нормальная загрузка (англ. ‘normal capacity’)?

Это ожидаемый уровень производства, который будет достигнут в среднем за определенный период при нормальных условиях.

Чтобы распределить постоянные накладные расходы, нужно задаться вопросом: каков фактический уровень производства?

• Если ваш фактический уровень производства примерно такой же, как при нормальной загрузке производства, вы можете распределить затраты на переработку запасов на основе фактического уровня.
• Если ваш фактический уровень намного ниже, чем нормальная загрузка, то вы не можете распределить затраты на основе фактического уровня, но все же можете распределить их в пределах нормальной загрузки. Оставшаяся нераспределенная сумма относится на счет прибылей или убытков.
• Если ваш фактический уровень выше, чем нормальная загрузка, то распределение на основе нормальной загрузки может означать, что вы распределили больше затрат, чем действительно понесли, — вы не можете этого сделать. Таким образом, вы просто будете распределять меньше на единицу продукции, исходя из фактического производства.

Пример распределение затрат на основе разных уровней производства.

Представьте, что вы производите спортивные лодки. Ваша нормальная загрузка составляет 1 000 лодок в год, а общие производственные издержки составляют 2 000 д.е. за 1 лодку без учета постоянных накладных расходов.

Помимо прочих затрат, вы выплачиваете вознаграждение менеджеру производственного предприятия в размере 100 000 д.е. в год.

Следовательно, обычно вы можете распределить 100 000 д.е. / 1 000 = 100 д.е. как постоянные накладные расходы на себестоимость 1 лодки.

Распределение затрат при нормальном уровне производства.

Если вы фактически производите 990 лодок в год, и вы распределили в общей сложности 99 000 д.е., это нормально (если нераспределенная разница в 1 000 д.е. не является существенной).

Причина в том, что ваше фактическое производство в 990 лодок близко к нормальной мощности в 1 000 лодок.

Таким образом, общая себестоимость 1 лодки составляет 2 000 д.е. + 100 д.е. = 2 100 д.е.

Распределение затрат на низком уровне производства.

Теперь представьте, что у вас низкий уровень производства.

Допустим, вы производили всего 800 лодок в год, а фактические затраты на менеджера фабрики по-прежнему составили 100 000 д.е.

Вы не можете выделить 100 000 д.е. / 800 = 125 д.е. в качестве затрат на переработку на 1 лодку, поскольку это распределение НЕ основано на нормальной загрузке производства.

Вместо этого вы должны распределить 100 д.е. на 1 лодку, исходя из нормальной загрузки 1 000 лодок в год.

Таким образом, вы распределяете только 800 * 100 д.е. = 80 000 д.е., а оставшаяся нераспределенная зарплата в размере 20 000 д.е. относится на счет прибылей или убытков.

• Дебет. Запасы: 80 000 д.е.;
• Дебет. Прибыли и убытки — Вознаграждение работникам: 20 000 д.е.
• Кредит. Денежные средства: 100 000 д.е.

Общая себестоимость 1 лодки по-прежнему составляет 2 000 д.е. + 100 д.е. = 2 100 д.е.

Распределение затрат при ненормально высоком уровне производства.

Допустим, вы произвели 1 200 лодок вместо 1 000 из-за большого разового заказа от вашего клиента.

В этом случае, исходя из нормальной загрузки, вы бы распределили на себестоимость 100 д.е. * 1 200 = 120 000 д.е.

Но ваши фактически понесенные расходы на зарплату вашего руководителя производства составили всего 100 000 д.е.

Поэтому на 1 лодку можно распределить только 100 000 д.е. / 1 200 = 83 д.е.

Таким образом, общая себестоимость одной лодки теперь составляет 2 000 д.е. + 83 д.е. = 2 083 д.е.