Учет приобретения топлива по талонам
Заправка автомобилей организации производится по талонам, являющимся эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. АЗС отказываются выдавать кассовый чек при заправке по талонам, ссылаясь на то, что это безналичные расчеты, а не денежные.
Какими документами в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть подтверждены факт приобретения топлива (принятие к учету МПЗ), а также факт заправки конкретного автомобиля по талонам?
Должен ли кассовый чек АЗС быть в числе таких документов?
Приобретение ГСМ по талонам производится на основании договора купли-продажи с продавцом ГСМ. При этом продавец автомобильного топлива организует его отпуск через определенную сеть АЗС. Как правило, список АЗС, которые производят отпуск ГСМ по талонам данного продавца, приводится в договоре (с указанием их местонахождения).
Передача талонов организации производится после оплаты предусмотренного договором количества бензина конкретной марки.
Учет приобретения ГСМ по талонам зависит от условий договора.
В общем случае право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором ( ст. 223 ГК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами ( ст. 422 ГК РФ).
Учитывая нормы ГК РФ, в договоре купли-продажи стороны могут установить момент перехода к покупателю права собственности на поставляемые ГСМ либо в момент передачи оплаченных талонов или в момент заправки автомобилей.
Документальное подтверждение приобретения ГСМ
Согласно части 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Формы первичных документов, применяемых в деятельности коммерческой организации, утверждает руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета ( часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Это означает, что Законом N 402-ФЗ, по сути, отменена обязанность применять в учете унифицированные формы первичных документов, и организация вправе самостоятельно решить, будет ли она применять унифицированные формы, либо для отражения конкретных хозяйственных ситуаций в бухгалтерском учете разработает свои формы, включив обязательные реквизиты, предусмотренные частью 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Данные формы (в том числе унифицированные) должны быть утверждены в учетной политике.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствие первичных учетных документов либо их неверное оформление может повлечь за собой невозможность признания в целях налогообложения тех или иных затрат.
В рассматриваемой ситуации организации необходимо подтвердить такой факт своей хозяйственной жизни, как приобретение бензина.
Факт расходования денежных средств на приобретение ГСМ подтверждает выписка банка с приложением платежных документов (в частности, платежного поручения на перечисление поставщику соответствующей суммы по договору).
Факт получения организацией ГСМ может быть подтвержден товарной накладной (унифицированная форма N ТОРГ-12).
Товарная накладная является оправдательным документом, который подтверждает переход права собственности на приобретаемые ТМЦ (в Вашем случае ГСМ) и несение покупателем расходов в виде покупной стоимости ТМЦ. Кроме того, товарная накладная служит основанием для оприходования этих ценностей.
Товарная накладная на отпуск ГСМ с использованием талонов оформляется поставщиком в зависимости от момента перехода права собственности на топливо.
Если право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент заправки автомобилей по оплаченным талонам, по окончании месяца поставщик выписывает накладную на то количество бензина, которое было фактически выбрано. При этом, как правило, АЗС предоставляет ведомость учета выдачи топлива за прошедший месяц, включающую сведения о количестве выданных по талонам литров в разрезе конкретных автомобилей, что, на наш взгляд, может служить подтверждением того, что водителям автомобилей, указанных в ведомости, было отпущено определенное количество ГСМ.
Если же право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент передачи ему талонов на оплаченное количество топлива, то одновременно составляется и передается покупателю товарная накладная. Передача талонов осуществляется на основании акта приемки-передачи, в котором указываются номера, серии и номинал талонов. При этом приобретенное топливо остается у поставщика на ответственном хранении.
Таким образом, полагаем, что для подтверждения факта приобретения топлива достаточно товарной накладной ТОРГ-12, документов, свидетельствующих об оплате этого топлива (платежное поручение и выписка банка), а также ведомости учета выдачи топлива для заправки конкретных автомобилей.
Кроме того, стороны могут предусмотреть в договоре необходимость составления и подписания акта взаиморасчетов по итогам расчетного периода, установленного договором (например календарного месяца), на основании данных учета погашенных талонов.
Чек ККТ при использовании талонов
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона РФ от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Кроме того, п. 2.7. Правил технической эксплуатации АЗС, утвержденных Минэнерго России от 01.08.2001 N 229, установлено, что продажа сопутствующих товаров, отпуск и заправка нефтепродуктами за наличный и по безналичному расчетам, в том числе по талонам, заправочным ведомостям, по пластиковым картам осуществляются с использованием контрольно-кассовых машин (далее — ККМ). Управление процессом отпуска с топливораздаточных колонок осуществляется ККМ через контроллер управления (ТРК) или компьютерной кассовой системой (в состав которой входят компьютер и фискальный регистратор) через ТРК.
Оплата нефтепродуктов на автозаправочных станциях талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродукта, считается косвенной безналичной оплатой.
В письме УФНС России по г. Москве от 30.04.2004 N 29-12/29514 представители налогового органа разъяснили, что автозаправочные станции при безналичной оплате за отпуск нефтепродуктов по талонам в общеустановленном порядке должны пробивать кассовые чеки (без указания суммы продажи, но с указанием марки нефтепродукта и количества литров нефтепродукта) на контрольно-кассовой технике и выдавать их покупателям.
Между тем в других письмах налоговиков разъясняется, что в случае косвенной безналичной оплаты организации, осуществляющие отпуск нефтепродуктов, вправе выдавать кассовый чек без указания стоимости, но с указанием количества литров нефтепродукта ( письма УФНС России по Московской области от 04.08.2005 N 22-19/0156, УМНС России по г. Москве от 13.02.2004 N 29-12/9543).
Существует арбитражная практика (правда, в отношении случаев заправки по топливным картам), согласно которой суды считают, что при использовании топливной карты денежных расчетов между АЗС и владельцем топливной карты не происходит. По мнению судей, топливная карта используется как средство строгой отчетности, позволяющее держателю карты получить от лица покупателя определенное количество товара. Статьей 5 Закона N 54-ФЗ определен момент выдачи кассового чека — в момент оплаты. Пластиковые топливные карты платежными картами не являются. При использовании топливных карт на АЗС расчет за нефтепродукты не производится. Момент оплаты нефтепродукта либо предшествует транзакции (предоплата), либо следует после (при отсрочке платежа). Форма оплаты в указанном случае — перечисление денежных средств на расчетный счет. Топливные карты служат лишь средством товарного учета, то есть количества отпущенного нефтепродукта.
Суды также обращают внимание, что порядок выдачи кассового чека при косвенной безналичной оплате (без указания стоимости, но с указанием марки нефтепродукта и количества литров) введен в Технические требования к электронным контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами (изменениями N 1-2000 (протокол ГМЭК ККМ N 3/57-2000 от 08.08.2000). В соответствии с п. IV указанного протокола ГМЭК ККМ проекты изменений N 1-2000 только приняты за основу, то есть не утверждены, а значит, не имеют обязательного характера ( постановления ФАС Поволжского округа от 05.06.2008 N А12-987/08-с22, от 03.04.2008 N А12-16953/07-С22).
На наш взгляд, выводы, представленные в приведенных судебных постановлениях, могут быть справедливы и для случаев заправки транспортных средств по талонам. Талоны являются эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. При использовании талонов также не происходит наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.
Учитывая изложенное, поставщик может не выдать кассовый чек при заправке автомобиля.
К сведению:
Следует обратить внимание, что для списания ГСМ одних только документов, подтверждающих приобретение и оплату ГСМ, недостаточно.
Согласно разъяснениям контролирующих органов основным документом, подтверждающим расход ГСМ, является путевой лист ( письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660, УФНС России по г. Москве от 30.06.2010 N 16-15/068679@).
По нашему мнению, в случае отсутствия чеков ККТ организация может подтвердить расходы на приобретение ГСМ на основании накладных поставщика, путевых листов, платежных поручений по оплате, ведомостей учета выдачи топлива, актов сверки с АЗС о фактически отпущенном количестве топлива.
Однако, учитывая наличие судебной практики, вероятность налоговых рисков все же существует.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Учет талонов на ГСМ в программе 1С: Бухгалтерия предприятия ред. 3.0
Автомобиль сейчас есть практически в каждой организации, поэтому многие бухгалтеры сталкиваются с вопросами учета ГСМ. Ранее мы уже рассматривали учет ГСМ по топливным картам в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0, теперь пришла очередь талонов. В этой публикации подробнее остановимся на данном вопросе, объясним, почему здесь требуется корректировка долга и рассмотрим сквозной пример в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0.
Организации, имеющие автомобили, при расчете за ГСМ могут использовать топливные карты или топливные талоны.
Что это такое и в чем их отличие?
Приведем небольшую сравнительную табличку.
Топливный талон (или талон на бензин) – это не что иное, как денежный документ, который является бланком строгой отчетности.
Он печатается на специальной бумаге с защитой от подделок и имеет определенный номинал – в литрах или рублях. Наиболее распространены «литровые» талоны: в них указано, сколько литров топлива можно заправить в обмен на данный талон.
Использование топливных талонов удобно в случае, если предполагается выдача определенного количества топлива на определенные работы. И номинал топливного талона в литрах дает возможность зафиксировать цену на бензин, что удобно при ее повышении. Хотя поставщик в стоимость талона закладывает риск подорожания и зачастую цена по талону может быть немного завышена, относительно средних цен.
Рассмотрим условный пример: ИП Круглова О.А. заключила договор с поставщиком ООО «Петровские зори», имеющую сеть заправок, на отпуск ГСМ по талонам и приобрела в январе 20 топливных талонов стоимостью 440 руб. за штуку на сумму 8800 руб. Номинал каждого талона 10 литров.
Отразим оплату за топливные талоны ООО «Петровские зори».
Шаг 1. Перейдите в раздел «Банк и касса» и сформируйте документ «Списание с расчетного счета» из журнала «Банковские выписки».
Заполните все необходимые поля документа, указав «Вид операции» – «Прочее списание».
Забегая вперед отметим, что «Вид договора» обязательно должен быть «Прочее». Иначе в дальнейшем программа его просто не увидит.
Шаг 2. Проведите документ и посмотрите движения документа по кнопке .
Из проводок бухгалтерского учета видно, что произведена предоплата поставщику за топливные талоны в размере 8800 руб.
Оформим поступление талонов на бензин.
Шаг 3. Перейдите в раздел «Банк и касса» — «Поступление денежных документов».
Создадим «Поступление денежных документов».
Шаг 4. В документе оставляем заполненные поля:
• «Вид операции» — «Поступление от поставщика»;
• «Счет учета» — 50.03 — «Денежные документы».
Заполните реквизиты входящего документа, укажите контрагента и договор.
Счет расчетов установите 60.01 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Шаг 5. Перейдите на закладку «Денежные документы» и добавьте строку по кнопке «Добавить».
В выпадающем окне можно нажать гиперссылку «Показать все» и там создать новый элемент или же создать сразу, нажав одноименную гиперссылку.
Создайте карточку денежного документа.
Шаг 6. Заполните данные:
• «Наименование» – «Талон на бензин АИ-92»;
• «Вид документа» — Талоны на ГСМ;
Если денежных документов много, их можно объединять в группы. Для этого создаются папки и в карточке можно задать принадлежность к группе.
Шаг 7. Укажите количество и сумму поступивших талонов.
В нашем примере оприходовано 20 талонов на бензин на сумму 8800 руб.
Проведите документ и посмотрите сформированные проводки .
На счете 50.03 учтены приобретенные талоны на бензин.
У опытных бухгалтеров однозначно возникнет вопрос: «А где зачет аванса поставщику? Ведь оплата прошла по счету 60.02, а оприходование денежных документов – по счету 60.01». Ваши подозрения не напрасны, однако документ «Поступление денежных документов» не производит зачета аванса поставщику, так как предметом договора являются не талоны на ГСМ, а само топливо. Зачет аванса будет проведен в конце месяца документом «Корректировка долга» в момент получения документов на поступление ГСМ. Мы вернемся к этому моменту в конце текущей статьи.
Из журнала «Поступление денежных документов» для печати доступны следующие формы:
Шаг 8. Нажмите кнопку «Печать» и выберите форму «Реестр документов».
Отчет формируется за любой период, заданный пользователем.
Данные по талонам на ГСМ, по количеству и сумме пользователь может увидеть, сформировав отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету – 50.03».
Шаг 9. Перейдите в раздел «Отчеты» и выберите «Оборотно-сальдовая ведомость по счету». Укажите счет, задайте период и нажмите «Сформировать».
Итак, у нас числится 20 талонов на бензин на сумму 8800 руб.
Продолжим наш пример: выданы подотчет талоны водителю Боброву С.М. в количестве 2 штук, 12 января 2021 года. Номинал одного талона – 10 литров. Он приезжает на АЗС, отдает талоны оператору и получает нефтепродукт в количестве, указанном на талонах. Назад он получает отрывную часть талона со штампом АЗС, на основании которого составляет далее авансовый отчет.
Отразим выдачу топливного талона.
Шаг 10. Перейдите в журнал документов «Выдача денежных документов» в разделе «Банк и касса» и нажмите кнопку «Создать».
Шаг 11. Заполните документ, указав:
• «Вид операции» — «Выдача подотчетному лицу»;
• «Подотчетное лицо» — в нашем примере, водитель – Бобров С.М.
Шаг 12. Перейдите на закладку «Денежные документы» и укажите сколько талонов на бензин ему выдано.
Шаг 13. Проведите документ и посмотрите проводки .
Талоны на бензин списаны с кредита счета 50.03. Подотчетник Бобров С.М. должен отчитаться за талоны.
В журнале документов «Выдача денежных документов» доступны печатные формы:
Шаг 14. Нажмите кнопку «Печать» и выберите форму «Расходный ордер». Она имеет следующий вид.
Шаг 15. Сформируйте «Оборотно сальдовую ведомость по счету 50.03».
«Талон на бензин АИ-92» — списано 2 штуки на сумму 880 руб., в остатке – 18 талонов на сумму 7920 руб.
Далее водителю необходимо отчитаться по талонам.
Шаг 16. Перейдите в раздел «Банк и касса» — «Авансовые отчеты».
Шаг 17. Нажмите кнопку «Создать» и выберите вид документа «Авансовый отчет».
Шаг 18. Выберите подотчетное лицо – Бобров С.М.
На закладке «Авансы» укажите документ аванса, выбрав из списка документов «Выдача денежных документов».
Шаг 19. Перейдите на закладку «Товары».
Заполните табличную часть по кнопке «Добавить».
Укажите номер чека, выберите номенклатуру из справочника, заполните количество и сумму принятого бензина. Если поставщик предоставил счет-фактуру – внесите ее данные.
Счет учета 10.03.2 – «Топливо в баке».
Шаг 20. Проведите документ.
Документом сформированы следующие проводки: по дебету счета 10.03.2 отражена сумму бензина, которым заправился водитель, по кредиту счета 71.01 – сумма, на которую отчитался подотчетник Бобров С.М.
Проанализируем счета, задействованные в операции.
Шаг 21. Сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость по счету» — 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Водитель Бобров С.М. отчитался за выданные талоны на бензин.
«Оборотно-сальдовая ведомость по счету» 10.03.2 – «Топливо в баке» отражает остаток заправленного водителем бензина.
Сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость по счету» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если оплата поставщику произведена авансом и при проведении документа оприходования топливных талонов зачет аванса не произведен, то в «Оборотно-сальдовой ведомости» возникнет «перехлест» между субсчетами.
Шаг 22. Для зачета аванса воспользуемся документом «Корректировка долга» в разделе «Покупки» или «Продажи».
Если до этого шага вы все сделали корректно, то вам достаточно выбрать вид операции «Прочие корректировки» и нажать кнопку «Заполнить».
Фирма получает в оплату за свои услуги талоны на ГСМ и продает их третьему лицу. Приравнивается ли перепродажа талонов на ГСМ к реализации ГСМ?
Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП), который входит в состав Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации, деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым и розничным торговцам подпадает под понятие оптовой торговли (ОКВЭД ОК 004-93). Продажи ГСМ на условиях, когда по договору покупатель единовременно безналично оплачивает согласованный с продавцом объем продаж ГСМ, а затем по талонам выбирает его через АЗС, подпадают под понятие оптовой торговли.
В отличие от вышеуказанного вида деятельности вы перепродаете талоны на заправку ГСМ. На наш взгляд, право на заправку ГСМ товаром не является, неверно приравнивать перепродажу талонов на ГСМ к реализации ГСМ по ряду причин. Талон представляет собой право на получение ГСМ с автозаправочной станции, при этом стоимость ГСМ по нему предварительно оплачена приобретателем этого талона. К деятельности по поиску клиентов для реализации талонов на ГСМ могут быть привлечены посредники на договорных условиях с АЗС и подобными организациями.
В данном случае речь идет о продаже права на получение ГСМ, при этом происходит переход собственности лишь на это право получения, а не на сами ГСМ. Третье лицо в результате приобретения талонов у вас будет лишь иметь право получения ГСМ на АЗС, а для вас не имеет значения факт получения самих ГСМ — факт перехода собственности на ГСМ от вашей организации к третьему лицу — покупателю талонов отсутствует, отсутствуют и документы по передаче ГСМ, которые бы являлись основанием и документально подтвержденным фактом реализации ГСМ. С покупателем при передаче талонов подписывается лишь акт приема-передачи талонов согласно договоренности, отсутствует накладная или чек по выдаче ГСМ.
Таким образом, при сделке по продаже талонов вами фактически реализуется не что иное, как аванс за ГСМ, дающий право покупателю талонов на получение ГСМ по заранее оплаченной стоимости. При этом отсутствуют какие-либо последствия, касающиеся дальнейшего осуществления факта реализации ГСМ от АЗС. В данном случае квалификация перепродажи талонов является реализацией имущественных прав.
Предполагаем, что задаваемый вопрос может быть связан со следующими аспектами:
— обязана ли организация в связи с продажей талонов третьим лицам применять ЕНВД в рамках гл. 26.3 НК РФ;
— обязана ли организация получать свидетельство в рамках гл. 22 НК РФ как торгующая нефтепродуктами;
— подлежит ли эта деятельность лицензированию.
Для ответа обратимся к гл. 22 и 26.3 НК РФ и Закону РФ от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».
В отношении продажи талонов на ГСМ. На организацию не распространяются требования ст. 179.1 НК РФ о получении свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, которое выдается организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:
— производство нефтепродуктов — свидетельство на производство;
— оптовую реализацию нефтепродуктов — свидетельство на оптовую реализацию;
— оптово-розничную реализацию нефтепродуктов — свидетельство на оптово-розничную реализацию;
— розничную реализацию нефтепродуктов — свидетельство на розничную реализацию.
Продажа (перепродажа) талонов на ГСМ не подпадает ни под один из перечисленных видов деятельности.
В отношении ЕНВД. Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В данном случае при продаже талонов третьим лицам отсутствует факт продажи ГСМ через объект торговли, поэтому под обязанность применения системы ЕНВД организация не подпадает.
Лицензирование. По перечню видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, приведенному в п. 1 ст. 17 Закона N 128-ФЗ, деятельность по продаже талонов на ГСМ не значится. Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в предусмотренный настоящим Федеральным законом перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии (п. 3 ст. 17).
Л.Г.Жадан
Ведущий консультант
ООО «Линия Консультаций»,
консалтинговая группа Руна
Подписано в печать
21.10.2005
«Бухгалтерский бюллетень», 2005, N 11
Талоны бывают разные
Форма оплаты горюче-смазочных материалов (ГСМ) с применением топливных талонов широко распространена, поскольку позволяет сэкономить деньги и проконтролировать расход топлива. Для ведения бухгалтерского учета таких операций имеет значение, какой вид талонов использует учреждение и в какой момент согласно договору переходит право собственности на ГСМ. Рассмотрим возможные варианты.
Виды топливных талонов
Талоны на топливо являются эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов (п. 1.7 разд. 1 Технических требований к электронным контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли нефтепродуктами и газовым топливом (Приложение N 3 к Протоколу заседания Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 10.11.1994 N 14)). Использование талонов для расчетов за ГСМ на АЗС является формой косвенной безналичной оплаты, при этом оформление чека ККМ обязательно.
Талоны на топливо могут быть двух видов: стоимостные с указанием суммы, на которую можно произвести заправку, и литровые с указанием марки и количества топлива. Кроме того, в зависимости от условий договора (контракта) поставки нефтепродуктов право собственности на получаемый бензин может переходить к учреждению либо в момент получения талонов, либо в момент заправки автомобиля на АЗС. Видом талонов и моментом перехода права собственности на ГСМ определяются особенности бухгалтерского учета операций по приобретению топлива.
Переход права собственности — в момент заправки
Для начала разберем ситуацию, когда договором поставки определен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки (заправки автомобиля). Это означает, что отражать поступление ГСМ на счете 105 03 можно только по факту отпуска топлива на АЗС, а полученные ранее талоны на бензин должны учитываться на других счетах в зависимости от того, являются они стоимостными или литровыми.
Талоны имеют стоимостное выражение. Данные талоны имеют денежный номинал и представляют собой платежные документы, поэтому на основании п. 169 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), подлежат учету в составе денежных документов на счете 201 35.
Аналитический учет талонов ведется по их видам (по марке бензина) в карточке учета средств и расчетов.
Операции поступления и расходования ГСМ отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
<*> Здесь и далее в разрядах 18, 22, 23 номера счета бухгалтерского учета вместо нулей указываются соответствующие коды вида деятельности, группы и вида синтетического счета объекта учета. В разрядах 24 — 26 номера счета автономными учреждениями указывается аналитический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планом финансово-хозяйственной деятельности.
Талоны имеют количественное выражение. Это означает, что в них указаны марка и количество топлива без цены, водитель учреждения заправляет определенное количество литров по каждому талону вне зависимости от колебания цен.
Поскольку в данном случае на талонах не указан денежный номинал, они не могут быть учтены в составе денежных документов. Для их учета целесообразно применять забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности». Тем более что литровые талоны печатаются в типографиях, имеют несколько степеней защиты и штриховое кодирование, позволяющее вести их поштучный учет, т.е. по многим параметрам соответствуют требованиям, установленным п. 118 Инструкции N 157н для бланков строгой отчетности.
Таким образом, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Переход права собственности — после передачи талонов
Если договором определен переход права собственности на ГСМ после оплаты и передачи топливных талонов (при этом поставщик передает покупателю весь комплект необходимых документов (накладную, счет-фактуру и т.п.)), считается, что учреждение получило в собственность топливо, которое находится на хранении на складах продавца. Договором в обязательном порядке должно быть предусмотрено хранение ГСМ у поставщика до заправки автомобиля.
В данном случае в учете сразу отражается поступление топлива, а не талонов:
Во всех случаях приобретения ГСМ по талонам сумма НДС отражается в учете и принимается к вычету в момент оприходования купленного топлива. Момент получения самих талонов роли не играет, поскольку предметом договора с продавцом бензина является не купля-продажа талонов как таковых, а поставка ГСМ.
