Бухгалтерский учет операций по договорам

Бухгалтерский учет операций по договорам

Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском

2.1. Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на балансовом счете первого порядка N 478 «Вложения в приобретенные права требования», на котором открываются следующие балансовые счета второго порядка:

счет N 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой», на котором отражаются приобретенные права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с оформлением, так и без оформления закладной;

счет N 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

счет N 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Операции на внебалансовом счете N 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» осуществляются в целях контроля за полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по первичному договору.

2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

а) учитываются права требования по цене приобретения:

Дебет — счета N 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»;

Дебет — счета N 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

Дебет — счета N 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

Кредит — корреспондентского счета, счета получателя денежных средств, если он обслуживается в данной кредитной организации, счета кассы (далее — счета по учету денежных средств), либо счетов N 47401, N 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» (далее — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям);

б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет — счета N 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

Кредит — счета N 99999;

в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного договора:

Дебет — счета N 99998;

Кредит — счета N 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам и условные обязательства»;

г) учитывается принятый на хранение предмет залога:

Дебет — счета N 91202 «Разные ценности и документы»;

Кредит — счета N 99999.

Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя отражается по счетам главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

д) затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика) отражается бухгалтерскими записями:

а) Дебет — счетов по учету денежных средств;

Кредит — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной стоимости права требования;

б) Дебет — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

Кредит — счета N 47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»;

Кредит — счета N 47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»;

Кредит — счета N 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):

Дебет — счета N 99999;

Кредит — счета N 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:

при положительном результате:

Дебет — счета N 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;

Кредит — счета по учету доходов;

при отрицательном результате:

Дебет — счета по учету расходов;

Кредит — счета N 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»;

д) при полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета имущества, полученного в обеспечение первичного договора и (или) принятого на хранение предмета залога:

Дебет — счета N 913 «Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства»;

Кредит — счета N 99998;

Дебет — счета N 99999;

Кредит — счета N 91202 «Разные ценности и документы».

Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При этом определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции по начислению и получению процентов совершаются в порядке, установленном Положением Банка России N 39-П, и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России N 446-П.

(в ред. Указания Банка России от 15.03.2015 N 3597-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных в подпункте 2.1.3 настоящего пункта), поступившие в погашение задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на соответствующие счета учета доходов.

2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных, удостоверяющих права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения на внебалансовом счете N 91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам».

2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения, определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской записью:

Дебет — счета N 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

Кредит — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям.

2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени):

Дебет — счета N 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»;

Кредит — счета N 99999.

2.2.2. При поступлении денежных средств от должника совершаются следующие бухгалтерские записи:

а) Дебет — счетов по учету денежных средств;

Кредит — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

и в этой же сумме:

Дебет — счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав требования;

Кредит — счета N 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»;

б) одновременно списывается задолженность клиента перед приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные средства:

Дебет — счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;

Кредит — счетов по учету кредитов предоставленных, депозитов размещенных, прочих предоставленных средств, прочих размещенных средств;

(в ред. Указания Банка России от 22.12.2014 N 3501-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит — счета N 324 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит — счета N 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит — счета N 47427 «Требования по получению процентов»;

Кредит — счета N 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит — счета N 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам»;

Кредит — других счетов по учету соответствующей задолженности;

в) сумма платежа списывается с внебалансового учета:

Дебет — счета N 99999;

Кредит — счета N 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

2.2.3. В случае, если после исполнения обязательств клиента перед приобретателем права требования, полученные в качестве обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской записью:

Дебет — счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям;

Кредит — счета N 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

Одновременно списывается остаток номинальной стоимости приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете N 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»:

Дебет — счета N 99999;

Кредит — счета N 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования».

Как вести учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учреждении

Первый вопрос — кто такие поставщики, а кто — подрядчики? Определенная категория экономических субъектов, которые являются продавцами товаров, продукции, материалов или сырья либо осуществляют какие-либо услуги или выполняют определенные виды работ. Иными словами, поставщики — это юридические, физические лица, индивидуальные или частные предприниматели, продающие материальные ценности, услуги, сырье, работы. Причем организационно-правовая форма и вид деятельности экономического субъекта не играют никакой роли.

Охарактеризовать кратко учет расчетов с поставщиками и подрядчиками можно так. Это отражение в бухучете хозяйственных операций по приобретению у сторонних организаций материалов, основных средств, работ или услуг, необходимых учреждению для осуществления деятельности. Расчетами признается передача организацией денежных средств наличными или безналичным переводом в пользу фирмы-продавца на основании договора, соглашения или контракта. Помимо денежной оплаты, в условиях договора могут быть определены иные условия взаиморасчетов. Например, взаимозачет, вексель, валюта. Поставщик может выдавать ценности в рассрочку или поступать безвозмездно.

Особенности учета в бюджетном учреждении

В бюджетном учреждении бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на специальном счете 0 302 00 000. В действующем плане счетов предусмотрена отдельная детализация.

Субсчета для отражения обязательств

Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда

Расчеты по заработной плате

Расчеты по прочим выплатам

Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда

Расчеты по прочим несоциальным выплатам персоналу в натуральной форме

Расчеты по работам, услугам

Расчеты по услугам связи

Расчеты по транспортным услугам

Расчеты по коммунальным услугам

Расчеты по арендной плате за пользование имуществом

Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества

Расчеты по прочим работам, услугам

Расчеты по страхованию

Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений

Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами

Расчеты по поступлению нефинансовых активов

Расчеты по приобретению основных средств

Расчеты по приобретению нематериальных активов

Расчеты по приобретению непроизведенных активов

Расчеты по приобретению материальных запасов

Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям

Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям

Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных финансовых инструментов

Расчеты по приобретению акций и иных финансовых инструментов

Расчеты по приобретению иных финансовых активов

Расчеты по прочим расходам

Расчеты по штрафам за нарушение условий контрактов (договоров)

Расчеты по другим экономическим санкциям

Расчеты по иным выплатам текущего характера физическим лицам

Расчеты по иным выплатам текущего характера организациям

Для расходов по перечислению авансовых платежей, предусмотренных условиями договора, предусмотрен отдельный счет 0 206 00 000. По этому счету установлена аналогичная детализация.

Субсчета для отражения предоплаты по группам

Код счета группы

Наименование группы счета

Расчеты по авансам по оплате труда, начислениям на выплаты по оплате труда

Расчеты по авансам по работам, услугам

Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов

Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера организациям

Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам

Расчеты по авансам по социальному обеспечению

Расчеты по авансам на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений

Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера организациям

Расчеты по авансам по прочим расходам

На этих счетах бухгалтерского учета отражаются взаиморасчеты с поставщиками в разрезе организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц. Рекомендуется осуществлять учет по каждому контрагенту в разрезе договоров и контрактов. Такой подход к организации бухгалтерского учета позволит сократить количество нарушений действующего законодательства в сфере закупок и при исчислении налоговых обязательств, например НДС.

Перед составлением бухгалтерской отчетности и отражением расчетов с поставщиками и подрядчиками в балансе в учреждении необходимо провести специальную инвентаризацию долгов (обязательств). Процедура является обязательной при составлении годового отчета. Провести инвентаризацию в обязательном порядке придется перед реорганизацией или ликвидацией госучреждения. Организация вправе самостоятельно инициировать инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками до наступления срока. Например, когда возникают споры или утрачены подтверждающие документы.

Образец акта сверки взаиморасчетов

Проводки для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

Покажем на примерах, как использовать типовые бухгалтерские проводки в бюджетном госучреждении.

Пример № 1. Поставщики и подрядчики

ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» заключило договор с поставщиком ООО «Продавец» на сумму 100 000 рублей на приобретение спортивного оборудования за счет средств субсидии на выполнение госзадания. По условиям договора предусмотрен аванс в сумме 30 000,00 рублей. Бухгалтер составил проводки по расчету с поставщиками:

Перечислен аванс на расчетный счет поставщика ООО «Продавец»

Учреждение получило оборудование

Зачтен выплаченный аванс за поставку спортивного оборудования

Поставщику перечислен остаток за спортоборудование

Пример № 2. Взаимозачет с поставщиком

ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» оказывает платные услуги за пользование бассейном. С ООО «Информбюро» был заключен договор об оказании информационных услуг на сумму 25 000,00 рублей. Условиями договора предусмотрена частичная оплата в сумме 10 000,00 рублей и частичный взаимозачет: ГБОУ «АЛЛЮР» предоставляет услуги (аренда бассейна) на сумму 15 000,00 руб. Бухгалтер отражает записи:

Обязательства по оплате выполненных информационных услуг от поставщика приняты к учету, подписан акт выполненных работ

Начислен доход за оказанные платные услуги, проводка

Отражен произведенный взаимозачет поставщику, зачтена стоимость реализованных услуг

Как отразить факторинговые операции в бухучете?

Участники факторинговых сделок – как поставщики, так и заказчики – часто опасаются усложнения бухучета, ведь в расчетах по контракту появляется третья сторона (факторинговая компания). Особенно часто приходится слышать такие предположения от предприятий малого и среднего бизнеса, для которых любая дополнительная нагрузка на финансовые службы может оказаться ощутимой.

На самом деле бухучет факторинговых операций несложен, предприятию необходимо только правильно отразить несколько дополнительных проводок в учете. Эта задача не требует больших трудозатрат, и нагрузка на бухгалтерию не возрастает.

Факторинг существующих и будущих денежных требований

Учет факторинговых операций поставщиком, если клиент – поставщик

Рассмотрим проводки в «классическом» факторинге, когда поставщик или подрядчик уступает факторинговой компании дебиторскую задолженность по контракту в обмен на финансирование. С точки зрения учета поставщика производится не получение займа или кредита, а «продажа» (уступка) имеющейся задолженности факторинговой компании. Таким образом, по пассиву баланса изменений не будет, а по активу снизится дебиторская задолженность и увеличатся денежные средства.

В связи с получением финансирования поставщику (клиенту факторинговой компании) необходимо отразить в бухучете:

Операции, связанные с исполнением обязательств перед заказчиком по контракту (отгрузка товара, выполнение работ, предоставление услуг, начисление НДС, списание себестоимости) отражаются проводками в стандартном режиме (как если бы факторинг в расчетах по контракту не применялся).

Переуступка права требования по денежному обязательству факторинговой компании (то есть фактически списание дебиторской задолженности с баланса). Эта операция отражается проводкой со счета 62 «Расчеты с покупателями» на счет 91–2 «Прочие расходы».

Взаимодействие поставщика или подрядчика с факторинговой компанией отражается проводками между счетом 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Выплата финансирования от факторинговой компании (все платежи) отражается проводкой Кт76 – Дт51.

Выплаты в адрес факторинговой компании (комиссия за выдачу финансирования и комиссия за использование средств) – обратная проводка Дт76 – Кт51.

При этом заметим отдельно, что суммы комиссий учитываются без НДС. Чтобы предъявить к вычету налог на добавленную стоимость с комиссий факторинговой компании, необходимо дополнительно сделать следующие проводки:

Учет НДС с комиссии финансового агента: Дт19 – Кт76.

Предъявление НДС к вычету: Дт68 – Кт19.

При факторинге с правом регресса, если заказчик не исполнил свои денежные обязательства, поставщик возвращает полученное ранее финансирование, а затем самостоятельно взыскивает с заказчика просроченную оплату по исполненному контракту. В таком случае поставщик дополнительно отражает в учете следующие операции:

Возврат в адрес факторинговой компании полученного финансирования (Дт76 – Кт51).

Претензия в адрес дебитора за неоплаченный товар (Дт 76.2 – Кт76).

Учет факторинговых операций заказчиком, если клиент – поставщик

Участие заказчика в «классической» факторинговой сделке (когда финансирование привлекает поставщик) заключается в том, что он выплачивает сумму денежного требования по исполненному контракту не поставщику, а факторинговой компании в соответствии с направленным ему уведомлением о смене кредитора. В онлайн-факторинге роль уведомления исполняет трехсторонний реестр денежных требований, который подписывают заказчик, поставщик и факторинговая компания.

В учете заказчика все изменения сводятся к переводу задолженности с одного кредитора на другого, а затем выплате средств в адрес нового кредитора. Таким образом, заказчик (дебитор) отражает следующие операции:

Исполнение контракта поставщиком (получение в полном объеме товара или услуги) и учет НДС, предъявленного поставщиком – в обычном режиме.

Смена кредитора в результате произведенной уступки денежного требования по контракту: кредиторская задолженность «списывается» с поставщика и переходит на факторинговую компанию проводкой Дт60 «Расчеты с поставщиками» – Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление суммы денежного требования в адрес нового кредитора (факторинговой компании): Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт51 «Расчетные счета».

Факторинг аванса и факторинг качества

Учет факторинговых операций заказчиком, если клиент – заказчик

В факторинговой сделке клиентом может быть как поставщик, так и заказчик – все зависит от того, какой стороне контракта необходимо, чтобы факторинговая компания оплатила обязательства заказчика. Та компания, которая привлекает финансирование, и уплачивает факторинговую комиссию.

При этом структура сделки не меняется: факторинговая компания всегда перечисляет деньги поставщику в качестве оплаты по контракту, а возвращает их всегда заказчик, когда исполняет свои обязательства по контракту – только перечисление он производит не в адрес поставщика, а в адрес факторинговой компании, которая эти обязательства выкупила.

Исполнение контракта поставщиком и учет предъявленного НДС отражается в учете в обычном режиме.

Когда факторинговая компания исполняет обязательства заказчика и оплачивает контракт поставщику, происходит смена кредитора: кредиторская задолженность «списывается» с поставщика и переходит на факторинговую компанию проводкой Дт60 «Расчеты с поставщиками» – Кт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда заказчик оплачивает контракт факторинговой компании, происходит перечисление суммы денежного требования в адрес нового кредитора: Дт76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Кт51 «Расчетные счета».

Таким образом, операции по отражению и оплате задолженности не меняются. Но так как клиентом является заказчик, к ним добавляются проводки по отражению и оплате комиссии:

Выплаты в адрес факторинговой компании (комиссия за выдачу финансирования и комиссия за использование средств) – проводка Дт76 – Кт51.

Учет НДС с комиссии финансового агента: Дт19 – Кт76.

Предъявление НДС к вычету: Дт68 – Кт19.

Учет факторинговых операций поставщиком, если клиент – заказчик

Бухучет поставщика в обоих случаях – и когда клиентом является поставщик, и когда заказчик – практически одинаков. Поставщик так же вначале отражает операции по исполнению контракта, отражает на балансе дебиторскую задолженность заказчика, а затем «переносит» этот долг на другого дебитора – факторинговую компанию. Когда деньги поступят, задолженность списывается со счета 76, а полученное финансирование отражается на счете 51.

Разница только в том, что, раз клиентом является заказчик, то поставщик не платит комиссию – а значит, связанные с ней проводки (начисление, оплата, отражение НДС) не потребуются.

Если при получении финансирования компания делает выбор в пользу онлайн-факторинга, дополнительная нагрузка на бухгалтерские службы поставщика и заказчика окажется минимальной. Все документы, необходимые для сдачи отчетности, будут автоматически формироваться в личном кабинете, а операции по факторингу потребуют всего нескольких дополнительных проводок.

Инновационная финтех платформа GetFinance предоставляет работающим на ней организациям полную поддержку и консультационные услуги. Благодаря удобным сервисам платформы и онлайн-формату выдачи финансирования вы сможете существенно упростить бухгалтерский и налоговый учет финансовых операций в факторинге.

Чтобы определить индивидуальные условия финансирования, подайте заявку на сайте

или свяжитесь со специалистом по телефону 8 (800) 500 55 52

Учет факторинга в бухгалтерии

В периоды экономической нестабильности повышается актуальность факторинговых сделок. Их заключение помогает компаниям справиться с финансовыми трудностями, вызванными постоянным ростом дебиторской задолженности и плохо прогнозируемой ситуацией на рынке. Неизбежное в таких случаях усложнение требований при кредитовании юридических лиц может поставить угрозу не только развитие, но и само существование бизнеса.

Сотрудничество с факторинговыми компаниями помогает решить эту проблему за счет увеличения объема оборотных средств и сокращения кассовых разрывов. Многие российские компании уже на практике убедились в его преимуществах. Тем не менее в процессе взаимодействия возникает много вопросов, связанных с правильным оформлением документации. Чаще всего владельцев бизнеса интересует, как ведутся бухгалтерский и налоговый учеты факторинга. В статье мы подробно рассмотрим эти вопросы

Особенности и преимущества факторинга

Договор факторинга (т.е. финансирования под уступку денежного требования) заключается в рамках гражданско-правовых отношений. Согласно ему клиент уступает финансовому агенту (фактору) денежные требования в отношении третьего лица (должника) и оплачивает оказанные агентом услуги. В свою очередь, фактор обязан выполнить не менее 2 действий, связанных с денежными требованиями, которые стали предметом уступки в соответствии с п. 1 ст. 824 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 824 ГК РФ финансовый агент получает возможность:

• перечислять денежные средства (они поступают клиенту в виде предварительного платежа, займа или в иной форме в счет денежных требований);
• вести учет имеющихся денежных требований клиента к должникам;
• осуществлять права по ним (предъявлять денежные требования к оплате, производить связанные с ними расчеты, получать платежи и т.д.);
• осуществлять права по договорам, связанным с обеспечением исполнения должниками своих обязательств.

Соответственно, договор финансирования под уступку денежных требований касается 3 участников:

• фактора (банка),
• кредитора (поставщика),
• дебитора (покупателя).

Чаще всего стороны взаимодействуют по следующему алгоритму:

Такой формат сотрудничества удобен для предприятий как малого, так и среднего и крупного бизнеса, поскольку дает компаниям возможность функционировать в наиболее благоприятном

для них режиме. Поставщик сразу получает большую часть средств и может вложить их в производство следующей партии продукции или расширение своего бизнеса. Покупатель же может пользоваться товарами и услугами, отсрочив их оплату до удобного времени. Все участники сделки имеют возможность стабильно развивать свое дело.

Виды факторинга

В зависимости от того, на кого ложится ответственность, факторинг может быть:

Независимо от вида договора факторинг удобен для всех сторон, поскольку:

• компаниям не требуется предоставлять дополнительные гарантии или залог;
• задолженность погашается на более выгодных условиях по сравнению с кредитными платежами;
• заявки рассматриваются намного быстрее, чем при кредитовании в банке.

Учет операций факторинга у поставщика

Все взаиморасчеты между сторонами договора должны быть отражены в бухучете компаний. Бухгалтерские записи по этим операциям оформляются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Все операции, касающиеся факторинга, должны быть отражены на субсчете счета 76. Его можно назвать «Расчеты с факторинговыми компаниями».

При заключении сделки без регресса бухучет операций у поставщика производится следующим образом:

• Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары,
• Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам,
• Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования.

Согласно (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) сумма, полученная от продажи денежных требований (товаров, активов, отличных от денежных средств), включается в прочие доходы. Признание дохода, полученного в результате сделки, в установленном договором факторинга размере осуществляется на дату подписания акта об уступке права требования, т.е. в момент перехода этого права к банку (п.п. 10.1, 16 ПБУ 9/99).

• Дебет 91.2 Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.

Стоимость уступаемого требования в сумме задолженности покупателя входит в прочие расходы. В соответствии с п. п. 11, 14.1, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н они признаются в размере дебиторской задолженности (уступленного требования):

• Дебет 51. Кредит 76. Перечисление Фактором денежных средств по договору факторинга,
• Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете оплата финансовых услуг по договору факторинга в форме вознаграждения факторинговой компании включается в операционные расходы. Они признаются, если выполнены условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99. Касательно комиссии финансового агента за предоставление денежных средств датой их выполнения считается дата подписания акта об оказании услуг по договору факторинга.

• Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
• Дебет 68. Кредит 19 Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
• Дебет 76. Кредит 51 Отражение выплаты агенту вознаграждения с НДС за факторинговые услуги.

Если оформляется договор факторинга с регрессом компания-поставщик ведет бухучет следующим образом:

• Дебет 62. Кредит 90. Учет задолженности за реализованные товары.
• Дебет 90. Кредит 68. Отражение суммы НДС по поставленным товарам.
• Дебет 009. Отражение уступки денежного требования агенту как выданного обеспечения в случае факторинга с регрессом. Денежное требование отражается поставщиком на забалансовом счете в сумме дебиторской задолженности покупателя
• Дебет 51. Кредит 76. Поступление от Фактора денежных средств в качестве финансирования по договору факторинга в сумме дебиторской задолженности покупателя.

После оплаты со стороны покупателя дебиторской задолженности в пользу фактора добавляются записи:

• Кредит 009. Списание выданного обеспечения в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
• Дебет 76. Кредит 91.1. Отражение уступки банку денежного требования в связи с исполнением должником денежного требования (в срок, установленный договором между клиентом и должником) в пользу фактора;
• Дебет 91.2. Кредит 62. Списание денежного требования, уступленного банку.
• Дебет 91.2. Кредит 76. Отражение суммы вознаграждения Фактора;
• Дебет 19. Кредит 76. Выделение НДС с суммы вознаграждения фактора;
• Дебет 68. Кредит 19. Принятие к вычету НДС с суммы вознаграждения;
• Дебет 76. Кредит 51. Отражена выплата агенту вознаграждения с НДС за услуги.

Если же покупатель (дебитор) отказывается погашать задолженность в пользу фактора требуется вносить другие записи:

• Дебет 76. Кредит 51. Отражение возврата фактору ранее перечисленных денежных средств в соответствии с договором;
• Дебет 76.2. «Расчеты по претензиям» Кредит 62. Выставление претензии покупателю в случае неоплаты им товаров/услуг.

Основная задача перечисленных проводок по договорам факторинга как с регрессом, так и без, состоит в том в том, чтобы уменьшить размер долга и получить денежные средства, поскольку факторинг представляет собой не кредит, а продажу дебиторской задолженности банку.

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту.

Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Следовательно, по договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение).

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».

При отражении выручки от осуществления посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н):

Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

В бухгалтерском учете делаются записи:

получение денежных средств от покупателей: Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями»;

отражение задолженности перед комитентом: Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом»;

перечисление денежных средств комитенту: Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51.

Исполняя договор комиссии, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав затрат посредника. Затраты, понесенные комиссионером в процессе осуществления им посреднической деятельности (заработная плата рабочих, стоимость коммунальных услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость услуги, оказываемой комиссионером), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи»/субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90-2 Кредит 44.

При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):

Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»/субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Соответственно имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, не отражается им на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах:

— при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного товара, — на счете004 «Товары, принятые на комиссию»;

— при договорах комиссии, связанных с приобретением товаров для комитента, — на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору комиссии — на продажу или приобретение товара, а также от условий заключенного договора, в частности, от того, участвует или нет комиссионер в расчетах между комитентом и покупателями.

Комиссионер участвует в расчетах

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

– выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

– из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

– оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров – комитенту.

ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 240 000 рублей (в том числе НДС – 40 000 рублей). Себестоимость составляет 120 000 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 24 000 рублей (в том числе НДС – 4000 рублей).

ООО «Комиссионер» полностью продало полученные на комиссию товары. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денежных средств, причитающихся ЗАО «Комитенту».

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете сделает записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» – 240 000 рублей – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с покупателями» – 240 000 рублей – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» — 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – 216 000 рублей (240 000 – 24 000) – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

Расчеты по договору без участия комиссионера в расчетах

Если посредник в расчетах не участвует, то:

– выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника – комитента;

— после получения денег комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

ООО «Комиссионер» в бухгалтерском учете произведет записи:

Дебет 004 – 240 000 рублей – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – 240 000 рублей – отгружены товары покупателям;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – 6000 рублей – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1 — 24 000 рублей – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 /субсчет «Расчеты по НДС» – 4000 рублей – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – 6000 рублей – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76/субсчет «Расчеты с комитентом» -24 000 рублей – получена сумма комиссионного вознаграждения от комитента;

Дебет 90-9 Кредит 99 – 14 000 рублей (24 000 – 4000 – 6000) – отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

При использовании приведенной выше схемы бухгалтерских проводок возникает следующая проблема. Поскольку договор на продажу с покупателем заключает комиссионер, а деньги поступают на счет комитента, то никакого контроля поступления оплаты за отгруженный товар комиссионер не ведет. В то же время, при отсутствии оплаты отгруженного товара у комитента формально отсутствуют права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к покупателю должны предъявляться комиссионером.

Чтобы комиссионер имел возможность отслеживать оплату покупателями, в учете можно предусмотреть следующее:

Дебет 62 Кредит 76 — 240 000 руб. — отражена задолженность покупателя перед комитентом;

Дебет 76 Кредит 62 — 240 000 руб. – отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом.