Когда оплата лечения работника освобождается от НДФЛ

Налогообложение расходов работодателя по договорам на оказание медицинских услуг с медицинским учреждением и доходов работника, получившего медицинскую услугу

В соответствии с абз.9 п.16 ст.255 НК РФ прямые расходы работодателя по договорам на оказание медицинских услуг с медицинским учреждением уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в размере не превышающем 6% расходов на оплату труда. Например: оплата работодателем дорогостоящей операции сотрудника, напрямую учитываются в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Вопросы

Возникает ли в этом случае у работника, за которого оплатил мед. услуги работодатель, необходимость оплатить НДФЛ?

Облагается ли оплата работодателем медуслуг по прямому договору с медорганизацией за работника страховыми взносами?

Ответ специалиста

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом возможность освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг.

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль.

Источник выплаты — это первое условие для освобождения такого дохода от НДФЛ. Кроме этого, для освобождения от НДФЛ необходимо соблюсти условия оплаты расходов.

Вернемся к норме НК РФ. Хоть это и не бросается в глаза, но решающим фактором для освобождения является то, что медицинские услуги должны быть оплачены за счет средств работодателя. В медицинское учреждение должны поступить средства компании, выделенные именно на медуслуги. Об этом говорили финансисты и в Письме от 03.12.2018 N 03-04-05/87037, на которое идет ссылка в комментируемом Письме.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.01.2019 N 03-04-05/3804 <Когда оплата лечения работника освобождается от НДФЛ> (Львовский С.М.) («Нормативные акты для бухгалтера», 2019, N 5)

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен ст. 422 НК РФ. Среди прочего здесь указаны (пп. 5 п. 1):

— суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;

— суммы платежей (взносов) плательщика:

по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

— суммы пенсионных взносов плательщика по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

В соответствии с данной нормой, если организация оплачивает медицинские услуги (например, необязательные медосмотры работников) в рамках договоров ДМС или договоров на оказание медицинских услуг, страховые взносы начислять не нужно. На этом акцентирует внимание и Минфин России (см., например, Письмо от 21.06.2019 N 03-15-06/45499), обозначая условия, которые нужно соблюсти для применения льготы:

— договоры заключены на срок не менее года;

— медорганизация, с которой заключен договор, имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Если же срок договора — менее года, получается, названные условия не выполняются и организации нужно заплатить страховые взносы (см. Определение ВС РФ от 26.01.2016 N 308-КГ15-18034 по делу N А63-12268/2014).

Статья: Договор на оказание медицинских услуг: когда страховые взносы можно не начислять? (Зайцева С.Н.) («Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение», 2020, N 1)

Как учесть расходы на ДМС

НДФЛ и страховыми взносами платежи по ДМС не облагайте (п. 3 ст. 213, пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ).

В налоговом и бухгалтерском учете распределяйте платежи ежемесячно в течение периода, к которому они относятся. Бухгалтерские программы рассчитывают месячную часть расходов автоматически (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Для налога на прибыль расходы на ДМС нормируются. Вместе с расходами на путевки для работников они не должны превышать 6% расходов на оплату труда. При расчете норматива расходы на оплату труда берите без платежей по ДМС и других расходов на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).

Как видим из выше сказанного по НДФЛ главное условие чтобы оплата была на прямую в медицинскую организацию и данные расходы были осуществлены за счет чистой прибыли.

По страховым взносам необходимо заключить договор с медицинской организацией на срок не менее года.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в июле 2020 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА

Расходы на лечение работника и членов его семьи: порядок учета

На фото Светлана Скобелева

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Лены (г. Москва)

Организация в соответствии с трудовым договором возмещает расходы на лечение работника и членов его семьи в пределах установленного лимита и при наличии подтверждающих документов. Включаются ли данные расходы в расходы на оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли? Облагаются ли НДФЛ при наличии лицензии медицинского учреждения?

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Вместе с тем в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Такие доходы освобождаются от налогообложения НДС в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банка.

Таким образом, одним из основных условий для освобождения таких доходов от налогообложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться после уплаты налога на прибыль. Другими словами затраты на оплату лечения в расходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль (в том числе в расходы на оплату труда), включаться не должны.

В то же время, организация имеет право включить расходы на оплату лечения работников (но не членов их семьи!), предусмотренные трудовыми договорами, в расходы на оплату труда. Напомню, что к таким расходам относятся любые начисленияработникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ).

Отмечу также, что перечень расходов на оплату труда, установленный ст. 255 НК РФ, носит открытый характер. Но в этом случае, как было сказано ранее, НДФЛ с доходов работников следует удержать в общеустановленном п.2 ст. 211 НК РФ порядке.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Организация решила оплатить работнику дорогостоящее лечение: как учесть расходы?

Согласно пункту 10 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Таким образом, если организация перечислит непосредственно медицинскому учреждению, которое осуществляет дорогостоящее лечение, сумму за оказание медицинских услуг, то эта сумма не будет облагаться НДФЛ. При этом такую сумму нельзя учесть в расходах в целях налога на прибыль.

Правда на эту сумму придется начислить страховые взносы на обязательное страхование, поскольку освобождение от уплаты страховых взносов в этом случае статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не предусмотрено.

Расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, в том числе начисленные на суммы, выплаченные за счет чистой прибыли, включаются в расходы при налогообложении прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Предоставление работнику беспроцентного займа с последующим прощением долга либо передача необходимой на лечение суммы по договору дарения

Доход, возникающий при прощении долга по договору займа, не относится к объекту обложения страховыми взносами на обязательное страхование (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Но в этом случае при прощении долга у работника возникает экономическая выгода (доход) в виде суммы прощеного долга по договору займа, которая облагается НДФЛ по ставке 13 %.

При возникновении дохода в виде подарка базу по НДФЛ можно уменьшить на 4 000 руб. на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ.

Сумма прощеного займа не учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Подробнее о договоре займа см. в Справочнике «Договоры: условия, формы, налоги» раздела «Юридическая поддержка» в Информационной системе 1С:ИТС

Материальная помощь

Если вы решите оформить материальную помощь работнику на оплату дорогостоящего лечения, то сумма, превышающая 4 000 руб., будет облагаться НДФЛ 13 % (п. 28 ст. 217 НК РФ) и страховыми взносами на обязательное страхование (ч. 11 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212ФЗ).

Расходы в виде сумм материальной помощи работникам не учитываются в целях налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ).

О том, как начислить материальную помощь в программах «1С», читайте в Справочнике «Кадровый учет и расчеты с персоналом в программах “1C”» раздела «Кадры и оплата труда» в Информационной системе 1С:ИТС

Расходы на реабилитацию сотрудников после коронавируса: платить ли НДФЛ и взносы

Организация оплачивает реабилитацию своих сотрудников, перенёсших коронавирус, не предусмотренную договором добровольного медицинского страхования. Нужно ли для этого оформлять дополнительные соглашения к договорам ДМС сотрудников? Возникает ли при этом обязанность удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы? Вопросы, возникшие у организации, разъяснил Минфин в письме от 29.06.2021 г. № 03-04-06/51279.

НДФЛ со стоимости реабилитационного лечения сотрудников

Суммы страховых взносов, которые уплачены по договорам ДМС из средств организации за работников и членов их семей, не включаются в налоговую базу по НДФЛ.

Стоимость оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, не облагается НДФЛ на основании пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой.

К условиям, при соблюдении которых оплата работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, не облагается НДФЛ, относятся следующие:

лечение предоставлено отдельным категориям лиц. Освобождение распространяется на самого работника, его родственников, в том числе, супругов, родителей, детей, в том числе усыновлённых, подопечных в возрасте до 18 лет, а также на бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;

организация оплатила расходы на лечение за счёт средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль;

лечение проведено медорганизацией, у которой есть лицензия;

расходы на лечение документально подтверждены.

Но главное условие – оплата работодателем стоимости медицинских услуг медицинским организациям.

Для целей освобождения от обложения НДФЛ оплаты стоимости лечения работников имеет значение способ осуществления организацией расходов на оказание медицинских услуг:

безналичная оплата работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг;

Таким образом, суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, освобождаются от НДФЛ на основании пункта 10 статьи 217 Налогового кодекса при соблюдении условий, установленных данной нормой. При этом в качестве одного из условий освобождения от налогообложения полученных доходов определена оплата работодателем стоимости медицинских услуг медицинским организациям.

Страховые взносы со стоимости реабилитационного лечения

Страховыми взносами не облагают платежи по договорам добровольного личного страхования работников, если они:

заключены на срок не менее 1-го года;

предусматривают оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Поэтому, если организация заключила договор ДМС на срок не менее 1-го года, по которому фирма оплачивает медицинские расходы работников, то платежи организации по этому договору не облагаются страховыми взносами.

В случае, если основанием для реабилитации работников от коронавируса было дополнительное соглашение к договору ДМС, заключённое на срок не менее 1-го года, то платежи организации не облагаются страховыми взносами. Аналогичное правило действует и в случае, если фирма оформит новый договор ДМС, который также следует заключить на срок не менее 1-го года. К такому выводу пришёл Минфин в письме от 29.06.2021 г. № 03-04-06/51279.