Транзитная торговля. Оформляем документы
Как показывает практика, многие оптовые фирмы перешли на реализацию товаров транзитным способом (то есть активы отгружаются со склада поставщика непосредственно покупателям оптовика, он не приходует их на собственный склад). Ведь это приводит к оптимизации расходов: фирма экономит на аренде склада, содержании штатных работников и т. д. Однако такая торговля имеет нюансы. Немало вопросов у бухгалтеров вызывает и оформление документов. Ответы можно найти в нашей статье.
Особенности заключения договоров
При реализации товаров транзитом оптовая фирма заключает два самостоятельных договора купли-продажи:
— первый — с поставщиком товара, в котором оптовая фирма является покупателем;
— второй — с конечным покупателем товара, где оптовая фирма является продавцом.
Поскольку товар доставляется напрямую покупателю, то необходимо известить поставщика о грузополучателе товара. Это можно сделать, например, оформив разгрузочную разнарядку. А это означает, что при транзитной продаже операции по приобретению и продаже товаров в бухгалтерском учете продавца оформляются в том же порядке, что и при продаже со складов.
Заполнение первичных документов
В общем случае при продаже товаров составляют товарную накладную по форме № ТОРГ-12.
Так, оптовая фирма примет к учету следующий транзитом товар на основании накладной по форме № ТОРГ-12 — поставщик оформит ее на имя оптовой фирмы. (Документы складского учета оптовой фирме оформлять не нужно — ведь товар отгружается транзитом и реально в оптовую фирму не поступает.) Причем в этой накладной в графах «Поставщик» и «Грузоотправитель» поставщик укажет себя, в графе «Покупатель» — оптовую фирму, в графе «Грузополучатель» — конечного покупателя. В строке «Основание» приводится первый договор купли-продажи. Накладная оформляется на дату отгрузки в адрес грузополучателя.
Далее, оптовая фирма спишет с учета транзитный товар тоже на основании накладной по форме № ТОРГ-12, которую подготовит для покупателя. Этот документ будет составлен следующим образом. В графе «Поставщик» оптовая фирма укажет себя, в графе «Грузоотправитель» — первоначального поставщика, в графах «Плательщик» и «Грузополучатель» — конечного покупателя. В строке «Основание» будет указан второй договор.
Оформление счетов-фактур
В счете-фактуре, который поставщик выставляет оптовой фирме, в строках «Продавец» и «Грузоотправитель и его адрес» он укажет свои реквизиты. В строке «Покупатель» — реквизиты оптовой фирмы, а в строке «Грузополучатель и его адрес» — реквизиты конечного покупателя.
Оформленный таким образом документ служит основанием для вычета «входного» НДС после принятия товара к учету.
Отметим, что суды подтверждают право на вычет НДС по перепродаваемым товарам без завоза на свой склад при отсутствии документов складского учета, но при наличии товарной накладной и подтверждения поставки товаров от грузоотправителя к грузополучателю. Так, в отдельных решениях арбитров делаются выводы о том, что для применения вычета необходимо принятие товаров к бухгалтерскому учету, а не их физическое поступление на склад. Пример — постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 июня 2009 г. № А56-34140/2008, ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145.
При выставлении оптовой фирмой счета-фактуры покупателю в строке «Продавец» она укажет свои реквизиты, в строке «Грузоотправитель и его адрес» — реквизиты поставщика, а в строках «Покупатель» и «Грузополучатель и его адрес» — реквизиты конечного покупателя.
Минфин России разъяснил, что датой отгрузки нужно считать дату первого по времени составления первичного документа, либо оформленного на перевозчика для доставки товара покупателю, либо оформленного сразу на покупателя (письмо от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110). Поэтому для оптовой фирмы это будет дата, указанная в накладной ТОРГ-12, которую оптовая фирма оформит на имя покупателя.
Особенности ведения бухгалтерского учета и документального оформления товарных операций при транзитной торговле
Чернецкая, В. В. Особенности ведения бухгалтерского учета и документального оформления товарных операций при транзитной торговле / В. В. Чернецкая. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2018. — № 22 (208). — С. 455-458. — URL: https://moluch.ru/archive/208/50914/ (дата обращения: 13.12.2021).
В условиях современной рыночной экономики торговля является крайне прогрессивной отраслью, об этом может свидетельствовать тот факт, что в последнее десятилетие активно набирает популярность такое явление, как интернет-магазины и электронная коммерция. Осуществление торговой деятельности прогрессирует из года в год, стараясь все сильнее стать повседневной частью жизни человека, за счет чего её актуальность только увеличивается. Также стоит отметить, что торговля обеспечивает значительное поступление налоговых платежей в бюджет государства, что, несомненно, поддерживает его финансовую стабильность. Торговля является крайне сложным и многозадачным механизмом, а, следовательно, нуждается в учете всех происходящих внутри нее процессов. Данная необходимость вызвана тем, что могут иметь место злоупотребления, которые впоследствии негативно повлияют на осуществление торговой деятельности. Для профилактики подобных нарушений, а также для сбора информации о фактах хозяйственной деятельности торгового предприятия существует бухгалтерский учет.
Поскольку торговля является крайне популярным и прибыльным видом коммерческой деятельности, она также характеризуется высоким уровнем конкуренции. С целью повышения своей конкурентоспособности, ряд торговых организаций оптимизирует свои расходы посредством отказа от аренды склада. Данный вид торговой деятельности называется транзитная торговля. В данной случае поставки товара торговой организацией осуществляются не со своего склада, а непосредственно со склада поставщика или же от производителя продукции. Такие операции осуществляются в сфере оптовой торговли, где в роли промежуточного звена между первоначальным поставщиком и конечным покупателем выступают оптовые торговые либо торгово-закупочные организации.
При осуществлении транзитной торговли между контрагентами чаще всего заключается договор поставки. Согласно статье 506 Гражданского Кодекса РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [2, ст.506]. Однако необходимо отметить, что транзитная торговля не выступает как посреднический вид деятельности. Транзитная поставка товара не является единичной сделкой, в которой принимают участие сразу несколько лиц. С юридической точки зрения транзитная поставка товаров представляет собой две независимые сделки. Следовательно, транзитная торговая организация будет заключать два договора поставки: первый заключается с поставщиком, у которого она приобретет товары, второй заключается с покупателем, которому она данные товары впоследствии поставит.
Подобные договоры имеют отличительную особенность. Согласно первому договору транзитная торговая организация перечислит денежные средства своему поставщику за товары. Согласно договору поставки, в роли грузополучателя выступит конечный покупатель, а товар фактически не поступит на склад транзитной торговой организации, однако она, согласно договору с поставщиком, все равно приобретет право собственности на товар. По второму договору транзитная торговая организация получит денежные средства от покупателя за поставленные ему товары. В роли грузоотправителя при этом выступает не транзитная торговая организация, а поставщик товара по первому договору.
Также при осуществлении транзитной торговли товарами необходимо, исходя из условий конкретного договора поставки, определить дату передачи права собственности на приобретенную продукцию от поставщика в торговую организацию и от транзитного поставщика к конечному покупателю. Таким образом, сторонами сделки могут быть распределены между собой риски утраты и порчи имущества, и а торговая организация получит возможность правильно определить дату реализации товаров в бухгалтерском учете и налоговом при применении метода начисления. Согласно части один Гражданского Кодекса, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором [1, ст.223, п.1]. Под передачей товаров понимается их вручение.
Данные условия совершения товарных операций формируют некоторые особенности в ведении бухгалтерского учета. Главной спецификой транзитной торговли является то, что при подобном способе осуществления товарных операций не предполагается наличие склада, а, следовательно, и каких-либо товарные остатков. Сталкиваясь с ведением учета товаров при транзитной торговле, следует иметь в виду, что их не рекомендуется принимать к учету на счет 41 «Товары на складах», как это обычно делают торговые организации при переходе к ним права собственности на товар. Причиной этому служит тот факт, что Инструкция Минфина России по применению Плана счетов предусматривает оприходование товаров на счете 41 «Товары на складах» при прибытии их на склад. Поскольку при осуществлении транзитной торговли товар на склад покупателя не поступает, следовательно, отражение его в учете на счете 41 «Товары на складах» может быть признано неправомерным, а это, в свою очередь, оспаривает и правомерность предъявления НДС к вычету. Альтернативный учет транзитных товаров возможен на счете 45 «Товары отгруженные». Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать данный счет для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций. Следовательно, любое перемещение товаров между контрагентами должно быть оформлено соответствующими сопроводительными документами, которые предусматриваются договором, а так же правилами перевозки грузов. Пакет сопроводительных документов должен быть составлен поставщиками. Данный пакет состоит их товарно-транспортной накладной, товарной накладной (форма N ТОРГ-12) и счета-фактуры (на сумму НДС, относящегося к товарам).
Согласно условиям двух договоров должны быть составлены две накладные по два экземпляра. Товарная накладная (форма ТОРГ-12) у организации, торгующей транзитом, должна присутствовать в 2 экземплярах. В одной товарной накладной она должна указываться в качестве плательщика, а в другой — в качестве поставщика. Данная накладная используется для списания товара передающей стороной и оприходования товара его получателем. Остальные экземпляры хранятся у контрагентов. У первоначального продавца и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального продавца — накладная по договору между ним и транзитной торговой организацией (в роли покупателя), у конечного покупателя — между ним и торговой организацией (в роли продавца).
Для расчетов за перевозку продукции автомобильным транспортом, а также для учёта её движения в транзитных торговых организациях используют транспортную накладную и товарно-транспортную накладную (форма 1-Т). Данные накладные подтверждают факт заключения договора перевозки груза. Транспортную накладную необходимо выписывать в четырех экземплярах. Первый экземпляр остается у грузоотправителя, которым в случае транзитной торговли является поставщик продукции. У поставщика данный экземпляр предназначен для произведения списания товаров. Второй, третий и четвертый экземпляры, которые необходимо заверить подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, будут вручены водителю. Второй экземпляр затем водитель сдаст грузополучателю (конечному покупателю). Для покупателя данный экземпляр необходим для процедуры оприходования товаров. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдадутся организации, которая оказывает транспортные услуги. Третий экземпляр, который будет служить основанием для расчетов, организация — собственник автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта.
Поскольку порядок оформления товарных накладных при торговле транзитом нормативно не установлен, организации, участвующие в этой операции, вправе определить его соглашением сторон при заключении договоров. Следует отметить, что наличие дополнительных реквизитов в унифицированных формах разрешено Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20.
Также стоит отметить, что сопроводительные документы к грузу различаются в зависимости от видов транспорта, который будет перевозить данный груз. Если груз транспортируется автомобильным транспортом — необходимо выписать товарно-транспортную накладную. При транспортировке поездом — железнодорожную накладную. Если же груз перевозят водным транспортом — выписывается коносамент.
В зависимости от отличительных черт товаров к вышеуказанному перечню документов могут прилагаться документы, подтверждающие массу (количество) товаров (упаковочный ярлык (форма ТОРГ-9), спецификацию (форма ТОРГ-10), расходный отвес (спецификация) (форма ТОРГ-19) и др.), а так же их качество (качественное удостоверение, сертификат, справка о результатах лабораторных анализов и др.).
Также важной деталью при закупке и приемке товаров является проверка наличия сертификата соответствия на закупаемую продукцию. Порядок и сроки приемки товаров по количественному и качественному признаку, ее документальному оформлению регулируются договорами поставки, техническими условиями и инструкциями о порядке приемки товаров по количеству, качеству и комплектности. При осуществлении приемки товаров по количеству проверяется соответствие между фактическим наличием товаров и данным из сопроводительных документах. При осуществлении приемки товаров по качественному признаку и комплектности требуется провести проверку между фактическим наличием товаров и требованиями, которые предусмотрены в договоре.
Принимать товары, получаемые от поставщиков, можно от транспортной организации, на складе поставщика и на складе покупателя. Материально ответственное лицо может получать товары, как на складе поставщика, так и на станции железной дороги (в морском порту или аэропорту). В таком случае необходимо оформление доверенности, которая подтвердит право материально ответственного лица на получение данного товара. Для того чтобы материально ответственному лицу получить товар от транспортной организации кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявляя указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо имеет право получить от них соответствующие сопроводительные документы.
Таким образом, можно сделать вывод, что документальное оформление товарных операций крайне важно для ведения бухгалтерского учета. Важной функцией документального оформления товарных операций является тот факт, что документооборот способствует осуществлению торгового процесса. На основании первичных документов передающая сторона может произвести списание товара, а получающая сторона может оприходовать товар. Все факты хозяйственной жизни организации, оформленные бухгалтерскими проводками, должны иметь документальное подтверждение, иначе они будут являть собой правонарушение, которое способно повлечь за собой тяжкие последствия. Также данные процессы должны происходить своевременно, без нарушения сроков оформления документации.
Торгуем транзитом импортными товарами
Торговля транзитом — один из способов торговли, при котором приобретенные товары не поступают на склад оптовой организации, а отгружаются сразу со склада поставщика покупателю этой оптовой организации. Рассмотрим на примере конкретной ситуации, каким образом оптовой организации-импортеру правильно заполнить документы — определенные графы CMR-накладной, а также накладную в адрес конечного покупателя.
Ситуация
ООО «Альфа» (Республика Беларусь, г. Минск, ул. Макарова, 18) приобретает по договору поставки N 87/96 от 28.05.2018 у ООО «Гамма» (Россия, г. Смоленск, ул. Ленинская, 2) товар А (производство РФ) в количестве 1000 шт. стоимостью 2000,00 рос.руб. за единицу. Товар в Республике Беларусь сертификации не подлежит.
Указанный товар в полном объеме ООО «Альфа» реализовало по договору поставки N 97 от 29.05.2018 конечному покупателю — ООО «Сигма» (Республика Беларусь, г. Гомель, ул. Свободная, 10) по цене 108,00 бел.руб./ед. (в т.ч. НДС — 18,00 бел.руб.).
Согласно договору поставки N 87/96 от 28.05.2018 ООО «Гамма» доставляет товар на склад ООО «Сигма» минуя склад ООО «Альфа». В свою очередь, договором поставки N 97 от 29.05.2018 установлено, что ООО «Альфа» передает товар ООО «Сигма» на складе последнего. В адрес ООО «Сигма» товар доставлен 06.06.2018.
Учетной политикой ООО «Альфа» определено, что при транзитной торговле ввозимым из-за пределов республики товаром последний принимается к учету на дату его фактического получения покупателем.
Заполнение соответствующих граф CMR-накладной у получателя груза
ООО «Альфа», выступающее покупателем товаров у ООО «Гамма», принимает их к учету на основании документов, выписанных последним <*> . Поскольку доставка товара осуществлялась автомобилем с территории России на территорию Беларуси, среди таких документов — CMR-накладная. Такую накладную оформляет грузоотправитель и перевозчик в своей части. Грузополучатель заносит в соответствующую графу CMR-накладной отметку о получении груза. Рассмотрим порядок оформления CMR-накладной грузоотправителем в части указания в ней грузополучателя, места доставки груза.
В нашей ситуации доставка товара осуществляется в рамках договора поставки N 87/96 от 28.05.2018, заключенного между ООО «Гамма» (Россия) и ООО «Альфа» (Беларусь). Доставка груза осуществляется по адресу месторасположения склада ООО «Сигма». Поэтому в CMR-накладной в качестве грузополучателя указывается наименование, адрес и страна местонахождения субъекта хозяйствования, с которым у российского продавца товара заключен договор поставки, т.е. ООО «Альфа» <*> .
В качестве места, предназначенного для доставки груза, — адрес, по которому товар доставляется ООО «Сигма» <*> .
В графе CMR-накладной, предназначенной для удостоверения факта получения груза, по нашему мнению, должно расписаться уполномоченное на то лицо ООО «Альфа» — грузополучателя по договору международной грузоперевозки.
Не менее одного экземпляра CMR-накладной остается у грузополучателя — ООО «Альфа» <*> .
Оформление накладной в адрес конечного покупателя
Передача товара по договору поставки N 97 от 29.05.2018 конечному покупателю — ООО «Сигма» должна быть оформлена первичным учетным документом <*> . В нашей ситуации товар передается продавцом (ООО «Альфа») покупателю (ООО «Сигма») на складе последнего. Следовательно, товар не перемещается. Поэтому продавцу необходимо оформить ТН <*> . Накладная оформляется на дату фактического получения товара конечным покупателем (06.06.2018).
В качестве грузоотправителя /грузополучателя в соответствующих строках следует прописать наименование и адрес ООО «Альфа» и ООО «Сигма» соответственно. Наименование (полное или сокращенное) указывается согласно учредительным документам <*> .
В строку «Основание отпуска» заносится наименование, номер и дата документа, являющегося основанием для отгрузки товара <*> . В описываемой ситуации это договор поставки N 97 от 29.05.2018, заключенный между ООО «Альфа» и ООО «Сигма».
Раздел I «Товарный раздел», строки «Всего сумма НДС», «Всего стоимость с НДС», «Отпуск разрешил», «Сдал грузоотправитель» заполняются в установленном порядке без каких-либо особенностей <*> . Поскольку ООО «Альфа» реализует импортный товар, в графе 1 раздела I необходимо указать страну происхождения (производства) товара.
Что касается строки «Товар к доставке принял», в ней по общему правилу расписывается с указанием должности лицо, принявшее товар к доставке <*> . По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации данную строку можно не заполнять, т.к. передача товара осуществляется на складе покупателя без его перемещения.
В строке «Принял грузополучатель» указывается должность, фамилия, инициалы лица — работника ООО «Сигма», принявшего товар к учету, ставится его подпись. Причем эта строка заполняется в двух экземплярах ТН <*> .
Как организовать документооборот при транзитной торговле?
И.В. Антоненко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
ВОПРОС
Возможно ли в договоре с поставщиком предусмотреть условие о том, что транспортная организация принимает ТМЦ у поставщика? ТМЦ в Москве, далее ТМЦ доставляются заказчику в г. Зея, и факт приемки товара фиксируется с момента, когда заказчик примет у нас ТМЦ по качеству и количеству. Как это оформить документально? Какие документы необходимо оформлять на каждом этапе передачи товара в целях минимизации рисков?
ОТВЕТ
Законодательство не регламентирует документооборот при так называемой «транзитной торговле», при которой товар следует от поставщика-продавца напрямую к покупателю, минуя склад продавца.
В связи с изложенным порядок документооборота «транзитной торговли» необходимо зафиксировать в графике документооборота, прилагаемом к учетной политике продавца для целей бухучета, а также в договорах с поставщиком и покупателем.
ОБОСНОВАНИЕ
Законодательство не регламентирует документооборот при так называемой «транзитной торговле», при которой товар следует от поставщика-продавца напрямую к покупателю, минуя склад продавца.
В связи с изложенным порядок документооборота «транзитной торговли» необходимо зафиксировать в графике документооборота, прилагаемом к учетной политике продавца для целей бухучета (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п. 4 ПБУ 1/2008), а также в договорах с поставщиком и покупателем.
Ниже рассмотрен один из вариантов организации документооборота продавца при «транзитной торговле».
Продавец передает транспортной компании два экземпляра товарной накладной (один – для продавца, второй – для покупателя), в которой:
- в качестве поставщика указывается продавец;
- в качестве грузоотправителя указывается поставщик продавца;
- в качестве грузополучателя и плательщика указывается покупатель;
- в качестве основания расчетов указывается договор между продавцом и покупателем;
- строка «отпуск груза произвел» не заполняется;
- в строке «груз принял» проставляется подпись с расшифровкой представителя транспортной компании;
- в строке «груз получил грузополучатель» проставляется подпись с расшифровкой представителя покупателя.
Так как товар не поступает на склад продавца, то первичные документы складского учета товаров по данной поставке продавцом не оформляются (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Транспортная накладная оформляется в общем порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272. В качестве грузоотправителя (заказчика грузоперевозки) в транспортной накладной указывается продавец, в качестве грузополучателя – покупатель, в качестве адреса места погрузки указывается адрес склада поставщика, на котором поставщик передает транспортной компании товар для доставки покупателю.
При оформлении счета-фактуры продавцом, по нашему мнению, в качестве грузоотправителя нужно указать поставщика, в качестве адреса грузоотправителя указывается почтовый адрес склада поставщика, на котором поставщик передает транспортной компании товар для доставки покупателю (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
И.В. Антоненко,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению
