Статья 75 НК РФ Пеня

Налоговый кодекс ( ст 75 НК РФ 2022 )

1. Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

3. Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

4. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной:

для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, — одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) — одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней — одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

4.1. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц пени начисляются:

1) за налоговый период 2015 года — начиная с 1 мая 2017 года;

2) за налоговый период 2016 года — начиная с 1 июля 2018 года;

3) за налоговый период 2017 года — начиная с 1 июля 2019 года.

5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 — 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, — в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей в случаях, предусмотренных подпунктами 1 — 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, производится в судебном порядке.

7. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков.

8. Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения, мотивированное мнение налогового органа основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).

Статья 75 НК РФ. Пеня

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. (В редакции федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ ; от 29.07.2004 № 95-ФЗ ; от 27.07.2006 № 137-ФЗ ; от 27.11.2010 № 306-ФЗ ; от 03.07.2016 № 243-ФЗ )

П.2 ст.75 НК РФ

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )

П.3 ст.75 НК РФ

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки. (В редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ )

П.4 ст.75 НК РФ

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной:

(Пункт в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ )

П.4.1 ст.75 НК РФ

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации, на территории которого применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, вправе принять закон, устанавливающий, что на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц пени начисляются:

пп.1 за налоговый период 2015 года — начиная с 1 мая 2017 года;

пп.2 за налоговый период 2016 года — начиная с 1 июля 2018 года;

пп.3 за налоговый период 2017 года — начиная с 1 июля 2019 года.

(Пункт введен — Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ ; в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ )

П.5 ст.75 НК РФ

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )

П.6 ст.75 НК РФ

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 — 48 настоящего Кодекса. (В редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 343-ФЗ )

П.7 ст.75 НК РФ

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков. (Пункт введен — Федеральный закон от 27.07.2006 № 137-ФЗ ; в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )

П.8 ст.75 НК РФ

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга. (В редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ )

Что такое пеня согласно нормам ст. 75 НК РФ

Пеня — это не мера налоговой ответственности, а выплата компенсационного характера. Компенсационный характер пени вытекает из основания, которое служит для ее начисления: несвоевременная уплата налога, сбора, страхового взноса (пп. 1 и 7 ст. 75 НК РФ). Для каждого налогового платежа существуют сроки уплаты, которые прописаны в НК РФ. Соответственно, если в указанный срок платеж не был сделан, то есть основание для начисления пени.

Начисление пени производится, начиная со дня, который непосредственно следует за днем, установленным как крайний срок для уплаты налога, и завершается с погашением налоговой задолженности (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Важно! Количество дней просрочки определяется по-разному для страховых взносов в ФНС и взносов на травматизм, а также зависит от даты возникновения задолженности. Правильно их подсчитать вам поможет Готовое решение от «КонсультантПлюс». Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.

Субъекты РФ вправе установить возможность начисления пени по налогу на имущество физлиц, начисляемому от кадастровой стоимости (п. 4.1 ст. 75 НК РФ).

Как рассчитывается размер пени?

Каждый день просрочки оплаты налоговых обязательств обойдется в 1/300 или 1/150 процентной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Исходя из 1/300 ставки рефинансирования пени начисляются:

организациям по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ за первые 30 календарных дней просрочки;
по налогам и взносам у организации за весь период просрочки, если недоимка возникла до 1 октября 2017 г.;
по взносам на травматизм;
по налогам и взносам у ИП.

Исходя из 1/150 ставки рефинансирования рассчитываются пени организациям по налогам и взносам на ОПС, ОМС и по ВНиМ за 31-й календарный день просрочки и далее (по задолженности, образовавшейся начиная с 01.10.2017).

Важно! Пример расчета пеней от «КонсультантПлюс»
Пример расчета пеней по налогам и страховым взносам
Организация уплатила налог (страховой взнос) в сумме 25 000 руб. позже установленного срока.
Просрочка уплаты налога (страхового взноса) составила 26 календарных дней.
Предположим, что в этот период ставка рефинансирования составляла за первые 10 дней — 9% и за последующие 16 дней — 10,5% (условно).
Пени за просрочку уплаты налога (страхового взноса) составляют.
Полностью пример смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.

Каков срок оплаты требования фискального органа по пеням?

Налогоплательщик обычно узнает о начисленных ему пенях из требований, которые направляет ему фискальный орган. Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ в таком требовании указывают сроки, когда должны быть погашены пени. Никаких нормативов по минимальным или максимальным срокам по погашению пеней законодательство не предусматривает.

Банк несвоевременно исполнил поручение о платеже — правомерна ли пеня?

Довольно часто просрочка налоговых платежей возникает именно по вине банковских учреждений, а не по вине плательщиков налогов. Выражается это в несвоевременном исполнении поручения на платеж банком, которое было ему выдано владельцем счета.

Пример . ООО «Креден» 25 августа отправило платежное поручение в размере 65 788 руб. на оплату НДС за июль по системе интернет-банкинга. Никаких ошибок при формировании поручения не было, денег на счете у компании также было достаточно для исполнения поручения. Но по какой-то причине банк исполнил поручение лишь 26 августа, в связи с чем ООО «Креден» была начислена пеня за 1 день просрочки в размере 23 руб. 03 коп.

В данной ситуации пеня начислена неправомерно, поскольку в соответствии с требованиями п. 2 ст. 45 НК РФ свою обязанность по своевременной уплате обязательств по налогам ООО «Креден» исполнило: платежное требование было направлено, денег достаточно, платеж не отклонялся банком и был передан ему в период времени, который регламентирован для приема поручений. В этой ситуации целесообразно обращаться в фискальный орган для перерасчета, а если будет отказ, то следует направить жалобу.

Начисляется ли пеня, если недоимка возникла в результате письменных разъяснений налоговой?

В п. 8 ст. 75 НК РФ сказано, что по недоимке, которая возникла на основании разъяснений (обязательно письменных) от налоговых, финансовых ведомств или прочих уполномоченных госструктур, пеня не начисляется. Перечень ведомств, которые наделены полномочиями давать разъяснения в сфере финансового или налогового законодательства, определен ст. 34.2 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 111 НК РФ такие разъяснения могут быть адресованы как непосредственно самому налогоплательщику, так и неопределенному кругу лиц. Во втором случае подразумеваются разъяснения, которые размещены в свободном доступе в СМИ, различных справочных и правовых системах, журналах, на официальных сайтах ведомств. Только в их применении нужно быть осторожными, поскольку часто они предусматривают конкретную ситуацию, которую вы ошибочно распространяете на себя. Если полной уверенности в идентичности ситуации нет, то лучше направить самостоятельный запрос и получить адресованный вам ответ.

Начисляется ли пеня налоговым агентам?

В п. 7 ст. 75 НК РФ сказано, что пеня может быть начислена и налоговым агентам. Очень часто это правило действует в отношении агентов по НДФЛ, когда налог не был ими удержан, соответственно, и не был уплачен. Но если с неуплатой НДФЛ при его неудержании агентом взыскания самого налога не возникает, то на пени это правило не распространяется. В соответствии с положениями ст. 46 и ст. 47 НК РФ пени с агента могут быть удержаны за счет имеющихся у него денежных средств или имущества.

Рассмотрим подобную ситуацию.

Пример . ООО «Паро» выплачивало Исакову И. Р. арендную плату за использование легкового авто, при этом не удерживало из этой платы НДФЛ. Исаков И. Р. самостоятельно уплатил НДФЛ, но фискальный орган предъявил пени ООО «Паро», поскольку налог был уплачен несвоевременно.

Подробнее об ответственности налогового агента по НДФЛ читайте в статье «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК»..

Итоги

Несвоевременное исполнение обязательств по уплате налоговых платежей приводит к начислению со стороны фискального органа компенсационных выплат (пеней). Однако не всегда их начисление правомерно, и следует понимать, что в некоторых ситуациях можно отстоять свои права и вернуть удержанные налоговиками пени.

Статья 75. Налогового кодекса РФ. Пеня

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

4. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

6. Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 — 48 настоящего Кодекса.

Комментарии к ст. 75 НК РФ

КС РФ в Постановлении от 15.07.1999 N 11-П отмечает, что пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, т.е. представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В пункте 3 Определения КС РФ от 04.07.2002 N 200-О КС разъяснил, что анализ статьи 75 НК РФ в целом, а также других положений НК РФ приводит к выводу, что уплата пеней связывается законодателем не с налоговым или отчетным периодом, а с днем уплаты налога, установленным законодательным актом об этом налоге: обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57 НК РФ); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57 НК РФ); подлежащая уплате сумма налога уплачивается в установленные сроки (пункт 2 статьи 58 НК РФ).

КС РФ в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П, Определении от 04.07.2002 N 202-О определил, что пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Минфин в письме от 27.09.2005 N 03-02-07/1-245 уточнил, что споры по вопросу о начислении пеней в случае ошибочно указанных реквизитов в расчетных документах разрешаются судами с учетом правовой природы пеней и последствий для бюджета совершенных ошибок.

При этом расчетные документы на уплату налога должны заполняться налогоплательщиком в соответствии с установленным порядком. Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» предусмотрен порядок заполнения расчетных документов.