Крайние сроки утверждения годовой отчетности и аудиторское заключение
Сложная эпидемиологическая обстановка повлияла на сроки сдачи отчетности – бухгалтерской, налоговой и прочей.
Годовую бухгалтерскую отчетность нужно было сдать не позднее первого рабочего дня после 31 марта 2020 года. Об этом говорилось в совместных письмах Минфина России и ФНС России от 07.04.2020 № 07-04-07/27289/ВД-4-1/5878@ и от 30.04.2020 № 07-04-07/35323/ВД-4-1/7364@.
Такой датой такой стало 12 мая 2020 года (кроме организаций, чью отчетность можно отнести к государственной тайне, а также организаций, находящихся под санкциями иностранных государств, – для них срок представления был 30 июня).
В п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что годовую бухгалтерскую отчетность утверждают собственники организаций в порядке и в сроки, указанные в соответствующих федеральных законах («Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О кооперативах» и др.).
Так, например, для ООО срок проведения общих собраний должен быть установлен уставом в промежутке от 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным (ст. 34 Закона № 14-ФЗ), для АО – с 1 марта до 30 июня (ст. 88 Закона № 208-ФЗ).
В апреле 2020 года законодатели продлили сроки для проведения годовых собраний в текущем году до 30 сентября (пп. 1 и пп. 2 ст. 11, п. 4 ст. 12 Федерального закона № 115-ФЗ от 07.04.2020).
Если на дату готовности бухгалтерской отчетности собственники еще не определились с датой общего годового собрания, можно было сдать ее неутвержденной, то есть строку «Дата утверждения отчетности» в электронной форме баланса, рекомендуемой ФНС, оставить незаполненной. Ответственности за это не предусмотрено ни административной, ни налоговой.
А вот за уклонение от проведения общего собрания участников ответственность для организации может наступить. Ч. 11 ст. 15.23.1 КоАП РФ предполагает штраф до 700 тысяч рублей за уклонение или отказ в созыве общего собрания участников.
В 2019 году изменили закон «О бухгалтерском учете», уточняющие порядок и сроки исправления ошибок в уже сданной бухгалтерской отчетности (Федеральный закон от 26.07.2019 № 247-ФЗ).
Согласно ст. 18 закона № 402-ФЗ исправленная отчетность представляется в течение 10 рабочих дней со дня исправления ошибок или со дня утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
С учетом вышеуказанного продления сроков (до 30 сентября 2020 г.) повторно представить отчетность в ГИР БО АО и ООО могут до 14 октября (30 сентября + 10 рабочих дней).
Остальные организации (кооперативы, партнерства, полные товарищества и др.) могут представлять скорректированную отчетность до 31.12.2020 г.
На сайте https://bo.nalog.ru/faq, в разделе вопросов о ГИР БО, налоговики напоминают, что корректировка бухгалтерской отчетности после утверждения не предусмотрена, исправлять ошибки придется в текущем периоде
Так какая же связь с аудитом?
Если организация проведет аудит отчетности до ее утверждения собственниками, то еще есть шанс внести изменения в отчетность, исправив обнаруженные аудиторами ошибки. В этом случае аудиторы выдадут немодифицированное заключение, подтверждающее достоверность отчетности (Международный стандарт аудита 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», утвержден приказом Минфина России от 09.01.2019 г. № 2н).
Если аудиторы буду проверять уже утвержденную собственниками отчетность и обнаружат ошибки, аудиторское заключение будет модифицированным. Поскольку заключение аудиторов нужно представлять в ГИР БО (в случаях обязательного аудита), инспекторы могут обратить внимание на возможные ошибки в учете, так как ошибки в учете могут свидетельствовать и об ошибках в исчислении налогов. Итак, до 14 октября можно успеть исправить найденные аудиторами ошибки в отчетности и получить желаемое аудиторское заключение!
Энциклопедия решений. Подписание, утверждение и опубликование годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Частью 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) установлено, что бухгалтерская отчетность считается составленной только после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. При этом в отчете обязательна должна быть указана дата его подписания.
В соответствии с п. 7 ст. 3 Закона N 402-ФЗ руководителем экономического субъекта может быть лицо:
— являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта;
— либо ответственное за ведение дел экономического субъекта;
— либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.
При этом каких-либо положений, ограничивающих право руководителя экономического субъекта передать свои полномочия по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности, Закон N 402-ФЗ не содержит.
На это обстоятельство было обращено внимание Минфином России в информации от 04.12.2012 N П3-10/2012, в которой указывалось, что бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это:
— или учредительными документами экономического субъекта;
— или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.
Федеральная налоговая служба в письме от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569@ со ссылкой на Минфин России разъяснила, что если иное не предусмотрено уставом экономического субъекта, руководитель экономического субъекта вправе передать свои полномочия на основе доверенности, в том числе на подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности, без сообщения об этом органам управления экономическим субъектом.
Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть подписана непосредственно руководителем либо иным лицом, которому такие полномочия переданы на основании доверенности.
Внимание
В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.
Утверждение и опубликование годовой бухгалтерской отчетности осуществляется в порядке и случаях, установленных соответствующими федеральными законами (ч. 9 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Иными словами, бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется только в том случае, если такая обязанность предусмотрена определенным федеральным законом.
Так, например, на сегодняшний день обязательная публикация установлена в отношении:
— годовой консолидированной финансовой отчетности (ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»);
— бухгалтерского баланса (а также годового отчета) общества с ограниченной ответственностью в случае публичного размещения им облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг (ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон N 14-ФЗ);
— годовой бухгалтерской (бюджетной) отчетности государственного (муниципального) учреждения (электронной копии) (п. 3.3 ст. 32 Закона N 7-ФЗ; п. 6 Порядка, утв. приказом Минфина России от 21.07.2011 N 86н). Новые документы размещаются на официальном сайте в сети Интернет (www.bus.gov.ru) не позднее пяти рабочих дней, следующих за днем принятия этих документов (п. 15 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 21.07.2011 N 86н).
До недавнего времени необходимость публикации годовой отчетности в средствах массовой информации была предусмотрена и для открытых акционерных обществ. Устанавливалась такая обязанность приказом Минфина России от 28.11.1996 N 101 «О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами» (далее — Приказ N 101), который специально был принят во исполнение ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 16.08.2014 года Приказ N 101 отменен (приказ Минфина России от 05.06.2014 N 45н).
Внимание
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Сроки утверждения организациями годовой отчетности отражены в таблице, представленной ниже:
Сроки представления отчетности для ознакомления
Сроки утверждения годовой отчетности
В течение 20 дней, до проведения общего собрания акционеров
В сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года
Общим собранием акционеров
п. 1 ст. 47, пп. 11 п. 1 ст. 48, п. 3 ст. 52 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Общество с ограниченной ответственностью
В течение тридцати дней до проведения общего собрания участников общества
В сроки, установленные уставом общества, но не ранее двух и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года
Общим собранием участников
Государственные и муниципальные унитарные предприятия
Сроки законодательно не установлены
Собственником имущества унитарного предприятия
пп. 9 п. 1 ст. 20 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»
Сроки законодательно не установлены
В сроки, установленные уставом кооператива, но не позднее чем через три месяца после окончания финансового года
Общим собранием членов кооператива
п. 1, п. 3 ст. 15 Федерального закона от 08.05.1996 N 41-ФЗ «О производственных кооперативах»
Сроки законодательно не установлены
Высшим органом управления некоммерческой организацией
п. 3 ст. 29 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»
10.3.1. Утверждение бухгалтерской отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, который установлен учредительными документами организации (п. 2 ст. 15 Закона «О бухгалтерском учете», п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета).
Утверждение бухгалтерской отчетности АО
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров (подп.
Годовое общее собрание акционеров должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года (п. 1 ст. 47 Закона № 208-ФЗ), то есть в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.
За 30 дней до даты проведения годового собрания акционеров годовой отчет АО должен быть предварительно утвержден советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ).
За 20 дней до проведения общего собрания акционеров годовую бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии необходимо представить для ознакомления лицам, которые имеют право на участие в общем собрании акционеров (п. 3 ст. 52 Закона № 208-ФЗ).
Утверждение бухгалтерской отчетности ООО
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью, распределение прибыли между участниками находится в компетенции общего собрания участников (п. 2 ст. 33 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Общее собрание участников общества должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года, то есть в период с 1 марта по 30 апреля года, следующего за отчетным.
За 30 дней до проведения общего собрания участников общества годовой отчет общества с аудиторским заключением и заключением ревизионной комиссии должен быть представлен участникам общества.
Так как годовую бухгалтерскую отчетность за 2006 год необходимо утвердить и представить в налоговые органы и органы статистики до 31 марта 2007 года, получается, что годовое собрание акционеров или годовое собрание участников должно быть проведено организацией в марте 2008 года.
Руководитель организации должен представить собственникам отчет о результатах работы за год.
Решение общего собрания акционеров или общего собрания участников, которое фиксируется в протоколе, не должно противоречить уставу общества (п. 2 ст. 11 Закона № 208-ФЗ). В противном случае решение собрания будет признано недействительным.
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности решения общего собрания собственников
После проведения годового общего собрания акционеров или общего собрания участников на основании протокола в бухгалтерском учете организации делаются соответствующие записи.
Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года — это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно в следующем отчетном периоде.
Обратимся к положению по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 07/98), утвержденному приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н.
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 07/98). Такого вида события должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не нужно (п. 10 ПБУ 07/98).
При отражении в бухгалтерском учете результатов решения общего собрания акционеров или общего собрания собственников нужно датировать проводки той датой, когда был утвержден протокол собрания.
Несмотря на то, что в пункте 3 ПБУ 07/98 речь идет только об объявлении годовых дивидендов, на наш взгляд, к событиям после отчетной даты можно отнести и решение собственников об источнике покрытия убытков отчетного года или прошлых периодов. Следовательно, указанные события также следует раскрыть в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2004 г. № 135н внесены изменения в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 23 июля 2003 г. № 67н.
В частности, исключен пункт 14, в котором говорилось о том, что в годовом бухгалтерском балансе необходимо отразить решение собственников о распределении прибыли и покрытии убытков. Для этого необходимо было корректировать статьи «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На основании этого положения бухгалтер делал корректировку показателей по счетам 75, 82, 84 с итогов собрания акционеров. Теперь такая надобность отпала. Никакие изменения в данные бухгалтерского учета вносить не нужно.
Особенности составления годовой отчетности за 2020 год
Годовая отчетность за 2020 г. (далее – Отчет), несмотря на то что в целом формируется по общим правилам, будет иметь свою специфику, основанную и на новациях законодательства за этот год, и на работе организаций в условиях пандемии.
Чтобы облегчить нашим читателям работу при составлении годовой отчетности за 2020 г., расскажем об общих правилах составления Отчета и изменениях, которые нужно учесть при его составлении.
ОБЩИЙ ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 26.07.2019; далее — Федеральный закон № 402-ФЗ). Об обязанности организаций составлять Отчет сказано в п. 1 ст. 3 этого Закона.
Чтобы обеспечить достоверность Отчета, организации в конце отчетного года:
Обратите внимание!
Проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности нужно обязательно[1].
После завершения перечисленных мероприятий можно составлять Отчет. Общие требования к Отчету[2]:
• информация в отчетности должна быть достоверной. Это требование следует из основного правила ведения бухгалтерского учета в РФ: все записи на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерские проводки составляются на основании первичных документов, оформленных в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами[3];
• отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения[4];
• отчетность составляется в валюте РФ, т. е. в российских рублях[5];
• отчетность считается составленной после подписания ее руководителем экономического субъекта[6];
• отчетность утверждается и публикуется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
Обратите внимание!
Если федеральными законами и (или) учредительными документами экономического субъекта предусмотрено утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, вносить в нее исправления после ее утверждения не допускается[7].
ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ГОДОВОГО ОТЧЕТА
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), приведены в ПБУ 4/99[8].
К сведению
Если при составлении Отчета применение правил ПБУ 4/99 не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил[9].
Факт принятия данного решения и основания для него нужно оформить внутренним документом организации. Существенные отступления от правил ПБУ должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах[10].
Состав бухгалтерской отчетности
Состав Отчета регламентируется Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 19.04.2019; далее — Приказ № 66н).
Состав Отчета зависит (табл. 1):
• от вида и типа организации;
• наличия статуса малого предприятия.
Например, Отчет коммерческой организации состоит из:
• отчета о финансовых результатах;
• приложений: отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств;
• иных приложений (пояснений) к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в табличной и (или) текстовой форме[11].
Состав и содержание пояснений организации определяют для себя сами[12]. Общие рекомендации Минфина России — раскрывать в пояснениях сведения по учетной политике организации, предоставлять дополнительные данные, которые не включены в Отчет, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации[13].
[1] Часть 1 ст. 30 Федерального закона № 402-ФЗ.
[3] Часть 1 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ.
[4] Часть 6 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ.
[5] Часть 7 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ.
[6] Часть 8 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ.
[7] Часть 9 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 02.07.2020 № 07-01-10/57060.
[8] Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018).
Образец протокола об утверждении бухгалтерской отчетности ООО
К обязанности отчитываться перед государством об итогах своей деятельности юридические лица привыкли. Но начинающие предприниматели не всегда знают, что нужен еще и протокол об утверждении годовой отчетности. То есть прежде чем ее сдавать, нужно согласовать ее общим собранием участников. Как это сделать, рассмотрим далее.
Законодательная база
Статья 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 выдвигает ряд требований к финотчетности организаций. В частности, часть 9 гласит, что в отдельных случаях ее нужно утвердить и опубликовать.
- акционерных обществ — в соответствии со статьей 48 Федерального закона № 208-ФЗ от 26.12.1995 ;
- обществ с ограниченной ответственностью — в соответствии со статьей 33 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998;
- унитарных предприятий — в соответствии со статьей 20 Федерального закона № 161-ФЗ от 14.11.2002.
Соответственно, протокол годового общего собрания участников ООО обязательно содержит информацию о согласовании бухотчетности.
Сроки проведения собрания и утверждения баланса
Сроки проведения общего собрания участников ООО, в ходе которого утверждается годовая бухгалтерская отчетность, указаны в статье 34 закона № 14-ФЗ. В качестве точки отсчета сроков используется дата завершения финансового года (31 декабря). Собрание нужно провести:
- не ранее чем через два месяца после окончания финансового года (31 декабря + 2 месяца = 1 марта);
- не позднее четырех месяцев после окончания финансового года (30 апреля).
Таким образом, нужно уложиться в период с 1 марта по 30 апреля.
Порядок утверждения
Руководитель общества должен созвать всех его участников (если он не один), соблюдая следующие условия:
- подготовить баланс, отчеты о прибылях и убытках, об изменении капитала, о движении денежных средств;
- разослать уведомления не позже чем за месяц до собрания;
- вести протокол собрания об утверждении годового отчета;
- зафиксировать в нем результаты.
Если порядок не соблюсти, организация и должностные лица могут быть оштрафованы по статье 15.23.1 КоАП РФ .
Образец протокола об утверждении баланса
Ведет протокол, как правило, избранный секретарь. Его Ф.И.О., как и председателя, необходимо отразить в тексте. Также там должны содержаться следующие сведения:
- дата и место проведения;
- присутствовавшие участники (Ф.И.О.) и доли в уставном капитале;
- пометка о соблюдении (несоблюдении) кворума — в принятии решений должны участвовать все (см. статью 37 Федерального закона № 14-ФЗ);
- что постановили и с каким результатом голосования (должно быть единогласно, в соответствии с упомянутой статьей 37);
- подписи председателя и секретаря.
Сам документ тоже утверждается голосованием.
Образец протокола об утверждении бухгалтерской отчетности
Что будет, если не утверждать
Ответственность наступает за непроведение самого собрания. А вот его результаты предсказать нельзя. Если участники не согласуют бухбаланс, общество за это санкций не понесет.
Да и за самим проведением следит исключительно Центробанк по сторонним жалобам. Поэтому на практике о таком нарушении редко становится известно. Так что фактически протоколирование необходимо только для собственного спокойствия за безупречный документооборот.
