Учет стоимости основных средств при УСН, отражение

Основные средства при УСН: изменения в 2020-2021 годах

Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2020-2021 годах.

Пройдите за пару недель полный онлайн-курс по упрощенной системе налогообложения с изменениями 2021 года. Вы сможете сами сделать отчетность, вести налоговый учет по всем правилам, узнаете про новый переходный период при превышении лимитов.

Оплатить картой со скидкой и начать прямо сейчас

Учет основных средств при УСН: основные моменты

Обратимся к ПБУ 6/01 (приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Они касаются любых организаций и ИП, ведь фирмы на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим самые важные моменты:

• если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
• расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после;
• траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы);
• организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.

С 2022 года ПБУ 6/01 утратят силу. Им на смену придет ФСБУ 6/2020. Если хотите применять новый стандарт в 2021 г., напишите об этом в учетной политике.

Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Основные средства при УСН «доходы»

Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.

Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.

Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ПБУ 6/01, но его стоимость меньше установленного на сегодняшний день лимита (пока это все еще 40 000 руб.), оно принимается к учету как материально-производственный запас.

Согласно ФСБУ 6/2020, обязательного к применению с 2022 года, лимит будет устанавливать налогоплательщик самостоятельно.

Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.

Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.

• Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС
• Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС
• Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования
• Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС
• Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно)

В целом, учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.

Списание затрат на покупку ОС

Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.

Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:

• они были полностью оплачены;
• на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
• ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).

Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.

Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:

• стоимости основного средства по договору;
• расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
• таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
• вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.

Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН

Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).

Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.

Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию.

С 29.09.2019 ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, списываются по общим правилам. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию больше не требуется. Данное требование из п. 3 ст. 346.16 НК РФ исключено (закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.

Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН

Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС. Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.

Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый. Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе.

Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.

При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.

Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН

Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.

Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения

Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.

Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета

«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.

Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.

Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.

Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы. Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.

Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.

Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2020. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет. Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2023.

Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.

Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.

Итоги

Каких либо изменений в учете основных средств в 2021 году пока не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, — от срока полезного использования. Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки. А вот с 2022 года ФСБУ 6/2020 внесло ряд правок в порядок учета ОС.

Учет основных средств при УСН в 2020 — 2021 годах

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут. Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.

Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.

Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб. Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).

При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке.

Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»

Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.

Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.

По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»

Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:

1. Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).

Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по УСН.

2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:

• с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
• ЕНВД — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по правилам бухучета за период применения ЕНВД;
• при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
2. 30% стоимости — в течение второго;
3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания ОС на расходы

Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:

1. Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
2. Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
3. Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
4. Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

На практике это происходит так:

• сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
• на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.

Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.

Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

• 30 апреля — 225 000 руб.;
• 31 июля — 180 000 руб.;
• 31 октября — 60 000 руб.;
• 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

• 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
• 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
• 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Продажа ОС «упрощенцем»

В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:

• до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
• до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).

При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.

Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.

Итоги

При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.

Особенности учета основных средств при УСН

Коммерческие организации на УСН обязаны учитывать основные средства при ведении бухучета, а также при ведении книги учета доходов и расходов при УСН, если объект учета классифицируется в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (далее — капстроение) (ч. 2 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, абз. 10 п. 5 ст. 326 НК, п. 1 Инструкции N 26).

Рассмотрим, какие есть особенности учета при поступлении и списании основных средств на УСН у организаций.

1. В каких случаях основные средства подлежат постановке на учет или списанию

Основные средства в организацию могут поступать в результате:

— приобретения за плату у других организаций;

— ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий, сооружений;

— внесения вклада в уставный фонд;

— выявления излишков в ходе инвентаризации;

— получения в доверительное управление;

— аренды, безвозмездного пользования, финансовой аренды (лизинга) и в иных случаях, установленных законодательством.

Списываются основные средства обычно в следующих случаях (п. 28 Инструкции N 26):

— прекращение использования вследствие физического износа;

— утрата в связи со стихийным бедствием и иными чрезвычайными ситуациями (пожар, авария и т.д.);

— выявление недостачи в результате инвентаризации;

— в связи с нецелесообразностью ремонта и по другим аналогичным причинам.

2. Есть ли особенности отражения в бухучете поступления основных средств при УСН

Организации на УСН, которые не ведут книгу учета доходов и расходов при УСН, обязаны вести бухучет и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на общих основаниях. Поэтому операции, связанные с поступлением (покупкой, созданием) основных средств, отражаются в бухучете организации на УСН в том же порядке, как и в организации на общей системе налогообложения (п. 1 Инструкции N 26, ч. 2 подп. 2.3.1 ст. 333 НК).

Ниже перечислим основные этапы, которые необходимо пройти для отражения в бухучете поступления основных средств:

1) определяем, является ли имущество основным средством (п. 4 Инструкции N 26);

2) принимаем к вычету суммы «входного» НДС либо включаем их в стоимость основных средств (п. 4, 11 ст. 132, подп. 24.3 ст. 133 НК);

3) формируем первоначальную стоимость основного средства — определяем расходы на приобретение (покупку, создание) основных средств, текущую рыночную стоимость при безвозмездном получении, оцениваем имущество, поступившее в качестве вклада в уставный фонд и т.д. (п. 10 Инструкции N 26);

4) принимаем основное средство к учету, определяем нормативный срок службы и срок полезного использования основного средства для начисления амортизации (п. 11 — 13 Инструкции N 26, п. 11 Инструкции N 37/18/6).

Постановка на учет основных средств производится на основании акта о приеме-передаче основных средств (п. 9 Инструкции N 26).

3. Особенности учета поступления капстроений в книге учета доходов и расходов при УСН

В случае ведения книги учета доходов и расходов при УСН информация об основных средствах — капстроениях, их частях отражается в разделе V данной книги. При этом учету подлежат капстроения, их части (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 1 подп. 3.8 ст. 333 НК):

— находящиеся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании (например, поступившие в организацию по договору аренды или безвозмездного пользования);

— подлежащие госрегистрации, в период до такой регистрации.

Обратите внимание!
Для целей ведения книги учета доходов и расходов при УСН признание капстроений, их частей в качестве долгосрочных активов, предназначенных для реализации, не производится. Если капстроение или его часть, являющиеся основным средством, в соответствии с законодательством о бухучете подлежат признанию долгосрочным активом, предназначенным для реализации, то такое имущество учитывается в книге учета доходов и расходов при УСН по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухучет, в отношении основного средства (ч. 3, 4 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 3 подп. 3.8 ст. 333 НК).

Таким образом, в разделе V книги учета доходов и расходов при УСН отражаются не только те капстроения, их части, которые отражались бы в бухучете на счете 01 «Основные средства», но и те, которые отражались бы на счетах:

— 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

— 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Временные сооружения»);

— 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации»;

— 001 «Арендованные основные средства» (п. 48, 55, 57 Инструкции N 10).

Такой специфический учет капстроений, их частей необходим прежде всего для контроля возникновения или утраты обязанности исчисления налога на недвижимость у организации на УСН, а также непосредственно для правильности расчета этого налога (подп. 1.1.3 ст. 326, п. 1 ст. 227 НК).

Обратите внимание!
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость, в частности (подп. 2.2, 2.3 ст. 227 НК):
— капстроения, их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания мобильные (в том числе сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
— капстроения, их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в книге учета доходов и расходов при УСН, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы.

Раздел V заполняется на каждую единицу капстроений, их частей первоначально по состоянию на 1 января текущего года, а затем по состоянию на 1-е число каждого месяца (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, графа 1 раздела V).

Основанием для заполнения данного раздела являются первичные учетные документы, которые организация, ведущая книгу учета доходов и расходов при УСН, обязана составлять в соответствии с правилами, установленными законодательством для организаций, ведущих бухучет и отчетность (абз. 2 ч. 2 п. 6 ст. 333 НК, ст. 10 Закона N 57-З).

В графах 2 — 3 раздела V заполняются сведения о площади объектов, в том числе сданной в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование.

В графе 4 раздела V отражаются: первоначальная (переоцененная) стоимость капстроений; стоимость приобретения (создания, возведения) капстроений; стоимость капстроений, указанная в договоре аренды, безвозмездного пользования; стоимость, по которой в соответствии с законодательством имущество отражается на счетах бухучета. Для заполнения этой графы следует применять правила, установленные законодательством для организаций, ведущих бухучет. В частности (ч. 5 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, ч. 2 подп. 3.8 ст. 333 НК):

— для расчета первоначальной (переоцененной) стоимости капстроений, их частей, учитываемых на балансе в качестве основных средств или доходных вложений в материальные активы, — соответственно, Инструкцию N 26 или Инструкцию по учету инвестиционной недвижимости N 25. При наличии расходов, изменяющих первоначальную стоимость в соответствии с законодательством, в графе 4 указывается стоимость с учетом таких расходов;

— для определения стоимости приобретения (создания, возведения) капстроений, их частей, подлежащих госрегистрации в период до такой регистрации и отражаемых в бухучете на счете 08, — п. 9, 55 Инструкции N 10, ч. 4 п. 4 Инструкции N 26;

— для определения стоимости, по которой имущество отражается на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», — гл. 2 Инструкции N 133, п. 47, 48 Инструкции N 10.

Графы 5 и 6 раздела V заполняются по имуществу, по которому в соответствии с законодательством производится начисление амортизации.

К объектам начисления амортизации относятся те капстроения, их части, которые числились бы в бухучете (кроме числящихся на забалансовых счетах) в составе основных средств, в том числе отражаемых как доходные вложения в материальные активы (включая инвестиционную недвижимость), а также являющиеся предметами финансовой аренды (лизинга), как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 1, ч. 1 п. 11 Инструкции N 37/18/6, ч. 6 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1).

В графе 5 раздела V указываются суммы накопленной амортизации. Для того чтобы внести данные в эту графу, надо составить бухгалтерскую справку-расчет по начислению амортизации по каждому капстроению, его части.

В графе 6 раздела V ежемесячно выводится остаточная стоимость имущества.

4. Влияет ли поступление основного средства на исчисление налога при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1 — 3.3, 3.18, 3.20, 3.30 — 3.32 ст. 174 НК (п. 1 ст. 328, ч. 1 п. 8 ст. 328 НК).

Операции, связанные с поступлением основного средства, как правило, не изменяют размер валовой выручки налога при УСН (п. 1, подп. 2.5 ст. 328, подп. 4.10, 4.11 ст. 174 НК).

Однако в ряде случаев у организации на УСН может возникнуть обязанность исчислить налог при УСН, в частности, если основные средства:

Данное требование не распространяется на ситуации, перечисленные в подп. 4.1, 4.2.3, 4.8, 4.9, 4.14, 4.15 ст. 174 НК;

— приняты к учету в качестве имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации (подп. 3.13 ст. 174 НК).

Начисление амортизации по основному средству при УСН, как и в случае применения общей системы налогообложения, приводит в бухучете к увеличению расходов (ч. 4 п. 7 Инструкции N 50, абз. 2 подп. 3.1 Инструкции N 37/18/6).

Это обстоятельство не влияет на исчисление налога при УСН, так как расходы не уменьшают размер налоговой базы данного налога (п. 1 ст. 328 НК).

5. Отражение в бухучете списания основных средств при УСН

Списание основного средства оформляется актом о списании имущества (п. 1, 28 Инструкции N 26). Форма данного акта для организаций республиканской формы собственности установлена приложением к Постановлению N 74. Иные организации могут разработать акт о списании основных средств самостоятельно с учетом требований ст. 10 Закона N 57-З.

Составление бухгалтерских проводок на списание стоимости основных средств при УСН производится так же, как и в организациях на общей системе налогообложения.

Расходы, связанные со списанием основных средств, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве расходов по инвестиционной деятельности и отражаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены (абз. 2 п. 14, ч. 2 п. 32 Инструкции N 102).

Если в результате списания основных средств на склад были оприходованы материалы, то они приходуются по фактической себестоимости. На дату оприходования эта сумма отражается также в составе доходов по инвестиционной деятельности (ч. 3 п. 30 Инструкции N 26, абз. 2 п. 14 Инструкции N 102, п. 45 Инструкции N 133).

6. Отражение списания капстроений в книге учета доходов и расходов при УСН

Как говорилось ранее, раздел V заполняется по каждой единице капстроений, их частей на 1-е число каждого месяца (ч. 1 п. 10 Инструкции N 4/1/1/1, графа 1 раздела V).

Следовательно, при списании капстроения, его части в текущем месяце информация о нем в последующих месяцах не отражается. Непосредственно после списания капстроения, его части в разделе V указываются дата выбытия имущества, наименование документа, подтверждающего выбытие, его номер и дата.

7. Как списание капстроения влияет на исчисление налога при УСН

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Поэтому отраженные в бухучете расходы на списание основных средств не оказывают влияния на налоговую базу налога при УСН (п. 1 ст. 328 НК).

Стоимость материальных ценностей, полученных в результате демонтажа и разборки основных средств, в период до реализации таких ценностей не включается в налоговую базу при УСН (подп. 2.16 ст. 328 НК).

Таким образом, ни убытки от списания основных средств, ни оприходованные при их демонтаже материалы к доходам не приводят и не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН.

Документ Принятие к учету ОС при УСН

Приобретение оборудования, движимого и недвижимого имущества практически всегда связано с принятием данных объектов к учету в качестве основных средств. В данной статье мы рассмотрим документ Принятие к учету ОС , с помощью которого эта операция оформляется.

Прочитав статью, вы:

• узнаете, какой Вид операции документа использовать в каждом конкретном случае;
• получите дополнительные ссылки на подробные описания всех полей документа по каждой операции.

Документ Принятие к учету ОС предназначен для:

• принятия на учет внеоборотных активов в качестве основных средств, которые будут:
  • введены в эксплуатацию или будут числиться в запасе (счет 01.01, 01.08);
  • сдаваться в аренду (счет 03.01);

  Основные способы создания документа Принятие к учету ОС :

  • из журнала документов:
    • ОС и НМА – Поступление основных средств – Принятие к учету ОС – кнопка Создать .
    • Оборудование ;
    • Объекты строительства — ОС создается собственными силами или подрядной организацией;
    • По результатам инвентаризации — неучтенное ОС обнаружено по результатам инвентаризации;

    Заполнение документа не сильно отличается от вида операции. Но выбрать правильный вид операции необходимо для корректного расчета первоначальной стоимости основного средства.

    • от — дата принятия к учету (ввода в эксплуатацию) внеоборотного актива в качестве объекта ОС;
    • МОЛ — материально-ответственное лицо, за кем закреплено ОС;
    • Местонахождение ОС — место эксплуатации ОС или подразделение, за которым закреплено ОС;
    • Событие ОС — событие, связанное с изменением учета актива в организации:
      • не влияет на начисление амортизации, только для отслеживания текущего состояния ОС (в эксплуатации, на консервации, в запасе).

      Вкладка Внеоборотный актив – данные о внеоборотном активе, по которому формируется первоначальная стоимость, до принятия его на учет в качестве ОС:

      • Способ поступления — каким образом поступил актив в организацию;
      • Оборудование – внеоборотный актив, выбирается из справочника Номенклатура;
      • Склад — место хранения внеоборотного актива;
      • Счет — счет учета затрат, на котором формируется первоначальная стоимость объекта ОС.

      Вкладка Основные средства — перечень ОС, принимаемых к учету:

      • Основное средство — объект ОС из справочника Основные средства ;
      • Инв № — инвентарный номер объекта ОС, присваивается автоматически программой, можно отредактировать вручную в карточке ОС.

      Вкладка Бухгалтерский учет — параметры начисления амортизации в БУ:

      • Счет учета — счет учета основного средства в организации (01.01, 01.08 и т.д.);
      • Порядок учета — будет начисляться амортизация в БУ или стоимость ОС не будет погашаться;
      • раздел Параметры начисления амортизации – метод начисления амортизации, способ отражения расходов, счет начисления амортизации, СПИ.

      Методы начисления амортизации:

      • Линейный способ — начисление амортизации осуществляется равномерно по заданному периоду (ежемесячно или указанному в поле График амортизации по году ;
      • Единовременно при принятии к учету — при проведении документа будет начислена амортизация в расходах текущего периода:
        • можно выбрать, только если Группа ОС — Производственный и хозяйственный инвентарь;
        • может использоваться, если организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность.
        • используется, если основной потенциал ОС используется в первые годы после его приобретения, а далее быстро морально устаревает, хотя эксплуатационные характеристики не изменяются: например, цифровая техника и электроника.
        • наиболее эффективно в первые годы эксплуатации;
        • интенсивно используется именно в начале срока эксплуатации.
        • амортизация напрямую зависит от объема выпущенной продукции (работ, услуг), в производстве которой использовался объект ОС;
        • известно, какой будет общий предполагаемый объем за весь срок полезного использования этого объекта ОС.
        • если установлен, амортизация начисляется в регламентной операции Амортизация и износ основных средств при запуске процедуры Закрытие месяца .
        • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемыми производительностью, мощностью или физ.износом;
        • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).
        • использование объекта ОС имеет сезонный характер;
        • начисление амортизации предполагается не каждый месяц, а, например, раз в квартал или один раз в год.

        Вкладка Налоговый учет (УСН) — параметры включения первоначальной стоимости ОС в расходы по УСН:

        • Стоимость (сумма расходов УСН) — стоимость основного средства для целей УСН;
        • Дата приобретения — дата поступления ОС в организацию;
        • Срок полезного использования (в месяцах) — СПИ в НУ согласно классификации ОС в пределах сроков, установленных для амортизационной группы (п. 1 ст. 258 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1);
        • Порядок включения стоимости в состав расходов — как учитываются расходы на приобретение основного средства:
          • Включить в состав амортизируемого имущества — если ОС соответствует определению амортизируемого имущества;
          • Включить в состав расходов — если ОС не соответствует определению амортизируемого имущества. Расходы признаются единовременно в конце квартала регламентной операцией Признание расходов на приобретение ОС для УСН при Закрытии месяца и отражаются в разделе I Книги доходов и расходов УСН;
          • Не включать в состав расходов – ОС не используется для получения доходов или расходы на него не могут быть признаны для целей УСН.
          • Основное средство — ОС, по которому внесена оплата;
          • Дата оплаты — фактическая дата оплаты за ОС;
          • Сумма — оплаченная сумма.
            Если оплата проходит после принятия на учет внеоборотного актива в качестве ОС, оплата заносится документом:
          • Регистрация оплаты ОС и НМА УСН
          • Регистрация оплаты ОС и НМА ИП

          Помогла статья?

          Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

          Похожие публикации

          Документ Принятие к учету НМА предназначен для постановки на учет.Приобретение оборудования, движимого и недвижимого имущества практически всегда связано с..Документ Принятие к учету НМА предназначен для постановки на учет.

          Карточка публикации

          Разделы:
          Рубрика:	Поступление / Расходы / Учет ОС и НМА / ФСБУ 6, 26 ОС
          Объекты / Виды начислений:
          Последнее изменение:	31.08.2021

          ID задана и содержит ID поста $termini = get_the_terms( $post->ID, ‘post_tag’ ); // так как функция вернула массив, то логично будет прокрутить его через foreach() foreach( $termini as $termin )< echo '' . $termin->name . »; > /* * Также вы можете использовать: * $termin->ID — понятное дело, ID элемента * $termin->slug — ярлык элемента * $termin->term_group — значение term group * $termin->term_taxonomy_id — ID самой таксономии * $termin->taxonomy — название таксономии * $termin->description — описание элемента * $termin->parent — ID родительского элемента * $termin->count — количество содержащихся в нем постов */ —>

          (3 оценок, среднее: 5,00 из 5)