Счет 28 в бухгалтерском учете: Брак в производстве

Счет 28. Брак на производстве

Больше материалов по теме «Бухгалтерские счета» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Счёт 28 «Брак на производстве» используется для учёта бракованной продукции и затрат, связанных с ее изготовлением.

Основные понятия

Брак — это изделие, рабочий процесс или его составная часть, не соответствующая установленным требованиям и стандартам. Бракованный товар не может быть использован по своему назначению без исправления.

Выявление и отправка на доработку готового продукта — забота службы контроля качества, являющейся важнейшей составляющей организационной структуры предприятий.

Исходя из специфики выявления, брак подразделяется на две большие категории:

• внешний брак, выявленный потребителем;
• внутренний брак, идентифицированный либо сотрудниками отдела контроля качества, либо работниками цехов и складов.

Внешний брак обходится предприятию дороже, так как способствует:

• снижению лояльности клиентов к производителю и его продукции сразу же после покупки первого бракованного изделия;
• формированию потерь не только из-за затрат на создание продукции, но и сопутствующих расходов — на транспортировку, продажу, компенсацию и т.д.

Использование счета 28 в бухгалтерском учете

Счет 28 — активный. Формирование дебетового оборота счёта, включающего в себя возникшие при производстве товара с браком затраты на исправление, происходит в рамках одного отчетного месяца. Кредитовым оборотом именуется то количество средств, которое поступило в качестве возмещения расходов от виновников по забракованной продукции (например, стоимость исправных запасных частей, подлежащих возвращению на производство). Сальдо в данном случае конечное и равно сумме всех потерь — оно списывается ежемесячно, по окончанию периода. Списание происходит на основе затрат на изготовление аналогичной продукции или на счёт 25.

При расчёте расходов на потери по браку необходимо учитывать только ту часть затрат, которая не списана на виновников или забракованные материалы. При этом в отчетной документации должны быть указаны все хозяйственные операции, связанные с браком.

Учет производственного брака крайне важен с точки зрения налогообложения, поскольку имеет непосредственное отношение к НДС и НП (налогу на прибыль): убытки, являющиеся следствием брака, уменьшают налогооблагаемую базу.

Учёт НДС по браку, обнаруженному на производстве, не лишён большого количества спорных моментов. Чтобы избежать неприятностей с налоговой, предприятия используют восстановление НДС.

Субсчета и аналитика

Ведение 28-го счёта целесообразно на предприятиях, специализирующихся на массовом производстве различной продукции. При этом все субсчета, используемые в аналитике, необходимо прописывать в индивидуальной политике учёта.

Аналитический учёт по счету 28 даёт возможность собирать информацию о браке и лицах, виновных в его возникновении. Подобный подход позволяет совершенствовать производственные процессы, повышать их эффективность и отслеживать источники появления брака.

Исправимый и неисправимый брак

• Исправимый брак. Если имеется возможность исправления брака, то по дебету счёта 28 происходит сбор средств на исправление. Некоторая сумма этих расходов списывается с кредита счёта 28 на себестоимость продукции в дебет счёта 20 «Основное производство».
• Неисправимый брак. В данном случае с выпустившего бракованное изделие сотрудника удерживается определённая денежная сумма. Также появляются возвратные отходы, которые уходят на склад для использования в дальнейшем.

Пример использования счета 28

На заводе, производящем различные металлические детали, службой контроля качества было выявлено бракованное изделие, которое специалист характеризовал как неисправимый брак. Приёмочная комиссия провела проверку и установила, что брак возник по вине сотрудника. Был произведён следующий расчёт:

Бухгалтерский учет: 28 счет «Брак в производстве»

Сч. 28 «Брак в производстве» применяется в организациях для обобщения сведений о потерях в производственном процессе вследствие возникновения неисправностей. Это собирательная информация, включающая в себя не только стоимость изделий, не подлежащих восстановлению, но и затраты на исправление бракованных изделий.

Счет 28 в бухгалтерском учете – это обобщение данных о дополнительных затратах, возникающих в процессе производства вследствие обнаружения бракованных изделий, деталей или работ, т.е. несоответствующих заданным стандартам и техническим характеристикам. Здесь аккумулируются сведения об издержках производства, возникающих в связи с невозможностью использовать бракованные единицы по их прямому назначению.

В зависимости от степени тяжести дефектов изделий, в производстве выделяются исправимые и неисправимые повреждения (окончательный брак, исправление которого невозможно или экономически нецелесообразно).

Внимание! Суммы затрат денежных средств на исправление бракованной продукции, дефекты которой возникли по вине заказчика и ремонт производится за его счет, браком в производстве не считается.

Счет 28 в бухгалтерском учете является активным. По дебету отображаются расходы денежных средств по обнаруженным повреждениям (издержки исправления, списание продукции при окончательном браке и т.д.). По кредиту – отображение снижения убытков от повреждений, например:

1. Учет изделий по стоимости их возможного применения;
2. Суммы, которые будут удержаны с виновников возникновения неисправности;
3. Суммы взыскания от поставщиков материально-производственных запасов, ненадлежащее качество которых привело к возникновению бракованных изделий;
4. Суммы, отображаемые в составе расходов производственного процесса (при невозможности найти виновных лиц).

Анализ потерь

Аналитический мониторинг сумм, учитываемых по счету «Брак в производстве» осуществляется по:

1. Отделам, в которых обнаружены дефектные изделия;
2. Видам продукции (номенклатурным группам товаров);
3. Статьям затрат;
4. Причинам возникновения дефектов:
5. Выявленным виновникам.

Внимание! Субсчета, используемые для аналитического учета, должны быть зафиксированы в учетной политике предприятия.

Анализ причин и источников появления поврежденных изделий позволяет принимать управленческие решения для увеличения эффективности производственного процесса.

При исправлении дефектов, продукция включается в реализацию в стандартном порядке.

Потери от обнаруженных неисправностей списываются ежемесячно на производственные издержки. Суммы включаются в себестоимость выполненных работ, по которым обнаружены дефекты, конечного сальдо сч.28 не имеет.

При выявлении бракованных продуктов, реализованных в прошлых периодах, затраты списываются на себестоимость аналогичной продукции текущего периода в составе производственных затрат.

Для определения себестоимости обнаруженных неисправностей суммируют все расходы, учитываемые при расчете себестоимости изготовляемой продукции за исключением косвенных административных издержек.

Для исправимого брака учитываются затраты денежных средств на приобретение материалов, используемых в исправлении дефектов, оплату труда сотрудников и долю общепроизводственных расходов.

Внимание! Себестоимость самой дефектной продукции не учитывается в составе потерь по устранению неисправностей и не отображается на сч.28.

Нормативная база

Использование сч. 28 для отображения потерь от обнаруженных дефектов в производстве осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Счет 28 в бухгалтерском учете: как учитывается брак в производстве, характеристика счета, проводки

Чтобы изделие считалось готовым, оно должно пройти отдел технического контроля на соответствие критериям установленных ГОСТ, технической документацией и иных нормативов. Если продукция не совпадает с действующими характеристиками, то она признается производственным браком. Для его отражения применяется счет 28 в бухгалтерском учете.

Как учитывается брак в производстве

Браком в производстве следует считать изделие, которое было обработано в процессе производства, но не соответствующее установленным критериям. При этом браком нельзя считать продукцию, которая по своим характеристикам имеет более высокие значения критериев, предусмотренных соответствующей документацией. Эта продукция будет считаться лучше чем стандартная.

Браком не считается понижение сортности продукции с высокого на более низкий. Например, мука высший сорт и мука 1 сорт.

Решение о признании продукции браком принимается отделом техконтроля. При этом составляется акт. Подразделение технического контроля выявляет и определяет — можно ли брак исправить, или же его нужно списать на затраты предприятия. Отсюда его подразделяют на исправимый и неисправимый.

При этом брак выявленные на фирме-изготовителе, называется внутренним. Если же он был найден потребителями, то его следует классифицировать как внешний.

Если техконтроль признал продукцию бракованной, ее себестоимость со счета 20 должна быть списана на счет 28 брак в производстве.

После принятия решения о возможности исправления брака, на этом же счете отражается информация обо всех производимых предприятием затратах по его исправлению — стоимость материалов, оплата труда с отчислениями, услуги сторонних компаний и т. д. Данные затраты снижаются на суммы возмещаемые за счет виновных лиц.

При этом составляется акт на списание бракованной продукции. Обычно, приходуются на склад те части оригинального изделия, которые сохранили свою полезность, могут быть без потери свойств отделены от основного изделия и снова использованы в производстве новой продукции. Стоимость таких материалов определяется исходя из цены их возможного применения.

Если компания выпускает продукцию, на которую устанавливает строго определенный гарантийный срок, то она обязана создавать резерв для гарантийного ремонта на счете 96. В этой ситуации потери от внешнего брака компенсируются за счет него.

Виновные в совершении брака могут быть как внутренние (работники), так и внешние (поставщики некачественного материала). Если в браке виноват поставщик, то ему выставляется претензия, а сумма поступившей компенсации засчитывается в уменьшение расходов по исправлению брака.

Характеристика 28 счета в бухгалтерском учете

Для учета бракованных производственных изделий в Плане счетов бухгалтерского учета используется счет 28. Он активный, так как отражает стоимость бракованной продукции и затрат на ее исправление на начало периода.

По дебету счета 28 отражают стоимость выявленного в производстве брака, а также все производимые в компании затраты на доведения продукции до предусмотренных нормативами стандартов.

По кредиту счета отражается стоимость исправленной готовой продукции, либо списанной себестоимости брака на затраты в связи с невозможностью исправления, а также стоимость возможных к использованию материальных ценностей, сумм, отнесенных на виновные лица и т. д.

Сальдо дебет 28 счета определяется путем сложения начального остатка с дебетовым оборотом по счету и вычитанием из него сумм по кредиту за рассматриваемый период.
Субсчета 28 счета

Аналитический учет по счету 28 строится в соответствии с особенностями осуществляемой предприятием деятельности.

Субсчета к данному счету могут открываться:

• По структурным подразделениям, где брак продукции был допущен.
• Во видам бракованной продукции.
• По статьям расходов на исправление бракованной продукции.
• По причинам возникновения брака в производстве.
• По виновным лица, в результате деятельности или бездействия которых, возник брак в производстве.

С какими счетами корреспондирует

Счет 28 может корреспондировать со следующими счетами:

П о дебету счета 28 в кредит счетов:

— при списании материалов на исправление брака;
• Счет 20 — при выявлении бракованного изделия на производстве;
• Счет 21 — при списании собственных полуфабрикатов на исправление брака;
• Счет 23 — при исправлении брака за счет вспомогательного производства;
• Счет 25 — при списании на исправление брака части общепроизводственных расходов;
• Счет 26 – при списании на исправление брака части административных расходов;
• Счет 40 — при корректировке стоимости продукции на размер брака;
• Счет 43 — при возврате бракованной готовой продукции со склада; — в части расходов поставщиков, отнесенных на исправление брака;
• Счет 69 — в части начислений в соцфонды по зарплате, отнесенной на исправление брака; — в части сумм зарплаты работникам, занятым на исправлении брака;
• Счет 71 — при списании расходов подотчетных лиц на исправление брака; — при списании расходов на прочие работы и услуги на исправление брака (к примеру, коммунальные услуги);
• Счет 91 — при возврате покупателем бракованного изделия.

По кредиту счета он корреспондирует с дебетом следующих счетов:

• Счет 10 — при оприходовании части брака как материалов для дальнейшего использования;
• Счет 20 — при списании затрат по браку на себестоимость продукции;
• Счет 23 – при списании затрат по браку на расходы вспомогательного производства;
• Счет 29 – при списании затрат по браку на расходы обслуживающего производства;
• Счет 73 — в части списания расходов по устранению брака на виновное лицо;
• Счет 76 — при списании потерь от брака за счет страхования;
• Счет 91 — при списании стоимости брака за прочие расходы организации;
• Счет 96 — при возмещении расходов по устранению брака за счет резерва (в случае его формирования);
• Счет 99 — при списании расходов по браку, возникших в связи с форс-мажорными обстоятельствами.

Примеры бухгалтерских проводок

Выделяют несколько видов брака. При это их учет в силу особенностей отличается.

Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки

Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:

• изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
• изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

Существует несколько видов брака:

1. По месту обнаружения:

• внутренний;
• внешний.

2. По характеру дефектов:

• исправимый;
• неисправимый (окончательный).

Как отразить в учете производственной организации (покупателя) возврат поставщику бракованных изделий (комплектующих), если брак обнаружен до передачи их со склада в основное производство? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?

Для внутреннего исправимого брака это:

• материальные затраты на ликвидацию недочетов;
• заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
• доля амортизации производственного оборудования;
• соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).

Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.

Себестоимость внешнего брака состоит из:

• производственной себестоимости изделия;
• суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
• расходов на ремонт;
• расходов по замене изделия;
• расходов по перевозке товара до покупателя.

Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.

Потери от брака уменьшают:

• в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
• удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
• взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

Учет брака в производстве – проводки

Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в затраты (п. 26 ФСБУ 5/2019, ст. 264 НК РФ).

ВНИМАНИЕ! С 2021 года все запасы учитывайте в соответствии с новым ФСБУ5/2019 «Запасы». ПБУ 5/01 утратил силу.

Какие изменения в учете запасов нужно учесть с 2021 года, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов.

О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.

При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:

• стоимость дублерина — 15 000 руб.;
• зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
• доля ОПР — 14 200 руб.

Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:

Брак в производстве не по вине работника. Как отразить в учете

Вопрос: Предприятие производит изделия из стекла. В процессе изготовления иногда происходит небольшая деформация, приводящая к изменению геометрических размеров изделий. Такие изделия считаются бракованными и реализации не подлежат, их исправление экономически нецелесообразно. Можно ли стоимость бракованных изделий полностью списать на затраты по производству продукции и учесть при налогообложении прибыли, если потери возникают не по вине работников?

Ответ: Себестоимость неисправимого брака, возникшего не по вине работников, списывается на затраты. Если изделия планируется в дальнейшем использовать — за минусом стоимости забракованных материалов (продукции) по цене возможного использования.

Обоснование: Браком в производстве считаются продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут использоваться по прямому назначению или могут, но лишь после дополнительных затрат на исправление <*> .

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются продукция (изделия) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком признаются продукция (изделия) и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно <*> .

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный в организации до отправки продукции покупателю (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и на внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

В данной ситуации брак является неисправимым (окончательным) внутренним.

Себестоимость продукции, товаров, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию, к которым относятся и потери от брака. Они включают в себя в том числе стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т.п.) <*> .

Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по фактическим затратам по всем статьям затрат, определенным для калькулирования производственной себестоимости продукции (сырье и материалы, топливо и энергия, оплата труда рабочих и др.), или в ином порядке, установленном в организации. В организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из нормативной (плановой) себестоимости.

Определяя потери от внутреннего и внешнего брака, относимые на себестоимость продукции, суммируют стоимость внутреннего и внешнего окончательного брака и затраты на исправление брака, а также затраты на гарантийный ремонт, выполненный собственными силами, и вычитают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака и с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), послуживших причиной брака <*> .

Потери от брака относятся на себестоимость тех видов продукции, работ, по которым обнаружен брак <*> .

В данном случае потери от внутреннего окончательного брака, возникшие при производстве продукции не по вине работников, за минусом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования (при наличии такой возможности) включаются в себестоимость производства продукции.

В бухучете предприятия для обобщения информации о браке в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному браку (стоимость неисправимого брака, затраты на исправление брака и др.), а по кредиту — суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, и др.), и суммы, списываемые на счета учета затрат на производство и другие счета как потери от брака <*> .

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам их возможного использования. В бухучете она отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов <*> .

Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации <*> .

Если брак, допущенный в процессе изготовления продукции, признан окончательным и исправлению не подлежит и при этом виновные лица отсутствуют, то на счетах бухучета выполняются следующие записи:

— Д-т 28 — К-т 20 — отражено списание себестоимости неисправимого брака;

— Д-т 10-6 — К-т 28 — отражено принятие к учету материалов от забракованной продукции по цене возможного использования;

— Д-т 20 — К-т 28 — потери от брака отнесены на затраты по производству продукции.

Затем потери от брака наряду с иными составляющими себестоимости формируют фактическую себестоимость изготовленной продукции (Д-т 43 — К-т 20).

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухучета. В затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль, включаются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и нормируемые затраты <*> .

Таким образом, потери от брака, отнесенные в бухучете на затраты по производству продукции, учитываются при налогообложении прибыли.