Ндс в розничной торговле осно 2022

С 1 января 2022 года законодатель предоставляет общепиту следующие налоговые льготы: освобождение от НДС и пониженные тарифы страховых взносов. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон). Рассмотрим их подробнее.

Кого освободили от НДС

С 1 января 2022 года освободят от НДС услуги общественного питания (пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона), оказанные:

через объекты общественного питания – рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии и иные аналогичные объекты общепита,
вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком, то есть выездное обслуживание.

От НДС не освобождается реализация продукции общепита:

отделами кулинарии организаций (ИП) розничной торговли;
организациями (ИП), занимающимися заготовочной и иной аналогичной деятельностью, в адрес других организаций (ИП), которые оказывают услуги общепита (названы выше) либо занимаются розничной торговлей.

Кто сможет применять пониженные тарифы взносов и в каком размере

Со следующего года право на применение пониженных тарифов при уплате страховых взносов предусмотрено для организаций и ИП (п. 88 ст. 2, п. 1 ст. 3 Закона):

основным видом экономической деятельности которых по данным ЕГРЮЛ (ЕГРИП) является деятельность из класса 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I ОКВЭД. При этом такая деятельность должна быть основной по состоянию на 1-е число месяца внесения сведений об организации (ИП) в реестр субъектов МСП;
среднесписочная численность работников от 250 человек до 1500 человек по данным единого реестра субъектов МСП.

Размер тарифа для уплаты взносов с выплат в пользу работников составляет:

10 процентов на пенсионное страхование
5 процентов на медицинское страхование
0 процентов на социальное страхование

При этом пониженные тарифы взносов применяются к выплатам в части, превышающей МРОТ, действующего на начало расчетного периода (то есть всегда учитывается МРОТ, действующий с 1 января). Выплаты в части, равной МРОТ или менее МРОТ, облагаются по общим тарифам.

Условия освобождения от НДС и применения пониженных взносов

Для применения освобождения от НДС и применения пониженных тарифов должны соблюдаться следующие условия по году, предшествующему применению льгот (п. 2 ст. 2 Закона).

Сумма доходов за календарный год не превышает в совокупности 2 млрд рублей.
Удельный вес доходов от реализации услуг общепита составляет не менее 70 процентов от общей суммы доходов.

В перечисленных двух случаях доходы определяются по правилам гл. 23 НК РФ «НДФЛ», 25 НК РФ «Налог на прибыль» и гл. 26.2 НК РФ «УСН». Поясним:

если организации в прошлом году применяла ОРН, то доходы определяются по правилам для налога на прибыль,
если организация (ИП) применяла УСН, то доход определяется по правилам для этого налога,
если ИП в прошлом году применял ОРН, то доход определяется по правилам расчета дохода для НДФЛ.

Рассчитать среднемесячные выплаты по конкретному налогоплательщику нужно следующим образом. Сначала определяем величину средних выплат (вознаграждений) за каждый календарный месяц года (9 месяцев), для этого делим сумму выплат по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физлиц, которым они начислены в этом месяце. Затем складываем полученные средние суммы по всем месяцам (12 или 9 месяцев) и делим на количество месяцев. Данные по выплатам берутся из расчетов по страховым взносам, сданным в налоговую по конкретному субъекту РФ. Но обратите внимание, учитываются только выплаты по трудовым договорам.

Условия о сумме и доле доходов вводятся уже с 01.01.2022, а о среднемесячных выплатах работникам – с 01.01.2024 (ч. 18 ст. 10 Закона). Поэтому если организация планирует применять освобождение уже в 2022 году, она должна по 2021 году выполнить перечисленные условия о доходах, условие о среднемесячном размере выплат выполнять не нужно.

Если организация (ИП) перестанет соответствовать необходимым условиям, то право на применение пониженных тарифов утрачивается с начала календарного года. В этом случае взносы придется пересчитать по общему тарифу и доплатить в бюджет. При этом сумма доплаты страховых взносов в результате такого перерасчета не является доплатой в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, ведь фактически в период уплаты взносов по пониженным тарифам страхователь соответствовал необходимым критериям. Поэтому оснований для начисления пеней и штрафов по страховым взносам в такой ситуации нет.

Условия освобождения от НДС и применения пониженных тарифов для вновь созданных организаций (ИП)

Если организация создана (предприниматель зарегистрирован) в 2022-2023 гг., то уже с налогового периода создания (регистрации) можно применять освобождение от НДС и пониженные тарифы взносов. Никаких вышеприведенных условий исполнять не нужно (п. 2 ст. 2 Закона).

Однако иные условия действуют, если организация создана (ИП зарегистрирован) с 2024 года. Освобождение от НДС можно применять только с налогового периода (квартала), следующего за периодом создания. При этом должно выполняться одно условие: среднемесячный размер выплат (вознаграждений) физическим лицам по трудовым договорам за квартал, предшествующий освобождению, должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в субъекте РФ за этот же квартал. Правила расчета приведены выше.

НДС в розничной торговле

Розничные магазины и другие торговые организации, которые продают товары конечным потребителям, тоже платят НДС. Рассмотрим, особенности в расчете и уплате НДС, заполнении книги продаж и бухгалтерском учете.

Особенности розничной торговли

При розничных продажах покупателем становится конечный потребитель — граждане, которые делают покупку для личного использования, а не для бизнеса. Гражданам вычеты по НДС не нужны, поэтому многие розничные продавцы предпочитают применять специальные налоговые режимы, которые освобождают от уплаты налога (УСН, патент). Но если вы применяете ОСНО, то с НДС работать придется.

Как правило, с НДС работают крупные торговые организации, оборот которых за год стабильно выше 150 млн рублей. Это торговые сети и крупные локальные магазины.

Учет товаров для перепродажи

Розничный продавец сначала закупает товары для продажи у оптовика, а потом продает его покупателям.

Товары для перепродажи учитываются по фактической себестоимости, но в рознице разрешено вести учет по продажным ценам — фактическая себестоимость + торговая наценка.

Торговая наценка включает НДС, если магазин является плательщиком налога. Фактическая себестоимость по стандартным правилам НДС не включает, исключение — случаи, когда налог невозмещаемый, например для УСН 6 % (п. 9, 12, 20 ФСБУ 5/2019).

Если магазин работает на ОСНО и является плательщиком НДС, то он приходует товар на счете 41, а налог аккумулирует на счете 19. Аналогично поступают упрощенцы с базой «доходы минус расходы». Магазины на УСН «доходы» и патенте учитывают НДС в цене товара и не выделяют отдельно.

Далее рассмотрим особенности работы с НДС.

Ставки НДС в розничной торговле

В России есть три ставки НДС: 0 %, 10 % и 20 %. Дополнительно выделен ряд операций, которые не облагаются НДС.

Когда и какую ставку применять, можно узнать в ст. 164 НК РФ. Например:

ставка 0 % — в рознице почти не встречается, она применяется для товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными представительствами;
ставка 10 % — продукты массового спроса (мясо, молоко, яйца, хлеб, мука, рыба, овощи, детское питание), детские товары, медицинские товары, журналы, газеты и пр.;
ставка 20 % — по этой ставке облагаются все товары, к которым не применяют ставки 10 % и 0 %, в том числе бытовая техника, мебель, автомобили, стройматериалы и многое другое.

Часто в розничных магазинах встречаются товары, облагаемые по разным ставкам НДС. К примеру, в обычном продуктовом вместе с молочной продукцией и овощами продаются торты, колбасы, алкоголь.

В таком случае бухгалтеру надо вести раздельный учет товаров, которые облагаются по ставке 10 % и по ставке 20 %. Если этого не делать, то налоговая начислит НДС по максимальной ставке со всего дохода магазина. Подробнее об этом мы рассказали в статье «Как организовать раздельный учет НДС».

Учет продажи товаров

Розничные магазины включают сумму НДС в цену товара. При этом на самом ценнике и ярлыке покупатель не видит, какую часть составляет налог, а какую сама стоимость товара. Это показано только в кассовом чеке.

Проводки при этом будут следующие:

Дт 50 Кт 90-1 — Получили оплату за товар наличными;
Дт 90-3 Кт 68 — Начислили НДС;
Дт 90-2 Кт 41 — Списали учетную стоимость товара;
Дт 90-2 Кт 42 — Сторнировали сумму торговой наценки по товару (проводка для организаций, которые учитывают товары по продажным ценам).

Есть несколько частных случаев, когда учет НДС вызывает вопросы. Разберемся, как поступать в этих ситуациях.

Продажа товаров по предоплате. Например, вы предлагаете подарочные сертификаты или принимаете заказы по каталогу. В этом случае НДС надо платить со всей суммы полученной предоплаты. Когда покупатель заберет товар, нужно исчислить НДС с реализации и принять к вычету налог, который начисляли с аванса.

Продажа в кредит. Если вы продаете товары в кредит или с рассрочкой, то на уплату НДС это никак не повлияет. Налог исчисляйте на дату отгрузки товара.

Обмен товара. Покупатель, который остался недоволен качеством товара, может его обменять. Если обменивают на равноценный, то такая операция не будет признана реализацией, поэтому на дату обмена у продавца не будет объекта налогообложения по НДС или права на вычет (ст. 146, 171 НК РФ). Если же обменяли на неравноценный товар, то варианта два: на более дорогой товар — НДС нужно доначислить на сумму разницы; на более дешевый товар — разницу между суммами НДС следует принять к вычету.

Возврат товара. Когда покупатель отказывается от покупки и возвращает товар, продавец может принять к вычету сумму налога, уплаченную в бюджет. Это можно сделать в течение года после возврата товара.

Счета-фактуры в розничной торговле

Магазин, который продает товары за наличные, не должен составлять счета-фактуры. Вместо этого достаточно выдать покупателю кассовый чек, в котором прописаны ставки НДС по каждому товару и общие суммы налога по каждой ставке. В книге продаж продавец регистрирует показания кассовых контрольных лент.

Магазин, который принимает безналичную оплату, может не составлять счет-фактуру, если продает необлагаемые НДС товары или получил письменное согласие покупателя, который не платит НДС.

Во всех остальных случаях составлять счета-фактуры при розничной торговле необходимо.

Разумеется, если ваши основные покупатели обычные люди, то каждому счет-фактура не нужен. Достаточно оформить документ в одном экземпляре по итогам квартала (п. 1 ст. 169 НК РФ, Письма Минфина России от 25.01.2019 N 03-07-11/4320). Также Минфин разрешает в таком случае заменять счет-фактуру на бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ по итогам месяца, квартала, дня (Письмо от 19.11.2015 N 03-07-09/66869).

Как розница платит НДС

Платить и рассчитывать НДС в рознице надо в стандартном порядке, учитывая особенности, о которых мы говорили выше.

Чтобы рассчитать НДС, умножьте налоговую базу на налоговую ставку. Затем уменьшите полученную сумму на вычеты и увеличьте на НДС к восстановлению. К вычету можно принять «входной» НДС — тот, который вы заплатили поставщикам товаров. Разобраться в расчете подробнее помогут статьи:

Платить НДС надо по итогам каждого квартала. Это нужно сделать в течение трех следующих месяцев, перечислив по ⅓ суммы налога до 25-го числа каждого месяца. Получателем налога будет ИФНС по месту учета, ее данные надо указать в платежном поручении.

Ведите учет НДС в розничной торговле в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Принимайте товары к учету, оформляйте сделки, считайте сумму налога и вычеты и подавайте отчетность через интернет. Сервис сделает предрасчет НДС в конце квартала, подскажет, как законно уменьшить сумму к уплате и каких документов не хватает. А еще Бухгалтерия помогает вести расчеты с сотрудниками и работать с документами. Попробуйте — 14 дней бесплатно всем новым пользователям.

Система налогообложения для розничной торговли

Вы открываете розничный магазин и вплотную приблизились к регистрации бизнеса: уже выбрали форму собственности и определяетесь с системой налогообложения. Налоговый режим определяет размер обязательных платежей, частоту сдачи отчетности и величину косвенных расходов на её подготовку. Иными словами, сколько отдавать денег, как часто отчитываться и чем отвечать в случае нарушений.

Системы налогообложения отличаются не только потенциальными затратами. Основная разница в направленности — каждый вид удобен для определенной деятельности. Разберемся, как использовать систему налогообложения на пользу вашего бизнеса.

Алгоритм определения системы налогообложения

Не существует универсального рецепта выбора системы налогообложения, но есть алгоритм, который поможет сориентироваться и выбрать подходящую.

Первый шаг. Охарактеризуйте свою компанию:

Где будете вести деятельность?
Кто ваши клиенты: физические или юридические лица?
На какую годовую выручку рассчитываете?
Сколько стоят активы?
Какие затраты будете нести?

Второй шаг. Проанализируйте систему налогообложения в России применительно к вашему виду деятельности: нужно определить какие сборы и обязательные налоги придется платить.

Третий шаг. Определите оптимальную систему налогообложения. Велик соблазн выбрать ту систему, где меньше обязательных платежей. Это логично, но не всегда правильно. Зачастую выгоднее пойти на снижение прибыли сегодня, чтобы завтра достичь глобальной цели. Например, если вы планируете активно привлекать инвестиции и расширять бизнес в будущем, то лучше сразу выбрать ООО и работать по общей системе.

5 налоговых режимов

В России действуют всего пять режимов налогообложения. Для торговли подходят четыре: ЕНВД, Патентная, Общая и Упрощенная системы.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — аналог ЕНВД для тех, кто самостоятельно выращивает, обрабатывает и продает сельскохозяйственную продукцию. Для торговли, в широком смысле, он не подходит.

ОСНО: много документов и платежей

Общую систему налогообложения автоматически применяют для ИП и ООО, если во время регистрации не было подано заявления на применение специального режима.

Бизнес, который живет по правилам ОСНО, нуждается в профессиональном бухгалтере, который знает в каких случаях применяется НДС 10%, в каких — 18%, а в каких и вовсе 0%. ООО нужно в полном объеме вести бухгалтерский и налоговый учет, а ИП — книги учета доходов и расходов, хозяйственных операций. Общая система налогообложения — не лучший вариант для начинающего бизнесмена.

На прибыль. От суммы разницы между доходами и расходами — 20% или 13% НДФЛ для ИП.
На имущество. Если организация владеет недвижимостью.
Налог на добавленную стоимость. Обычно составляет 18% от проданных товаров и услуг. НДС можно уменьшить на сумму НДС, которую вы заплатили поставщику.

Аргумент и за и против ОСНО — НДС. Если вы собираетесь работать с крупными фирмами, то лучше выбрать ОСНО, если же вы займетесь мелкой или средней розницей — выбирайте один из специальных режимов.

УСН: налог — раз в квартал, отчет — раз в год

Упрощенная система налогообложения самая популярная: вместо трех общих налогов — всего один УСН. Предприниматель платит налог в квартал, а отчетность сдаёт один раз в год. При УСН индивидуальные предприниматели не платят НДФЛ и налоги на имущество.

В режиме УСН существует два варианта для выплаты налога:

С доходов — от 1 до 6%. Подойдет, если у вас небольшой объем расходов или их не подтвердить документами.
Доходы минус расходы — от 5 до 15%. Вариант выгоден если доля регулярных расходов составляет до 80% от доходов. Подходит для торговли.

Размер налоговой ставки зависит от региона, размера дохода и вида деятельности. Для ИП нет ограничений в применении УСН — предпринимателю достаточно написать заявление о переходе на этот режим.

Для ООО существуют ограничения:

Штат до 100 сотрудников;
Доход за 9 месяцев не превышает 45 млн руб., а за год — 60 млн руб.;
Нет филиалов и представительств;
Не попадает под действие сельхозналога.

Сумму налога можно уменьшить до 100% за счет страховых взносов за сотрудников. Режим подойдет, если вы не собираетесь открывать филиалы в других городах.

ЕНВД: фиксированная сумма налогов

С 2020 года отдельным магазинам и аптекам больше нельзя работать на ЕНВД или патенте.

Прочитайте публикацию с актуальной информацией:

Единый налог на вмененный доход выплачивают ежеквартально. Сумма зависит от объема торговых площадей, количества сотрудников и транспорта, но не зависит от фактического объема прибыли. ЕНВД применяют для некоторых видов деятельности, в которые входит и торговля. Главный недостаток ЕНВД — отсутствие возможности подать нулевую декларацию: даже если вы не получили прибыль, вам всё равно придется заплатить налоги.

Для ООО и ИП одинаковые ограничения в применении ЕНВД:

Штат до 100 сотрудников;
Площадь торгового зала не превышает 150 кв. м.;
Доля другой организации в уставе ООО не превышает 25%;
Не попадает под действие сельхозналога или патента;
ЕНВД разрешен в субъекте федерации.

При ЕНВД, ИП и ООО могут уменьшить налог на сумму до 50% за счет страховых взносов, которые платят за сотрудников. При расчетах с покупателями использование кассовой техники пока необязательно — достаточно выдать товарный чек.

ПСН: получил патент и свободен

Патентную систему налогообложения могут принять ИП, которые занимаются деятельностью из главы 25.5 Налогового кодекса, где упомянута, в том числе, розничная торговля.

Ограничения для применения ПСН:

Штат до 100 сотрудников;
Площадь торгового зала не превышает 50 кв. м;
Доход за год меньше 60 млн руб.

С предпринимателя, работающего по ПСН, снято обязательство отчитываться в налоговые органы каждый квартал и выплачивать периодические налоги. Для ведения деятельности ему достаточно вовремя купить патент на срок от 1 месяца до 1 года и вести книгу учета доходов.

Стоимость патента устанавливают местные власти, которые рассчитывают ее исходя из возможного дохода. Обычно она равна 6% от суммы возможного дохода. ПСН выгодно применять для временной и сезонной торговли.

Выводы

Если вы работаете с юридическими лицами, которые рассчитывают на зачет НДС, ваш выбор — ОСНО.
Небольшой магазин без филиалов и представительств — УСН;
Небольшой магазин с большой и постоянной прибылью — ЕНВД;
Сезонная торговля, ярмарки — ПСН.

Памятка для определения системы налогообложения.

Онлайн-кассы для любой системы налогообложения

Фискальный накопитель и год ОФД в комплекте. Все модели в реестре и соответствуют требованиям 54-ФЗ.

С уплаты ЕНВД на ОСНО: про НДС и не только…

Специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД с 01.01.2021 отменен[1]. Не исключено, что бывшие экс-«вмененщики» предпочли сменить его на традиционную систему налогообложения.

Возможно, в былые (до 2021-го) годы «вмененка» была лишь частью деятельности (то есть совмещалась с ОСНО), а теперь этого режима не стало, и организация (ИП) приняла решение полностью перейти на «упрощенку».

В связи с вышесказанным у налогоплательщика могут возникнуть вопросы, связанные с исчислением НДС. Ответы на них – ключевая тема данной статьи. Вместе с тем обратим внимание на исчисление налога на прибыль, а также вопросы бухгалтерского учета.

Вычеты НДС…

…по остаткам товара

Плательщик «вмененного» налога, не являясь плательщиком НДС, учитывает предъявленные суммы НДС в стоимости приобретенных для перепродажи товаров (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 170, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

При переходе на традиционную систему налогообложения он вправе принять к вычету суммы НДС по товарам, приобретенным в периоде применения «вмененки», но не использованным для деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. Это следует из п. 9 ст. 346.26 НК РФ (см. также п. 16 Письма ФНС России от 20.11.2020 № CД-4-3/19053@). Вычеты осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для плательщиков НДС.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Аналогичная норма содержится в п. 3 ст. 4 Федерального закона от 23.11.2020 № 373-ФЗ[2]: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, которые до дня вступления в силу этого закона не были использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД, подлежат вычету при переходе на ОСНО в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

При этом право на вычеты НДС возникает у организации (ИП) в том налоговом периоде, в котором она перешла на ОСНО (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-11/264), в рассматриваемом случае – с I квартала 2021 года.

Принимая во внимание норму п. 2 ст. 173 НК РФ, указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты.

…по основным средствам

Если в периоде применения «вмененки» налогоплательщик приобрел и ввел в эксплуатацию основные средства, стоимость которых сформирована на основании п. 2 ст. 170 НК РФ с учетом сумм НДС, применение вычетов сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости объектов, после перехода на ОСНО ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрено. В связи с вышесказанным НДС, относящийся к остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения спецрежима в виде ЕНВД, к вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, не принимается.

В то же время если основное средство приобретено в период применения этого спецрежима, а объект введен в эксплуатацию после перехода на ОСНО, то суммы НДС, предъявленные при приобретении основных средств (или при строительстве объекта недвижимости), принимаются к вычету в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ, при условии, что приобретенный (или построенный) объект основных средств (объект недвижимости) предназначен для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. При этом право на такие вычеты возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с уплаты ЕНВД на традиционный режим налогообложения, то есть начиная с I квартала 2021 года.

Подтверждение сказанному находим в п. 16 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@.

Бухгалтерский учет

Приобретенные для перепродажи (в период уплаты ЕНВД) товары учтены в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, которая в данном случае определена исходя из цены приобретения с учетом НДС – см. п. 2, 5, абз. 3, 6 п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[3] (в случае, если хозяйствующим субъектом не начато досрочное применение ФСБУ 5/2019 «Запасы»[4]).

К сведению:
В соответствии с п. 2 стандарта ФСБУ 5/2019 применяется начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Дополнительную информацию об этом можно найти в статье П. В. Яковенко «Учет запасов по-новому», № 10, 2020.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ (п. 12 ПБУ 5/01).

фактическая себестоимость запасов;
чистая стоимость продажи запасов, определяемая исходя из п. 29 ФСБУ 5/2019.

В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, у организации возникло право на основании норм гл. 21 НК РФ принять к вычету НДС, сформировавший фактическую себестоимость товаров, поэтому, на наш взгляд, она может скорректировать себестоимость. Сделать это нужно сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» (субсчета 41-1 «Товары на складах» и 41-2 «Товары в розничной торговле» соответственно) и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Вычет НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 19.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете организации признается доходом от обычных видов деятельности по мере реализации их в розницу (п. 5, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ПБУ 9/99[5]). При этом фактическая себестоимость товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»[6]).

Продажа товаров отражается с использованием счета 90 «Продажи», субсчетов 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»[7].

Таким образом, экс-«вмененщик» сделает следующие записи:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Скорректирована фактическая себестоимость товаров на складе на сумму НДС, подлежащую вычету

Скорректирована фактическая себестоимость товаров в торговом зале на сумму НДС, подлежащую вычету

Восстановленная сумма НДС принята к вычету

При продаже товаров

Переданы товары со склада в торговый зал

Отражена продажа товаров в розницу

Списана фактическая себестоимость проданных товаров

Начислен НДС по реализации товаров

Налог на прибыль организаций

В целях гл. 25 НК РФ доходы определяются либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал, то в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организация вправе определять доходы (расходы) по кассовому методу.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). В силу п. 3 ст. 271 НК РФ для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Таким образом, в случае перехода налогоплательщика с уплаты ЕНВД на применение ОСНО в налоговую базу по налогу на прибыль организаций включаются доходы от реализации товаров, осуществленной в период применения общего режима налогообложения. При этом дата получения доходов определяется в порядке, установленном ст. 271 или 273 НК РФ.

Особенности учета расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав установлены в ст. 268 НК РФ. Исходя из пп. 3 п. 1 названной нормы при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Налогоплательщик также вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Таким образом, стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период уплаты ЕНВД, может быть учтена при реализации таких товаров в период применения ОСНО (см. также п. 12 и 14 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@).

Авансы – при «вмененке», реализация – при ОСНО

О начислении НДС.

Если аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав) получен плательщиком ЕНВД до 31.12.2020 включительно, а отгрузка будет производиться уже в будущем (2021-м) году, «авансовый» НДС исчислять не надо. А вот при отгрузке начиная с 01.01.2021 в счет полученного аванса (оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, имущественных прав) исчисление НДС производится в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 146 НК РФ).

в графе 8 (сумма налога, предъявляемая покупателю) указывается 10 руб.;
в графе 9 (стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом, всего) – 110 руб.

Налог на прибыль

По вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль организаций доходов от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс (оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров), в период уплаты ЕНВД ФНС высказалась в п. 13 Письма № CД-4-3/19053@.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Для организаций, использующих метод начисления, датой определения доходов от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Следовательно, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс в периоде применения «вмененки», учитываются в целях исчисления налога на прибыль организаций в периоде применения налогоплательщиком ОСНО.

К вопросу о восстановлении НДС.

Если организация совмещала традиционную систему налогообложения и «вмененку», но в связи с отменой ЕНВД перешла полностью на «доходно-расходную» «упрощенку», у нее может возникнуть вопрос: как быть с НДС по остаткам товаров, по которым налог принят к вычету, а реализация этих товаров пройдет в 2021 году?

Как указано в абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2, 26.3 и 26.5 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Поскольку плательщики «упрощенного» налога не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), у них возникает обязанность восстановления НДС.

При переходе налогоплательщика на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на «упрощенку». При этом в целях восстановления НДС в названном порядке в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, если в налоговом периоде, предшествующем переходу налогоплательщика на УСНО, не истек срок их хранения. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой будет отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению (п. 17 Письма ФНС России № CД-4-3/19053@).

[1] Глава 26.3 НК РФ утратила силу с 01.01.2021 в соответствии с п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ.

[2] «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.5 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

[3] Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

[4] Утверждено Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.

[5] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

[6] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Документ применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

[7] Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Е. П. Зобовой «Учет товаров в аптеке», № 8, 2019.