Кассовая дисциплина для обособленных подразделений

Порядок оформления кассовых документов в организации с обособленными подразделениями

Организация имеет в городе несколько торговых точек (павильоны и магазины), которые являются обособленными подразделениями. В каждом магазине стоят кассовые аппараты. Продавцы пробивают выручку и складывают ее в сейф. Бухгалтер-кассир головной организации видит выручку в программе 1С и ежедневно приходует ее по приходному кассовому ордеру в кассовой книге КО-4. Один раз в неделю водитель объезжает торговые точки, собирает выручку и сдает ее в кассу головного офиса. При этом он нигде не расписывается. Продавцы ведут книги кассира-операциониста (КМ-4) и заполняют справки (КМ-6). А кассовая книга (КО-4) ведется в головной организации. Как все-таки надо организовать учет кассовых операций?

Порядок ведения кассовых операций с 01.06.2014 г. установлен Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. До указанной даты порядок ведения кассовых операций регулировался Положением Банка России от 12.10.2011 № 373-П.

В случаях, когда обособленные подразделения сдают наличную выручку в кассу головной организации, приказом руководителя следует установить лимит остатка наличных денег в целом по юридическому лицу с учетом лимита для обособленных подразделений. Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, установленном юридическим лицом.

Кроме этого, юридическое лицо:

— назначает представителя обособленного подразделения, уполномоченного вносить деньги в кассу юридического лица;

— устанавливает порядок передачи обособленным подразделением копии листа кассовой книги 0310004 с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— устанавливает порядок приема от обособленного подразделения и выдачи обособленному подразделению наличных денег, необходимых для проведения кассовых операций. При этом прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, оформляется приходным кассовым ордером 0310001. Выдача наличных денег обособленному подразделению из кассы юридического лица оформляется расходным кассовым ордером 0310002.

При этом требование о ведении кассовой книги 0310004 должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (см. письма ЦБ РФ от 04.05.2012 № 29-1-1-6/3255, ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-2/15195).

Обратите внимание! Невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием в кассу этих денежных средств (письмо ФНС России от 05.06.2013 № АС-4-2/10250).

Порядок оформления документов при работе с ККТ установлен Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (утв. Минфином РФ 30.08.1993 № 104).

Унифицированные формы по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно — кассовых машин утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132. В частности, указанным постановлением утверждены формы журнала кассира-операциониста (№ КМ-4), справки-отчета кассира-операциониста (№ КМ-6), сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно — кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день (№ КМ-7).

Согласно п. 5.2 Указаний № 3210-У при применении ККТ приходный кассовый ордер может оформляться на общую сумму принятых наличных денег по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники.

Таким образом, каждое обособленное подразделение, оборудованное контрольно-кассовой техникой, по окончании каждого рабочего дня должно:

— заполнить журнал кассира-операциониста № КМ-4;

— составить справку-отчет кассира-операциониста № КМ-6;

— при наличии нескольких касс – оформить сводный отчет по форме № КМ-7;

— на выручку дня оформить приходный кассовый ордер (форма № КО-1), приложив к нему отчет № КМ-6;

— при наличии нескольких касс оформляется приходный кассовый ордер (с приложением отчета № КМ-6) на каждую кассу, а также в отчет кассира вкладывается сводный отчет № КМ-7;

— записать приходный кассовый ордер в кассовую книгу (форма № КО-4);

— сверить остаток по кассовой книге на конец дня с установленным для обособленного подразделения лимитом остатка наличных денег (с целью недопущения «перелимита»).

Головная организация должна выдать лицу, получающему наличные деньги в обособленных подразделениях для внесения в центральную кассу, соответствующую доверенность. Указанное лицо получает наличные деньги в кассах обособленных подразделений от работников обособленных подразделений, назначенных приказом руководителя, по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2). При внесении собранных денежных средств в центральную кассу кассир организации оформляет приходный кассовый ордер (форма № КО-1) и выдает ответственному лицу, сдавшему деньги, квитанцию к приходному кассовому ордеру.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются проводками:

Дебет 50-2 Кредит 90-1 – ежедневно отражается выручка на основании отчета кассира обособленного подразделения;

Дебет 57 Кредит 50-2 – денежные средства выданы из кассы обособленного подразделения ответственному лицу по расходному кассовому ордеру;

Дебет 50-1 Кредит 57 – денежные средства оприходованы в кассу головной организации по приходному кассовому ордеру.

Обособленные подразделения — порядок выдачи и приема наличных денег

Поступление или выдачу наличных денег отражают в отдельной кассовой книге обособленного подразделения. Такой порядок следует из положений абзаца 7 пункта 4.6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У. Данное правило должны соблюдать все обособленные подразделения, которые ведут расчеты наличными. При этом не важно, есть у такого подразделения свой банковский счет или нет.

Согласно пункта 4.6 Указания 3210-У о кассовых операциях «Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.»

Порядок приема и выдачи наличных денег уполномоченным представителям обособленных подразделений

1. Через головную кассу организации

1.1. Выдача головной организацией необходимых для совершения кассовых операций наличных денег уполномоченному представителю обособленного подразделения производится на основании заявок при предъявлении им доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Заявка обособленного подразделения должна быть подписана руководителем обособленного подразделения и заведующим кассой, а также содержать разрешительную надпись руководителя головной организации.

1.2. На денежные средства, выдаваемые представителю обособленного подразделения, операционно-кассовым работником оформляются расходные кассовые ордера по форме № КО-2.

1.3. Доставленные представителем обособленного подразделения денежные средства принимаются в обособленном подразделении заведующим кассой. Пересчет денежных средств производится заведующим кассой в присутствии представителя обособленного подразделения.

1.4. Для зачисления принятых денежных средств в кассу обособленного подразделения операционно-кассовым работником выписываются приходные кассовые ордера по форме № КО-1.

1.5. Вывоз денежных средств из обособленного подразделения и сдача их в головную
организацию осуществляется через уполномоченного представителя обособленного подразделения.

1.6. При выдаче денежных средств уполномоченному представителю обособленного
подразделения из кассы обособленного подразделения для сдачи в кассу головной организации операционно-кассовым работником обособленного подразделения оформляются расходные кассовые ордера по форме № КО-2.

1.7. Кассовый работник перед выдачей денежных средств уполномоченному представителю обособленного подразделения проверяет у него паспорт и доверенность на получение денежных средств.

1.8. За полученные денежные средства уполномоченный представитель обособленного подразделения расписывается в кассовых ордерах.

1.9. Операционно-кассовый работник головной организации принимает от уполномоченного представителя обособленного подразделения денежные средства. Для зачисления принятых денежных средств в кассу головной организации операционно-кассовым работником выписываются приходные кассовые ордера по форме № КО-1.

1.10. Уполномоченный представитель обособленного подразделения несет полную
материальную ответственность за сохранность денежных средств с момента получения из кассы головной организации до момента сдачи в кассу обособленного подразделения (головной организации).

2. Через кассу обособленного подразделения

2.1. Выдача кассой обособленного подразделения наличных денег уполномоченному
представителю другого обособленного подразделения производится на основании заявок при предъявлении им доверенности и документа, удостоверяющего личность.

2.2. На денежные средства, выдаваемые представителю обособленного подразделения, операционно-кассовым работником обособленного подразделения оформляются расходные кассовые ордера по форме № КО-2.

2.3. Доставленные представителем обособленного подразделения денежные средства принимаются в обособленном подразделении заведующим кассой.

Пересчет денежных средств производится заведующим кассой в присутствии представителя обособленного подразделения.

2.4. Для зачисления принятых денежных средств в кассу обособленного подразделения операционно-кассовым работником выписываются приходные кассовые ордера по форме № КО-1.

2.5. Кассовый работник обособленного подразделения перед выдачей денежных средств уполномоченному представителю другого обособленного подразделения проверяет у него паспорт и доверенность на получение денежных средств.

2.6. За полученные денежные средства уполномоченный представитель обособленного подразделения расписывается в кассовых ордерах.

2.7. Уполномоченный представитель обособленного подразделения несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств с момента получения из кассы обособленного подразделения до момента сдачи в кассу обособленного подразделения.

Автор: Александр Трудоношин, налоговый консультант, специалист по информационным технологиям, директор ООО «ЦЭАиЭ». Команда портала

Кассовая книга для обособленного подразделения

Можно ли кассовые операции, осуществляемые в кабинете, вести в кассовой книге учреждения без оформления дополнительного листа кассовой книги для кабинета?

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Государственное бюджетное учреждение оказывает платные медицинские услуги. В налоговой учреждение зарегистрировано по одному адресу. Учреждением арендован медицинский кабинет недалеко от основного места осуществления деятельности, где находится главная касса. В кабинете находится кассир, который осуществляет расчеты с клиентами с применением ККТ. Иные кассовые операции им не осуществляются (выдача средств под отчет, выдача заработной платы и т.п.). Ежедневно кассир формирует отчет о закрытии смены, изымает из ящика ККТ выручку, полученную за смену, и передает в тот же день в центральную кассу учреждения.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Несмотря на то, что в кабинете кассир не осуществляет каких-либо иных кассовых операций, помимо расчетов, оформляемых с применением ККТ, и ежедневно передает выручку в кассу учреждения, это не является основанием не вести кассовую книгу обособленного подразделения, которым считается рассматриваемый кабинет.

Анализ судебной практики показывает, что налоговые органы придерживаются формальной позиции о том, что если есть кассовые операции, то должна быть кассовая книга — в том же месте, где эти операции осуществляются. Небольшая удаленность от главной кассы, наличие ККТ, ежедневная передача выручки и фискальных документов в кассу организации не являлись для судов основанием для освобождения от административной ответственности по части 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Обоснование вывода:

Порядок применения контрольно-кассовой техники и порядок ведения кассовых операций в настоящее время регулируются:

— Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ);

— Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание N 3210-У), с учетом особенностей, предусмотренных п. 167 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н).

1) Законом N 54-ФЗ определены правила применения контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) при осуществлении расчетов в РФ в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, а также обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров (п. 2 ст. 1 Закона N 54-ФЗ), в т.ч. правила формирования фискальных документов, указанных в п. 4 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ (далее — Фискальные документы), в частности:

— отчет об открытии смены;

— кассовый чек (бланк строгой отчетности);

— отчет о закрытии смены;

2) Указанием N 3210-У установлен порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами (п. 1 Указания N 3210-У), в т.ч. порядок формирования кассовых документов — приходных и расходных ордеров (далее — ПКО и РКО), которыми оформляются кассовые операции (операции по приему наличных денег, включая их пересчет, выдаче наличных денег (абзац 1 п. 2, абзац 1 пп. 4.1 п. 4 Указания N 3210-У).

Поступающие в кассу юридического лица наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные деньги учитываются в кассовой книге (унифицированная форма N КО-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88) (п. 4.6 Указания N 3210-У).

Записи в кассовой книге осуществляются по каждому кассовому документу.

Кассовые документы могут оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании Фискальных документов, в частности — Отчета о закрытии смены. Данный документ (дополнительно смотрите п. 6 приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@) аналогичен Z-отчету, предусмотренному п. 6.1 Типовых правил, который формировался по итогам рабочей смены ККТ до внедрения онлайн-касс.

С одной стороны, в арендованном кабинете не осуществляются иные операции с денежными средствами помимо расчетов, требующих применения ККТ, и выручка сдается кассиром ежедневно в кассу учреждения.

Однако анализ судебной практики показывает, что такие условия не освобождают от необходимости отражения кассовых операций (оприходования выручки на основании Отчета о закрытии смены) в кассовой книге обособленного подразделения.

Отметим, что в Указании N 3210-У данное требование (о наличии кассовой книги в обособленном подразделении) напрямую не закреплено, однако оно вытекает из общего порядка учета денежной наличности, предполагающего внесение в кассовую книгу записей о каждом факте приема и выдачи наличности (абзац третий пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Содержится это требование и в письме Банка России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, разъясняющем аналогичные нормы Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (смотрите также письмо ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-2/15195).

Таким образом, во избежание привлечения к административной ответственности кассиру, осуществляющему расчеты в месте, отдаленном от главной кассы учреждения, необходимо вести кассовую книгу. После снятия отчета о закрытии смены оформлять ПКО, при передаче выручки в главную кассу — РКО. В сроки, установленные учреждением, передавать копии листа кассовой книги.

Ведение кассовой книги в обособленном подразделении

Абзацем седьмым пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У установлено, что обособленные подразделения (без каких-либо исключений) передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

После закрытия смены на ККТ лицо, осуществляющее расчеты с покупателем (клиентом) с применением ККТ (далее — кассир-операционист), распечатывает отчет о закрытии смены и передает денежные средства (выручку) из кассового ящика ККТ в кассу подразделения. При этом, поскольку первичные документы, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, могут не применяться (в частности, справка-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6)), учреждение может установить порядок оформления передачи денежных средств кассиром-операционистом в кассу подразделения самостоятельно.

Передача средств из кассы подразделения в центральную кассу должна оформляться РКО. Денежные средства вместе с копией листа кассовой книги передаются в центральную кассу. В центральной кассе лицо, отвечающее за ведение и оформление кассовых операций, оформляет ПКО на сумму средств, поступивших от обособленного подразделения, и вносит запись в кассовую книгу учреждения.

Порядок передачи, включая сроки, устанавливается самим юридическим лицом с учетом срока составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (абзац 7 пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У). Зафиксировать порядок передачи можно внутренним документом (приказом) или включить его в учетную политику организации. Каких-либо требований к этому порядку Указание N 3210-У не содержит. Порядок приема денег от обособленного подразделения также устанавливается самим юридическим лицом (пп. 5.3 п. 5 Указания N 3210-У).

Кассовая дисциплина: ККТ, БСО, кассовая книга обособленного подразделения

С начала 2012 года организациям и индивидуальным предпринимателям при ведении кассовых операций с наличными деньгами на территории России необходимо руководствоваться Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П. Им установлены правила организации работы по ведению кассовых операций, приема и выдачи наличных денег, ведения кассовой книги, обеспечения порядка ведения кассовых операций и определение лимита остатка наличных денег в кассе.

Требование Положения N 373-П о ведении кассовой книги по форме 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров по форме 0310001 и расходных кассовых ордеров по форме 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций этим обособленным подразделением (письма ЦБ России от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, ФНС России от 12.09.2012 N АС-4-2/15195).

Вправе ли организация при оказании услуг гражданам, являющимся индивидуальными предпринимателями осуществлять наличные денежные расчеты с использованием БСО?

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359), могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»).

Согласно пункту 4 Постановления Пленума ВАС России от 31.07.2003 N 16, предусмотренное пунктом 2 статьи 2 Федерального закона N 54-ФЗ правило действует только в случае оказания услуг населению, то есть гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя.

Поэтому, организации при оказании услуг гражданам, в том числе ИП, вправе осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ с выдачей документа, отпечатанного на БСО, оформленного в соответствии с требованиями Постановления Правительства РФ N 359 (письмо ФНС от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@ «О направлении разъяснений»).

ККТ перемещается из одной торговой точки в другую, которая находится на территории этой же налоговой инспекции. Нужно ли перерегистрировать ККТ?

Применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) ККТ должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 4 Федерального закона N 54-ФЗ).

ККТ, применяемая обособленным подразделением заявителя-организации, регистрируется в территориальном налоговом органе по месту нахождения данного обособленного подразделения (п. 21 Административного регламента предоставления ФНС государственной услуги по регистрации ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.06.2012 N 94н).

При смене адреса места установки ККТ производится ее перерегистрация (п. 76 Административного регламента). В письме от 12.10.2012 N ЕД-4-3/17309 ФНС России разъясняет, что перерегистрация ККТ, осуществляется в случае ее передачи из одного обособленного подразделения в другое, при котором происходит смена адреса места установки ККТ в пределах территории, подведомственной одному налоговому органу. Снятие с регистрации ККТ и постановка ее на учет в одном налоговом органе в данном случае не требуется.

Перерегистрация ККТ осуществляется по заявлению пользователя в течение 5 рабочих дней с даты подачи заявления в налоговый орган, в котором зарегистрирована ККТ.

К заявлению прилагаются паспорт ККТ и карточка регистрации (п. 16 Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утв. Постановлением Правительства России от 23.07.2007 N 470). Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152@.

На кассовом аппарате в связи с истечением срока эксплуатации электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) проведена ее замена. При этом была пробита проверочная сумма 1,11 руб. Как отразить эту сумму в журнале кассира-операциониста? Нужно ли выписывать приходный кассовый ордер? Как отражается данная операция в бухгалтерском и налоговом учете?

При замене электронной контрольной ленты защищенной (ЭКЛЗ) на кассовом аппарате пробивается проверочная произвольная сумма и снимается Z-отчет (п. 66 Административного регламента). Отметим, что по прежним правилам чек пробивался на сумму 1 руб. 11 коп., теперь же сумма может быть произвольной.

Однако она не включается в выручку организации (предпринимателя), поскольку является технологической проверочной суммой, она пробивается при вводе ККТ в эксплуатацию для проверки корректности ее работы.

В Журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4) проверочная сумма в размере 1,11 рублей отражается следующим образом:

в графе N 1 «Дата (смена)» отражается дата снятия Z-отчета;
в графе N 2 «Номер отдела (секции)» записывается номер отдела;
в графе N 4 «Порядковый номер контрольного счетчика (отчета фискальной памяти) на конец рабочего дня (смены)» отражается номер Z-отчета;
в графе N 6 «Показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня» отражается сумма на момент замены ЭКЛЗ (например 0);
в графе N 9 «Показания суммирующих денежных счетчиков на конец рабочего дня» отражается сумма вместе со снятым проверочным Z-отчетом (в рассматриваемом случае 1,11 рублей);
в графе N 10 «Сумма выручки за рабочий день (смену)» записывается проверочная сумма (в рассматриваемом случае 1,11 рублей);
в графе N 11 «Сдано наличными» ставится прочерк;
в графе N 14 «Сдано всего» ставится прочерк;
в графе N 15 «Сумма денег, возвращенная покупателям по неиспользованных кассовым чекам» отражается проверочная сумма (в рассматриваемом случае 1,11 рублей).

В Справку-отчет кассира-операциониста (форма N КМ-6) сумма 1,11 рублей не включается, поскольку данная сумма не является выручкой Вашей организации.

Приходный кассовый ордер в данном случае оформлять также не следует, поскольку он применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. Проверочная сумма никак не учитывается ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

При этом необходимо составить Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма N КМ-2). Эта форма является подтверждающим документом появления проверочной суммы в фискальной памяти ККТ.

Налоговая инспекция привлекла организацию на ЕНВД к административной ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 14.5 КоАП РФ, за отсутствие на выданном покупателю документе, подтверждающем оплату товара, расшифровки подписи лица, выдавшего документ. Правомерны ли действия налогового органа?

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД при осуществлении «вмененных» видов деятельности, а также индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, при осуществлении видов деятельности, в отношении которых законами субъектов РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Однако, это возможно только при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за проданный товар (работу, услугу) (п. 2.1. ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, письмо ФНС России от 18.02.2013 N АС-4-2/2696@).

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать в числе прочих реквизитов должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего его, а также его личную подпись.

Пунктом 2 статьи 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, в том числе за отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Выданный по требованию покупателя документ, не содержащий указанных выше обязательных реквизитов, не может являться документом, подтверждающим прием денежных средств. Следовательно, выдача такого документа приравнивается к отказу в выдаче указанного платежного документа.

Поэтому действия налоговых органов по привлечению плательщиков ЕНВД к административной ответственности за отсутствие на выданном покупателю документе, подтверждающем оплату, хотя бы одного из обязательных реквизитов, правомерны.

Действующее законодательство допускает формирование бланка строгой отчетности с помощью автоматизированной системы. Значит ли это, что БСО можно оформить на компьютере и распечатать на принтере?

Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих БСО (п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ).

При этом бланк документа изготавливается типографским способом или формируется с использованием автоматизированных систем (п. 4 Порядка осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359). Для одновременного заполнения бланка документа и выпуска документа должно обеспечиваться выполнение следующих требований (п. 11 Постановления N 359):

автоматизированная система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет;
при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняются уникальный номер и серия его бланка.

Согласно разъяснениям Минфина России от 22.08.2008 N 03-01-15/10-303 и от 06.03.2009 N 03-01-15/2-96 соответствие автоматизированной системы, формирующей БСО требованиям Постановления N 359 должно подтверждаться технической документацией по формированию, заполнению и печати БСО, приравненных к кассовым чекам.

При этом по своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны отвечать требованиям, предъявляемым к ККТ. Минфин России письмом от 07.11.2008 N 03-01-15/11-353 разъяснил, что вопросы формирования бланков документов посредством автоматизированных систем требуют рассмотрения применительно к конкретной системе, используемой для формирования БСО.

При этом согласно позиции Минфина России, поскольку в Постановлении N 359 речь идет не о печатающем устройстве, а о системе, обеспечивающей защиту, фиксацию, хранение сведений о бланке документа, что соответствует требованиям, предъявляемым к ККТ в этой части, простой компьютер для формирования БСО использован быть не может.

Именно эти разъяснения привели налоговики в письме ФНС России от 10.09.2012 N АС-4-2/14961@. Поэтому можно сделать вывод, что налоговые органы также не разрешают компаниям формировать БСО с помощью компьютера.

Учредитель ООО хочет предоставить данному обществу беспроцентный заем путем внесения наличных денег в кассу. Какие документы должны быть оформлены? Применяется ли ККТ в данной ситуации?

Получить заем организация может безналичным способом (путем перечисления денег на расчетный счет), либо путем внесения денежных средств в кассу организации. Согласно статье 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.

ККТ при выдаче и погашении займов не применяется (п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-01-15/4-104, от 21.02.2008 N 03-11-05/40, письмо ФНС России от 02.11.2004 N 33-0-09/691, письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.03.2007 N 22-12/24267).

Прием наличных денег юридическим лицом проводится по приходным кассовым ордерам (п. 3.1 Положения Банка России от 12.10.2011 N 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ»)по форме N КО-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88). В подтверждение приема наличных денег займодавцу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Аудитор, Куратор по вопросам налогообложения и бухучета
ООО «ПРАВОВЕСТ Аудит»
Ирина Остафий