МСФО (международные стандарты финансовой отчетности)

Состав финансовой отчётности по МСФО и Российскому законодательству в 2021 году

В настоящее время уже более чем в 100 странах официально предписано или разрешено применять МСФО. Структура международной отчетности отличается от Российской тем, что у неё напрямую отсутствует единый утвержденный или рекомендованный план счетов, каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает собственный план счетов исходя из специфики деятельности и необходимой детализации финансовой информации. Проведём сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

МСФО Российское законодательство

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Отчёт о финансовых результатах деятельности организации

Отчёт о финансовых результатах деятельности организации (форма № 2)

Отчёт о движении капитала

Отчёт об изменениях капитала (форма №3)

Отчёт о движении денежных средств

Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

Учётная политика и пояснительная записка

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности, если она подлежит обязательному аудиту.

Основные правила формирования отчетности по МСФО и РСБУ:

Отчетный период – в нём компания может составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату (п.36 МСФО (IAS) 1).

Например, отчетный год компании N… начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября. Если посмотреть пункт 37 МСФО (IAS) 1, мы увидим что, компаниям разрешено составлять отчетность за период продолжительностью 52 недели (то есть 364 дня). Ведь календарный год содержит нецелое число недель (примерно 52,14 недели), и составлять отчетность за этот период некоторым компаниям неудобно.

План счетов и формы отчетности — единый утвержденный или рекомендованный план счетов как мы знаем, отсутствует. Каждая компания, составляющая отчетность по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики своей деятельности и необходимой детализации финансовой информации. В то же время компания может для целей МСФО использовать План счетов российского бухучета, если она составляет международную отчетность методом трансформации. Утвержденных форм финансовой отчетности в МСФО, также нет. Вместо этого МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» содержит общие рекомендации по структуре финансовой отчетности и минимальные требования к ее содержанию.

Состав финансовой отчетности — в МСФО такой же, как и в РСБУ. Различаются только названия некоторых форм, так, российскому балансу в МСФО соответствует отчет о финансовом положении, а отчету о финансовых результатах – отчет о совокупном доходе. Отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств (ОДДС) в МСФО называются так же, как и в российском учете. Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту; пояснительная записка.
Следовательно, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Любопытен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Многие специалисты подчеркивают некорректность такого включения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение, в том числе о самом себе.

Различие в терминологии: международные стандарты – это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской. Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности, соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта, и если финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО.

В исключительных ситуациях может оказаться необходимым отступление от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать: мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО; подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности; описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета; оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.
Знание всех фактов отклонений от МСФО позволяет пользователю составить собственное мнение об отчетности и подсчитать сумму поправок, необходимых для приведения отчетности в соответствие с МСФО. Важная роль правила принадлежит аудиторам, которые обязаны выразить мнение, действительно ли отчетность составлена в соответствии с МСФО, т.е. удостовериться и подтвердить, что отчетность отвечает всем требованиям каждого отдельно взятого стандарта. МСФО устанавливают достаточно жесткий подход к выбору учетной политики.
В этом процессе компания должна ориентироваться на правила, предписанные МСФО, при отсутствии таковых для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений, достоверно отражающую результаты деятельности и положение компании, а также экономическое содержание операций (а не их юридическую форму). При отсутствии конкретных требований для отдельных операций необходимо ориентироваться на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы системы МСФО. Допускается также использовать отраслевые правила учета и стандарты, выпущенные другими органами, но лишь в той степени, в какой их требования не противоречат МСФО, что дает возможность применять US GAAP, так как последние содержат детально разработанные правила учета для многих сложных операций.

Таким образом, принятый в МСФО подход призван устранить излишне широкую интерпретацию стандартов, а также ситуации, когда в публикуемой финансовой отчетности содержится указание, что она подготовлена в соответствии с МСФО, хотя на самом деле не все требования стандартов были соблюдены. Чаще всего подобные ситуации возникают в отношении требований по раскрытию информации (операции со связанными сторонами, географические и операционные сегменты).

На следующей неделе сформируем «Бухгалтерский баланс (форма № 1) с учётом Особенности формирования при МСФО».

Что такое отчётность по МСФО

МСФО расшифровывается как международные стандарты финансовой отчетности, это комплекс разработанных стандартов (документации, разъяснений к ней). Стандарты МСФО регламентируют процесс создания финансовой отчетности, они описывают:

• Что именно должно входить в финансовую отчетность.
• Какая информация должна быть отражена в ПЗ (пояснительной записке).
• В каких критериях оценивать и в какое время необходимо учесть объекты бухучета.

Данная информация предоставляется в широком доступе, с ней могут ознакомиться все желающие.

Принятием и созданием данных стандартов занимается специальный совет, на сегодняшний день существует 44 таких стандарта и 25 разъяснений к ним. Согласно данной системе, она должна иметь стандартный набор документов, состоящий из следующих частей:

• Стандарты и их интерпретации.
• Концепцию МСФО (подробные разъяснения важнейших правил подготовки и формы предоставления отчета о работе).
• Подробное предисловие к важнейшим положениям используемых стандартов.

Согласно нашему законодательству, отечественные организации должны передавать свой отчет о работе в соответствии с российскими стандартами РСБУ. Однако, появилось нововведение, большое количество наших предприятий кроме РСБУ должны предоставлять отчетность и по МСФО. До недавнего времени документы на основе МСФО должны были предоставлять только банки, страховые компании и фирмы, размещенные на ФРРФ (фондовом рынке Российской Федерации).

Сегодня этих организаций стало гораздо больше, кроме вышеперечисленных организаций отчет о работе предоставляют:

• Товарные биржи.
• Все инвестиционные фонды (акционерной формы собственности).
• Кампании, оказывающие клиринговые услуги.
• НПФ.
• А также управляющие всех вышеперечисленных коммерческих предприятий.

Проверка базы 1С на ошибки со скидкой 50%

• Неправильное указание НДС в документах;
• Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
• Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
• Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
• Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
• Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
• Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
• Проверка корректности договоров в проводках.

Зачем нужна отчётность по МСФО

Что такое отчетность МСФО для российских организаций, для чего она им нужна?! Если сравнивать с РСБУ, то стандарты международного типа только помогают определить общий порядок составления финансовой отчетности, они не устанавливают планы счетов и бухгалтерские проводки. По сути, нет никаких правил, поэтому используются любые удобные способы ведения бухучета.

Что касается РСБУ, тут все регламентировано, документация и технические процедуры учета должны соответствовать определенным правилам. Такая свобода действий несколько упрощает процедуру, в том случае если организация сможет отражать свой отчет о своей работе по МСФО, она не затратит большого количества ресурсов на переход. Организация получит новые, глобальные возможности своего развития.

Благодаря предоставлению финансовой отчетности по МСФО у предприятия появляется возможность выхода на глобальные фондовые рынки. Организации получают доступ к внешнему заимствованию, отчетность МСФО дает возможность предприятию найти общий язык с иностранными банками, а это в дальнейшем даст шанс получить “дешевые” кредиты.

Для чего необходима МСФО отечественному бухгалтеру

Профессионалов, способных грамотно составить отчет по МФСО на российском рынке немного, при этом спрос на кадры со знанием данной отчетности постоянно растет. Любой бухгалтер, освоивший международные стандарты финансовой отчетности, может существенно увеличить свой ежемесячный доход, у него открываются большие перспективы карьерного роста.

Знания в оставлении финансовой отчетности по стандартам МСФО являются серьезным преимуществом на рынке труда. Повышайте свою квалификацию и уровень знаний, ваши труды с лихвой окупятся.

Программы для ведения отчетности по МСФО в 1С

Освоение и составление отчетности по МСФО требует от бухгалтеров компании совершенно иного уровня знаний. Далеко не каждый специалист, даже пройдя курсы по повышению квалификации, сможет грамотно составить отчетность по стандартам МСФО. Если для вас это проблема, вы всегда можете обратиться к сторонним профессионалам. Правда, такие услуги могут стоить довольно дорого.

Чтобы упростить процесс составления отчётов по МСФО существуют специальные программы:

Более подробно о каждой из программ 1С для МСФО читайте в нашей статье: Программы для ведения отчетности по МСФО в 1С.

Что такое МСФО. Объясняем простыми словами

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) — набор правил, как компаниям вести финансовый учёт и как составлять отчётность. Это свод международных стандартов бухгалтерского учёта.

В англоязычных документах МСФО называют IAS & IFRS (International Financial Reporting Standards).

Международные стандарты финансовой отчётности публикует Совет по МСФО. Эти правила представляют собой интернациональный «общий язык» бухучёта. Они нужны, потому что в разных странах (и даже отдельных компаниях) правила бухгалтерского учёта могут отличаться.

Главная цель МСФО — поддерживать стабильность и прозрачность в финансовом мире.

Примеры употребления в «Секрете»

«Сбербанк в первом квартале 2021 года получил по международным стандартам финансовой отчётности рекордную чистую прибыль в 304,5 млрд рублей».

(Из новости об очередном максимуме квартальной прибыли «Сбера».)

«Первые деньги он начал зарабатывать ещё в школе, печатая документы на компьютере для учителя физики. Уже на втором курсе МФТИ Кривенко устроился работать в Элосбанк — составлял в электронных таблицах отчётность по МСФО. Вскоре банк предложил ему параллельно учиться бухучёту и аудиту в РЭА имени Плеханова».

(Из материала «Секрета» о бизнесмене Андрее Кривенко, создателе сети «Вкусвилл».)

Нюансы

МСФО содержит основные принципы ведения учёта и составления отчётности. Однако там нет предписаний по составлению первичных документов, отчётности, проводок, регистров, планов счетов, ряда других документов. В этом один из главных плюсов МСФО: эти стандарты во многом облегчают работу бухгалтеров и управленцев, а также позволяют применять стандарты по всему миру.

Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причём их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчётности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используют собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчётности. Однако и для этих государств ситуация меняется.

Согласно МСФО, в бухгалтерском отчёте должны быть:

• отчёт о финансовом положении (баланс);
• отчёт о совокупном доходе;
• отчёт об изменении капитала (о нераспределенной прибыли);
• отчёт о движении денежных средств (сумма всех финансовых транзакций за период).

В каждой стране есть свой список предприятий, которые обязаны применять МСФО. Как правило, это игроки финансового сектора (банки, страховые организации), крупные компании, негосударственные пенсионные фонды и т.д.

МСФО и РСБУ

В отличие от российских стандартов бухучёта (РСБУ), которые строго регламентируют способы ведения и оформления финансовой отчётности, в МСФО описаны лишь принципы её составления.

По сравнению с МСФО, РСБУ имеют более строгий вид. Если МСФО позволяют создавать отчёт в довольно свободной форме, то РСБУ требуют очень формального подхода.

Кроме того, у МСФО и РСБУ различаются требования к валюте, языку и даже содержанию бухгалтерского учёта. Например, в отчетности по МСФО используется дисконтирование — оценка стоимости денег в будущем. А в российской практике этот метод практически не используют.

Практика

Многие российские компании постепенно переходят на международные стандарты финансовой отчетности МСФО, используя их при составлении отчётов наравне с РСБУ.

Считается, что МСФО более удобны для инвесторов, а РСБУ ориентированы на отчётность перед госорганами.

Стандарты финансовой отчётности: МСФО, РСБУ, GAAP

Трейдеры всегда с особым вниманием следят за показателями, которые публикуются в финансовой отчётности компаний, чьи акции торгуются на бирже. Информация из отчётности способна запускать активные ценовые движения, принося прибыль проанализировавшим её трейдерам. Однако не всегда однозначно понятно, какая отчётность что именно показывает.

Дело в том, что заранее публикуются даты выхода отчётности по МСФО, РСБУ и GAAP, и цифры в этих отчётах могут весьма разниться. МСФО, РСБУ и GAAP — это всё различные стандарты финансовой отчётности, которые отображают бухгалтерскую информацию несколько различными способами. Трейдер должен понимать, какими особенностями обладает каждый интересующий его стандарт и в каких целях он используется. В этой статье мы разберём виды финансовой отчётности, а также определим, чем МСФО отличается от РСБУ и GAAP.

ринципы бухучёта несколько разнились. С 1973 г. началась разработка унифицированной модели, понятной широкому кругу инвесторов, — IFRS (International Financial Reporting System), которая и послужила базой для образования МСФО. Что касается IFRS, или МСФО, то здесь преимущественно используются не жёсткие правила бухучёта, а закладываются принципы. Зачастую можно услышать о консолидированной отчётности по МСФО, что означает, что в ней, помимо прибыли головной организации, учитывается ещё и прибыль её дочерних структур. Таким образом, отчётность по МСФО носит более презентативный характер и ориентирована на инвестора, в связи с чем цифры в ней считаются несколько завышенными. Данная форма отчётности весьма успешно прижилась в странах Европы.

Что касается России, то постепенный переход к МСФО был начат в 1998 г. с принятия положения о реформировании принципов бухучёта в соответствии с нормами МСФО. Дело в том, что невозможно в одночасье просто перевести IFRS США и обязать компании отчитываться по данным принципам. Поэтому была реализована страновая адаптация и постепенный переход. Так, сперва в 2010 г. был принят Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчётности», согласно которому МСФО стали обязательными для всех системно значимых компаний, кредитных и страховых организаций, а также компаний, чьи акции торгуются на бирже. Помимо МСФО, компании отчитываются ещё и по РСБУ — Российским стандартам бухгалтерского учёта.

РСБУ — Российские стандарты бухгалтерского учёта, т. е. объединение норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, регулирующих положения бухгалтерского учёта. РСБУ обязательны к применению на территории РФ, причём традиционно цифры в финансовой отчётности по РСБУ считаются несколько заниженными, так как РСБУ в большей степени ориентировано на контролирующие инстанции. Только банковские организации не обязаны отчитываться по РСБУ, так как они отчитываются по Положениям Банка России, который, составляя данные положения, ориентируется на ПБУ — правила бухгалтерского учёта.

В РСБУ существует жёсткий план счетов и чётко сформулированные правила. Именно в характере предоставления информации и состоит основное отличие отчётности РСБУ от МСФО. РСБУ не является консолидированной отчётностью и отображает финансовую ситуацию лишь по компании, её публикующей, без отражения информации по дочерним организациям.

Отчётность GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) можно представить как ОПБУ — Общепринятые правила бухгалтерского учёта, принятые в стране публикации отчётности. Традиционно перед символикой GAAP стоит обозначение страны публикации. Так, US GAAP обозначает отчётность, подготовленную по правилам бухучёта США. Российские компании не обязаны публиковать её и делают это на добровольной основе. Смысл в том, что если компания ведёт активную внешнеэкономическую деятельность с каким-либо регионом мира, то может возникнуть необходимость публиковать отчётность в понятном для данной страны формате. Компании могут публиковать GAAP на нескольких языках (на русском и на языке страны, по нормам которой составляется отчётность).

Традиционно GAAP содержит в себе несколько обязательных отчётов: бухгалтерский баланс предприятия (отображает имущество компании), отчёт о прибылях/убытках (характеризует получаемую выручку и прибыль) и отчёт о движении денежных средств (показывает направления денежных потоков компании).

Таким образом, компании, акции которых торгуются на Московской бирже, отчитываются по МСФО, а также публикуют РСБУ. И, если считают нужным в зависимости от осуществляемой деятельности, могут публиковать GAAP по нормам стран-контрагентов.

В современном мире, всё больше тяготеющем к глобальному экономическому пространству, актуально наличие формы отчётности, понятной инвесторам из различных стран, которой на сегодняшний день является МСФО. Однако в каждой из форм отчётности есть свои сильные и слабые стороны. МСФО понятна международным инвесторам, но носит несколько неточный характер. РСБУ — более формализованная отчётность, но отображает информацию по единичной организации, а современный крупный бизнес носит более разветвленную структуру. Что же касается GAAP, то она в большей степени учитывает именно страновые особенности ведения бизнеса, что может быть не всегда понятным и корректным для других стран. Таким образом, трейдерам целесообразно отслеживать информацию как из МСФО, так и из РСБУ, а в случае публикации — ещё и из GAAP для понимания более комплексной картины.