Проводки по заработной плате - начисление, удержание

Проводки по заработной плате — начисление, удержание

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Сотруднику организации была излишне выплачена заработная плата. Сотрудник уволился, при этом долг не вернул.
Какие бухгалтерские записи нужно оформить в учете бюджетного учреждения при условии, что заработная платы излишне начислена в результате допущенной счетной ошибки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Бухгалтерские записи для отражения рассматриваемой ситуации зависят от обоснованности применения способа «Красное сторно» в отношении суммы излишне начисленной заработной платы.
Если у учреждения достаточно оснований для применения способа «Красное сторно». В таком случае следует сторнировать заработную плату, начисленную на счете 302 11. Сформировавшуюся дебиторскую задолженность следует перенести в дебет счета 206 11 «Расчеты по оплате труда», а при увольнении сотрудника — в дебет счета 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат».
Если у учреждения нет оснований для применения способа «Красное сторно», учреждению следует начислить доход в виде компенсации затрат с использованием одноименного счета 209 34.

Обоснование вывода:
В случае выявления переплаты в бюджетном учреждении должны быть проведены следующие мероприятия:
— выявление причин, повлекших нарушение;
— установления виновных лиц и точных сумм ущерба;
— принятие мер к максимально возможному возмещению ущерба.
Что касается бухгалтерских записей для отражения переплаты, то все зависит от конкретных обстоятельств. В частности учреждением может быть сторнировано начисление заработной платы сотруднику, однако это возможно при одновременном выполнении следующих условий:
— переплата (неположенная выплата) является следствием счетной ошибки (смотрите письмо Минфина России от 30.08.2019 N 02-06-10/66912);
— решение об удержании принято работодателем не позднее одного месяца со дня начисления неположенной выплаты в части расчетов по оплате труда;
— получено согласие работника, уведомленного о перерасчете, на удержание суммы переплаты из будущих начислений по оплате труда.
Таким образом, если в момент обнаружения переплаты вышеперечисленные условия выполнялись, то учреждение вполне обосновано могло сторнировать начисление заработной платы сотруднику с целью удержания переплаты из дальнейших начислений.
После корректировки начислений по заработной плате способом «Красное сторно» образовавшуюся на счете 302 11 дебиторскую задолженность следовало перенести в дебет счета 206 11 «Расчеты по оплате труда» (смотрите, в частности, п. 1.1.5 Приложения к письму от 30.12.2015 NN 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919). В случае увольнения сотрудника, при отсутствии возможности удержания переплаты заработной платы, учреждению следует начать претензионную работу, а также перенести показатель, сформированный на счете 206 11 «Расчеты по оплате труда», в дебет счета 209 34 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» (п. 109 Инструкции N 174н, п. 4 письма Минфина России от 09.11.2016 N 02-06-10/65506).
Вместе с тем при невыполнении указанных условий учреждением не может быть использован вариант со сторнированием начисления излишне выплаченной заработной платы. В этом случае учреждению следует начислить доход в виде компенсации затрат. Иными словами, в учетных регистрах следует отразить начисление доходов с использованием счета 0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат» (п.п. 220, 221 Инструкции N 157н). Увеличение доходов и признание дебиторской задолженности желательно было отразить в момент принятия в учреждении решения об истребовании средств в счет возмещения ущерба:
— в сумме, которую физические лица согласились возместить добровольно;
— в сумме, которую согласно действующему законодательству (по заключению юридической службы) организация бюджетной сферы вправе истребовать у виновных лиц.
Поступление денежных средств в счет возмещения ущерба, нанесенного переплатой (неположенной выплатой), отражается в качестве поступления доходов по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ.
Таким образом, вариант применения той или иной схемы корреспонденций счетов в рассматриваемой ситуации зависит от обоснованности применения способа «Красное сторно» в отношении излишне начисленной заработной платы, в том числе в результате допущенной счетной ошибки.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет выявленных переплат и неположенных выплат (для бюджетной сферы);
— Вопрос: Работнику бюджетного учреждения в 2019 году была излишне начислена и выплачена заработная плата в связи с тем, что кадровая служба подала неверные данные в бухгалтерию. Период выплаты — с 01.01.2019 по 31.07.2019. Данное обстоятельство выяснилось в августе 2019 года. Работник согласен вернуть излишне выплаченную сумму добровольно. Можно ли применить способ «Красное сторно» при перерасчете заработной платы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гурашвили Роман

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

28 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Основные типовые проводки по заработной плате

Бухгалтерии любой организации приходится иметь дело с заработной платой персонала. Для правильного учета всех возможных операций важно знать основные проводки по заработку.

Все типичные варианты будут подробно рассмотрены в этой статье.

Начисление

Начисление заработанной за отчетный период работником денежной компенсации за труд (обычно за месяц) проводится по кредиту 70-го счета. Каким выбрать счет, корреспондирующий с ним, зависит от того, где работает сотрудник, которому начисляется денежная сумма. Если производство основное (обслуживание или вспомогательные функции), то это будет 20-й дебетовый счет.

При перечислениях управляющему персоналу нужно делать проводку на 25 или 26-й счет. Для продавцов готовой продукции и других людей, которые заняты продажей товаров или услуг, нужно применять 44-й счет.

Например, идет строительство двухэтажного жилого дома, за который была начислена заработная плата в размере 520 000 рублей, из них:

на специалистов, занятых на основном производстве, выделяют 340 000 руб. Проводка: Дебет 20 Кредит 70;
для оплаты труда управленческого персонала поступила сумма в размере 100 000 руб. Проводка: Дебет 26 Кредит 70;
менеджерам из отдела реализации готовой продукции нужно выделить 36 000 руб. Проводка: Дебет 44 Кредит 70;
рабочим, занятым на строительстве подсобного складского помещения, отчисляют 44 000 руб. Проводка: Дебет 08 Кредит 70.

Другие доходы из раздела “прочие” оформляются так: Дебет 91-2 Кредит 70. Кстати, на этот счет можно делать отчисления, предназначенные для резервных фондов для последующих выплат зарплаты из них.

Порядок оформления проводок по заработку в специализированной программе подробно разобран на следующем видео:

Выдача

Выдача заработной платы идет с дебета счета 70, о котором шла речь выше, далее используется счет 50 (кассовый) или 51 (расчетный счет). Проводка при этом будет выглядеть так:

Дебет 70 Кредит 50;
или Дебет 70 Кредит 51.

При этом 51-й счет подразумевает собой расчетный карточный счет с индивидуальным номером при перечислении средств.

Удержание НДФЛ

Налог на доходы физических лиц, то есть основной налог прямого назначения, должен быть перечислен не позднее следующего дня за днем выплаты дохода.

Для уплаты взносов в счет НДФЛ используют проводку с кредитом счета 68. Пример:

Дебет 70 Кредит 68.

Страховые взносы

Отчисления производятся только в том месяце, к которому они имеют отношение, производит их работодатель. Они идут по субсчету 69 в:

ПФР.
ФФОМС.
В фонд на случай временной нетрудоспособности, который создают для выплаты больничных.
В фонд, предназначенный для выплат по нетрудоспособности по причине материнства.

Для формирования бухгалтерской проводки используется кредит 69-го счета и дебет 20, 26, 29, 44 счетов, так как страховые взносы удерживаются не с зарплаты, а относятся на себестоимость продукции. Например:

Дебет 20 Кредит 69.

Как правильно рассчитать коэффициент финансовой устойчивости – смотрите в этом материале.

Как составляется выписка из протокола общего собрания – читайте здесь.

Прочие удержания

Дебетом по прочим операциям удержания из зарплаты в проводке будет счет 70, предназначенный для расчетов по персоналу, а кредитовым станет:

Для удержаний в пользу третьих лиц – 76 счет (в том числе и алиментов по исполнительным листам).
Для учета аванса, который был начислен в первые пятнадцать дней рабочего месяца – 50 счет.
Для возвращения займа, который был взят сотрудником ранее у руководства организации – 73/1.
Для компенсации материального ущерба – 73/2.
Для возврата подотчетных сумм денежных средств используют счет 71.

Дебет 70 Кредит 76 – удержания в пользу физ. лиц.
Дебет 70 Кредит 50 – перечисление аванса за первую половину месяца.
Дебет 70 Кредит 73/1 – возврат займа, выданного работнику ранее.
Дебет 70 Кредит 73/2 – по вопросам компенсации материального ущерба.
Дебет 70 Кредит 71 – возврат выданных подотчетных сумм.

В соответствии с 12 статьей закона об исполнительном производстве, удержания можно производить на основе следующих документов:

Листы, которые были выданы судом общей юрисдикции.
Судебные приказы.
Нотариально удостоверенные соглашения по уплате алиментов или их копии.
Выписанные комиссиями по трудовым спорам удостоверения.
Акты органов, занимающихся контролем взысканий денежных средств. Если на счете, с которого ранее выписывались деньги, их не оказалось, о чем есть соответствующая справка.
Постановления исполнительного пристава.
Акты иных органов, которые предусмотрены действующим законодательством.

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя практикуются в определенных законодательством случаях. Если задолженность сотрудника выражается в виде выданного ранее аванса, но еще не отработанного, это также считается удержанием.

Приведем пример цепочки проводок по поводу возврата средств, выданных под заем по инициативе работодателя:

Дебет 26 Кредит 70 (сумма 28 000 руб.) – была начислена заработная плата сотруднику,
Дебет 70 Кредит 68 (сумма 3640 руб.) – отчисление в НДФЛ,
Дебет 70 Кредит 73/1 (сумма 5 500 руб.) – удержана сумма выданного займа.

Необязательно невыплаченный заем удерживают по инициативе (принуждению) собственника. Это может быть произведено и по соответствующему заявлению самого сотрудника.

Проводки по зарплате

В статье рассматриваются правила бухгалтерского учета основных этапов расчета зарплаты: начисление, удержание, выплата. Также определим порядок начисления страховых взносов.

Основные положения

Бухпроводки по зарплате формируются в соответствии с планом счетов и приказом по учетной политике. Планом счетов для учета операций по зарплате предусмотрен счет 70, а вот корреспондирующие счета могут быть разными, в зависимости от вида деятельности:

Дт 20 Кт 70 — зарплата производственных рабочих;
Дт 25 Кт 70 — зарплата общепроизводственного персонала;
Дт 26 Кт 70 — зарплата управленческого персонала;
Дт 44 Кт 70 — зарплата коммерческого отдела, отдела продаж.

Необходимо помнить, что проводки по ЗП всегда связаны с расчетом налога на доходы физических лиц — НДФЛ, поскольку организации являются налоговыми агентами и обязаны удерживать НДФЛ со всех выплат работникам. Суммы, начисленные по кредиту счета 70, должны быть сопоставимы с начисленным за тот же период НДФЛ (Дт 70 Кт 68.01).

Выплата доходов сотрудникам производится за вычетом НДФЛ и других удержаний, если они были, и всегда отражается по дебету счета 70.

Когда выдача заработной платы из кассы, проводка будет Дт 70 Кт 50. А при перечислении зарплаты на банковскую карту работников формируется следующая корреспонденция счетов: Дт 70 Кт 51.

Проводки по начислению заработной платы

Общие правила формирования проводок по начислению зарплаты:

заработная плата работникам, проводка всегда будет в корреспонденции с кредитом сч. 70;
ЗП работникам основного производства, проводка должна быть по дебету счета, на котором учитываются расходы по основной деятельности;
ЗП, проводка по кредиту 70 показывает общую сумму начисления, включая НДФЛ;
заработная плата, проводка всегда имеет дату последнего дня месяца.

Существует множество нюансов, дополняющих основные правила.

Например, бухгалтерия может учитывать на счете 70 не только ЗП, но и все налогооблагаемые доходы сотрудников. В этом случае, когда начислена ЗП, проводка включает в себя не только заработную плату, но и иные доходы работника за расчетный месяц, такие как больничный лист, отпускные, премия, материальная помощь, подарки и др.

Удержание из заработной платы: проводки

Общее правило при формировании проводок по удержанию из зарплаты заключается в том, что сумма удержания всегда отражается по дебету сч. 70 вне зависимости от его вида:

Дт 70 Кт 68.01 — удержан НДФЛ;
Дт 70 Кт 76 — удержано по исполнительному листку;
Дт 70 Кт 73.01 — удержана задолженность работника по выданному займу;
Дт 70 Кт 73.02 — удержано в возмещение материального ущерба, причиненного сотрудником.

Видов удержаний может быть много и для каждого необходимо наличие документа, дающего бухгалтеру основание для удержания.

К таким документам относятся исполнительные листки, заявления сотрудников или бухгалтерский расчет, применяемый в случаях, установленных законодательством. Бухгалтерская справка понадобится при исчислении НДФЛ с материальной выгоды и с доходов, выплаченных в натуральной форме.

Выплачена заработная плата: проводка

Перечислим общие правила формирования проводок по выплате зарплаты:

выдана заработная плата: всегда по дебету сч. 70;
выдана из кассы заработная плата: всегда по кредиту сч. 50.

Типовые корреспонденции счетов по выплате зарплаты:

перечислена зарплата на банковскую карту работника: Дт 70 Кт 51;
выдана ЗП из кассы: Дт 70 Кт 50.

Начисляем страховые взносы

Подоходный налог — не единственный фискальный платеж, который применим к доходам персонала. На большую часть выплат в пользу сотрудников работодатель обязан начислить и уплатить страховое обеспечение.

Напомним, что с 2017 г. порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения регламентирован главой 34 НК РФ . Теперь перечислять данные бюджетные платежи следует в Федеральную налоговую службу. Изменились и правила перечисления. Так, в платежном поручении следует указывать новые КБК, сменился получатель (ранее внебюджетные фонды, теперь ФНС), заполнение статуса плательщика (поле 101) тоже скорректировано. Подробнее в статье «Порядок заполнения платежных поручений на уплату страховых взносов в 2020 году».

Так, на заработную плату должны быть начислены страховые взносы на:

обязательное пенсионное страхование;
обязательное медицинское страхование;
взносы по временной нетрудоспособности и по материнству.

А вот порядок расчетов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональных заболеваний не изменился. Уплачивайте данные платежи в Фонд социального страхования. Платежные поручения заполняйте по старым правилам.

Все начисленные взносы аккумулируйте на бухсчете 69 «Расчеты по социальному страхований и обеспечению». Причем расчеты распределяйте по видам страхового обеспечения. Предусмотрите отдельные субсчета по каждому виду:

69.1 — расчеты по социальному страхованию;
69.2 — расчеты на пенсионное обеспечение;
69.3 — суммы на ОМС;
69.11 или 69.1/1 — платежи по НС и ПЗ.

Проводка по начислению страховых взносов: Дт 70 Кт 69 (оборот по соответствующему субсчету).

Взносы уплачены в соответствующий бюджет: Дт 69 Кт 51.

Сроки выплаты заработка

Работодатели обязаны своевременно перечислять заработок в пользу своих сотрудников. Так, чиновники определили, что в рамках трудовых отношений наниматель обязан совершать выплаты не реже двух раз в отчетном периоде. То есть весь причитающийся заработок нужно разбить на две части: зарплату за первую половину месяца и окончательный расчет.

Причем для каждой категории выплат утверждены индивидуальные сроки. Нормативы закреплены в ч. 6 ст. 136 ТК РФ :

Аванс или заработок за первую половину месяца выплатите не позднее 30 числа или же 31 числа месяца, за который производится расчет.
Окончательный расчет выплатите работникам не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Например, аванс за ноябрь нужно выплатить не позднее 30.11.2018. А остаток заработка перечислите не позднее 15 декабря. Однако 15.12.2018 — суббота. Если день выплат выпадает на нерабочий или праздничный день, то рассчитайте сотрудников заранее. Например, остаток за ноябрь придется перечислить до 14.12.2018.

Отметим, что на предприятии могут быть установлены и другие сроки расчетов с персоналом по оплате труда. Однако в таком случае предусмотрите, что в положении об оплате труда и коллективном договоре не должно быть размытых формулировок. Указывайте только конкретные числа. Например, 10 числа месяца. А вот указать в положении или коллективном договоре, что зарплата выплачивается с 5 по 10 число, нельзя.

Бухгалтерские проводки по заработной плате: примеры:

Начислена заработная плата работникам основного производства, проводка

Расчетная ведомость (Т-51), кадровые приказы, табель учета рабочего времени

Начислена премия за месяц работникам управленческого аппарата

Приказ о премировании, расчетная ведомость (Т-51)

Начислена доплата за работу в выходной день сотруднику бухгалтерии

Табель учета рабочего времени, справка-расчет, Т-51

Начислено пособие по больничному листку работнику общепроизводственного отдела

Больничный лист, расчет среднего заработка, расчет пособия, Т-51

Начислен НДФЛ с доходов сотрудников за расчетный месяц

Регистр учета НДФЛ, Т-51

Удержана из заработной платы задолженность работника по выданному займу

Заявление сотрудника, Т-51

Выплачена из кассы заработная плата, проводки

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

Удержание из заработной платы по исполнительному листку

Исполнительный лист, справка-расчет, Т-51

Начислены страховые взносы

Карточка учета страхового обеспечения, бухгалтерские справки по начислению СВ

Вопрос 4. Учет заработной платы (начисление, удержание из зарплаты, выплаты).

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету — НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов — в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Начисление заработной платы

Расходы на заработную плату списываются на себестоимость продукции или товаров, поэтому с 70 счетом корреспондируют следующие счета:

Для производственного предприятия — 20 счет «Основное производство» или 23 счет «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные (управленческие) расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Для торгового предприятия — 44 счет «Расходы на продажу».

Проводка выглядит следующим образом:

Эта проводка делается на общую сумму начисленной зарплаты за месяц, либо по каждому сотруднику, если учет на 70 счете организован с аналитикой по сотрудникам.

Удержания из зарплаты уменьшают сумму начислений и проходят по дебету 70 счета. Как правило, одно удержание есть у всех сотрудников — это НДФЛ. Здесь 70 счет корреспондирует с 68 счетом «Расчеты по налогам и сборам», проводка: Д70 К68

В проводках по другим удержаниям меняется счет по кредиту, в зависимости от того, куда оно уходит. Например, при удержании по исполнительному листу в пользу третьего лица используется 76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», проводка:Д70 К76

Выплата заработной платы

После того, как зарплата начислена по кредиту 70 счета, а по дебету 70 счета удержан НДФЛ и другие удержания, оставшаяся часть выплачивается работникам. Выплата может проходить как из кассы, так и через банк, т.е. 70 счет корреспондирует либо со счетом 50 «Касса», либо с 51 счетом «Расчетный счет», проводка: Д70 К50(51)

Перечисление НДФЛ и взносов

В день выплаты зарплаты организация обязана заплатить НДФЛ и страховые взносы на травматизм. Остальные страховые взносы уплачиваются до 15 числа следующего месяца. Оплата происходит с расчетного счета (счет 51), закрывается задолженность перед ИФНС и фондами (счета 68 и 69). Проводки:

Д68 К51 — Уплачен НДФЛ

Д69 К51 — Уплачены взносы

Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда

20 (23,25,26,29,44. )

— начисленна сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: — рабочих основного производства; — рабочих вспомогательных производств; — работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; — работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; — работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; — работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).

— начисленна сумма заработной платы работникам, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду)

— начисленна сумма заработной платы работникам за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.)

— начисленна сумма заработной платы работникам, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств)

— начисленна сумма заработной платы работникам, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

— выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника) заработная плата

— удержана сумма налога с доходов физических лиц

— удержана сумма возмещения материального ущерба или задолженности по выданному займу

— удержана сумма материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73)

субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

— начисленная, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки получателей) заработная плата

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов — не более 20% от начисленных сумм;

при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае — на уровне рыночных цен;

стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы работников

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.