Пример уценки основных средств с проводками

Примеры бухгалтерских проводок при уценке ОС

Если рыночная стоимость основного средства стала меньше его первоначальной стоимости, то ее нужно уменьшить (уценить имущество организации). Если ОС ранее не дооценивалось, то сумму уценки учитывают в составе прочих расходов компании и списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы». В противном случае сумму уценки, равную его предыдущей дооценке, учтенной в составе добавочного капитала, отражают по дебету счета 83 «Добавочный капитал». Превышение суммы уценки основного средства над суммой ранее проведенной дооценки, зачисленной в добавочный капитал, отражают на счете 91.

Пример проводки при уценке основного средства

В декабре 2013 года компания на ОСН провела переоценку вычислительной техники. На момент переоценки ее первоначальная стоимость составляла 210 000 рублей. По ней начислена амортизация в размере 37 500 рублей. По результатам переоценки выяснилось, что рыночная стоимость техники составила 170 000 рублей. Сумма уценки ОС составит: 210 000 — 170 000 = 40 000 рублей. Коэффициент переоценки техники, необходимый для проведения дооценки амортизации по нему, составит: 170 000 руб. : 210 000 руб. = 0,809524. Сумма амортизации, которая должна быть уценена по ОС, составит: 37 500 руб. — 37 500 руб. х 0,809524 = 7143 рублей.

Если основное средство ранее не переоценивалось

Ситуация 1: данная техника ранее не дооценивалась. Операции по уценке ОС будут отражены записями в бухучёте:
— дебет 91-2 кредит 01: 40 000 рублей — уменьшена первоначальная стоимость ОС;
— дебет 02 кредит 91-1: 7143 рублей — проведена уценка амортизации по ОС.

Остаточная стоимость основного средства после уценки составит: (210 000 — 40 000) — (37 500 — 7143) = 139 643 рублей. Она должна быть отражена в бухгалтерском балансе за 2012 год по строке 1150 в графе «На 31 декабря 2013 года». В этом случае суммы добавочного капитала, учтенные по счету 83, не затрагиваются. Поэтому в результате уценки ОС показатели строки 1340 бух баланса и строки 2510 отчета о прибылях и убытках не изменятся.

Если дооценка основного средства уже проводилась

Ситуация 2: данная техника в 2012 году была дооценена. Сумма дооценки зачислена в состав добавочного капитала компании. Ее первоначальная стоимость стала больше на 15 000 рублей, а сумма амортизации, начисленной по ней, увеличилась на 2650 рублей. Операции по переоценке основных средств будут отражены учетными записями:
— дебет 83 кредит 01: 15 000 рублей — отражена сумма уценки техники, равная сумме ее предыдущей дооценки;
— дебет 02 кредит 83: 2650 рублей — отражена сумма уценки амортизации по технике, равная сумме ее предыдущей дооценки;
— дебет 91-2 кредит 01: 25 000 рублей (40 000 — 15 000) — отражена сумма уценки техники сверх суммы ее предыдущей дооценки;
— дебет 02 кредит 91-1: 4493 рублей (7143 — 2650) — отражена сумма уценки амортизации по технике сверх суммы ее предыдущей дооценки.

Как и в предыдущей ситуации, остаточная стоимость техники после уценки составит: (210 000 — 15 000 — 25 000) — (37 500 — 2650 — 4493) = 139 643 рублей. Она должна быть отражена в бухгалтерском балансе за 2013 год по строке 1150 в графе «На 31 декабря 2013 года». В результате этой операции добавочный капитал, отраженный по строке 1340 баланса, уменьшится на 12 350 рублей (15 000 — 2650). Эту же сумму следует отразить по строке 2510 отчета о прибылях и убытках организации. Поскольку она является отрицательной, то ее нужно показывать в финансовом отчете в круглых скобках.

Выбытие основных средств после переоценки

Организация реализует объект основных средств, ранее подвергшийся переоценке. Как отразить данную операцию в учете и не ошибиться при исчислении налога на прибыль? Какие рекомендации налогоплательщикам дает финансовое ведомство?

При продаже объекта основных средств на сторону сумма его дооценки в целях налогообложения прибыли не учитывается — это сказано в Письме Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2474 (при реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается). Далее Минфин фактически приходит к выводу, что таки нет — учитывается.

Судите сами, уважаемые коллеги. Вот условия примера, того самого:

остаточная стоимость объекта ОС до переоценки — 100 000 руб.;
остаточная стоимость объекта ОС после переоценки — 140 000 руб.;
дооценка ОС — 40 000 руб.;
объект ОС продан за 145 000 руб.

Налогоплательщик поинтересовался, правильно ли он определил базу по налогу на прибыль по результатам реализации ОС: 145 000 — 100 000 — 40 000 = 5000 (руб.).

Ответ Минфина: налоговая база при реализации за 145 000 руб. амортизируемого имущества, остаточная стоимость которого равна 100 000 руб., составляет 45 000 руб.

Этот ответ означает, что налоговую базу составила сумма двух величин: 5000 и 40 000 руб. Последняя, казалось бы, и есть та самая сумма дооценки. Но тут очень важно понимать, что в данном случае речь идет уже не о дооценке, а о реализации некогда дооцененного объекта.

Что касается процитированного выше утверждения противоположного содержания («не учитывается»), то здесь Минфин допустил неточность, говоря о переоценке при реализации. Это утверждение обосновано нормой Налогового кодекса, а именно абз. 6 п. 1 ст. 257. Неточность заключается в том, что названная норма — совсем не о реализации, а о самой переоценке, и только о ней. Приведем фрагмент текста НК РФ полностью: при проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах после вступления в силу настоящей главы переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с настоящей главой.

О реализации, как видим, не говорится, говорится сугубо о переоценке. Переоценка и реализация — две совершенно разные операции, даже если проводятся одновременно. У них различное содержание и различные цели. Реализация направлена на списание ресурса с баланса, а переоценка (в данном случае дооценка) — на изменение (в данном случае увеличение) его балансовой стоимости. И потому о налогообложении можно говорить лишь тогда, когда дооцененный объект реализуется.

Пожалуй, наиболее надежный способ разобраться, почему сумма дооценки объекта основных средств (а шире — амортизируемого имущества) при его реализации оказывается в общей сумме налогооблагаемого дохода, — составить схему бухгалтерских проводок.

Бухгалтерский учет

Ввиду того что согласно абз. 3 п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» <1> переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время его использования, а в условиях задачи, изложенных в Письме, не указаны ни первоначальная (или восстановительная) стоимость, ни сумма накопленной амортизации, для корректности примера нам придется самим ввести эти показатели дополнительно к базовым.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего дооценке, — 180 000 руб. (начальное дебетовое сальдо счета 01 к моменту дооценки).

Сумма накопленной до переоценки амортизации составила 80 000 руб. (начальное сальдо по кредиту счета 02 к моменту дооценки).

Чистая балансовая (остаточная) стоимость равна 100 000 руб. (Дебет 01 Кредит 02).

Коэффициент дооценки — 1,4.

Объект дооценен до 252 000 руб.: до 140 000 руб. в части остаточной стоимости и до 112 000 руб. в части амортизации (то есть на 40 000 и 32 000 руб. соответственно).

После переоценки объект продан за 145 000 руб.

В бухгалтерском учете организация сделает следующие записи:

<*> В составе заключительных оборотов за отчетный месяц.

Последний абзац п. 15 ПБУ 6/01 гласит: при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. Аналогичное правило выводится из содержания п. 41 МСФО (IAS) 16 <2> (не будем его цитировать дословно, он слишком объемен для нашего случая). В целом же как по ПБУ 6/01, так и по МСФО (IAS) 16 кредитовое сальдо на соответствующем счете капитала («Резерв переоценки» — или пусть этот субсчет счета «Добавочный капитал» называется как-то иначе), образовавшееся в связи с переоценкой определенного объекта основных средств, при выбытии этого объекта списывается непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

<2> Утвержден Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Этим же следует объяснить и логику налогового подхода: доход, полученный от списания объекта с баланса, учитывается при расчете налоговой базы в целях обложения налогом на прибыль, а прирост его стоимости в результате дооценки образует дополнительный капитал, но ни доходом, ни прибылью не является и потому к расчету налоговой базы отношения не имеет.

Обратите внимание! До тех пор пока объект находится на балансе, а сумма его дооценки — в резервах, эта сумма не является прибылью: она числится там на случай уценки и при необходимости может быть использована по назначению. Но как только объект выбывает на сторону, резерв как связанная непосредственно с выбывшим объектом сумма также подвергается списанию, однако не в реализацию (на счетах учета продаж ей просто нет места методологически), а непосредственно на капитал.

Поскольку для любой организации независимо от сферы деятельности доход от продажи объекта основных средств — прочий доход, а расходы, связанные с продажей объекта основных средств, — прочие расходы, постольку в отчете о прибылях и убытках <3> будет отражено:

по строке 2340 «Прочие доходы» — 145 000 руб.;
по строке 2350 «Прочие расходы» — 140 000 руб.

В справочной же строке 2510 сумма переоценки показывается только тогда и только в том случае, если соответствующий объект подвергся переоценке в отчетном периоде и еще не выбыл с баланса.

Само списание резерва переоценки со счета 83 на счет 84 будет отражено в круглых скобках в графе «Добавочный капитал» и без скобок в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3330 «Изменение добавочного капитала» отчета об изменении капитала.

В налоговой декларации показатели будут выглядеть иначе:

строка 010 (лист 02) — 145 000 руб.;
строка 030 (лист 02) — 100 000 руб.

Результат — прибыль 45 000 руб.

К вопросу налогового учета

При реализации амортизируемого имущества доход от реализации налогоплательщик вправе уменьшить на сумму остаточной стоимости имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом в статье делается напоминание, что остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Очень важно понимать (есть смысл лишний раз это подчеркнуть), что, определяя налогооблагаемый доход от продажи амортизируемого имущества, следует забыть о его стоимости — балансовой, первоначальной, восстановительной, — ведь продается объект по той стоимости, по какой продается (в рассматриваемом случае 145 000 руб.). Именно объем дохода (а не стоимость) налогоплательщик вправе уменьшить на сумму остаточной стоимости — в нашем случае те же допереоценочные 100 000 руб. И это с точки зрения НК РФ правильно, потому как для налогового учета переоценок (проводимых после 01.01.2002), строго говоря, не существует (см. ту же ст. 257 НК РФ). В бухгалтерском учете переоценка, конечно, проводится (если на то есть приказ и это соответствует учетной политике организации), в налоговом же учету подлежат доходы. Именно доходы. А они в нашем случае составили сумму 145 000 руб. Переоценка здесь совершенно ни при чем.

Таким образом, мы завершили тем, с чего начали. Минфину следовало бы сформулировать ответ иначе, потому что ни при реализации, ни до реализации никаких переоценок налоговый учет не отражает — и не должен. А сумма, которая в бухгалтерском учете ранее числилась как резерв переоценки, в налогооблагаемую базу по декларации все равно попадает. Как раз благодаря тому, что ни первоначальная стоимость объекта, ни сумма накопленной амортизации в налоговом учете никакой переоценке не подвергались.

Суть налоговой политики по данному вопросу в том и состоит, что для налогообложения неважно, проводилась до реализации переоценка или не проводилась, для целей налогового учета после 01.01.2002 переоценок не существует. Это имеет определенный смысл, ибо налогообложением интересующая нас сумма все равно обойдена не будет: разница между доходами и остаточной стоимостью (не подвергнутой влиянию переоценки) вберет в себя и ту величину, которая в бухгалтерском учете числилась как сумма дооценки. Для налоговой декларации в доходной части важен только доход, а он отражается в том размере, в котором получен или ожидается к получению.

Переоценка основных средств предприятия: дооценка и уценка в 2021 году

Стоимость, по которой объекты основных средств приняты к учету, может изменяться в результате проведения модернизации, реконструкции, кроме того, стоимость может измениться при проведении переоценки основных фондов.

Переоценка основных средств – пересчет стоимости ОС с целью соответствия ее реальным рыночным ценам.

Переоценку могут производить только коммерческие организации, которые сами решают, когда они это будут делать, и какие объекты переоценивать. При этом стоит помнить об ограничении: проводить пересчет можно не чаще одного раза в год в конце года. Стоит отметить, что если организация желает проводить переоценку основных фондов, то это решение нужно отразить в Приказе по учетной политике и впоследствии ее нужно выполнять регулярно.

Порядок проведения оценки

В конце отчетного года издается распорядительный документ (приказ, распоряжение).

Организация определяет текущую рыночную стоимость объекта на дату пересчета самостоятельно либо с привлечением оценщиков. В результате переоценки стоимость объекта меняется (увеличивается или уменьшается), новая величина называется восстановительная стоимость основного средства.

Кроме того, что пересчитывается стоимость ОС на счете 01, следует пересчитать также начисленную по объекту амортизацию на счете 02.

В результате переоценки стоимость объекта может как увеличиться, так и уменьшиться.

При увеличении наблюдаем дооценку, при уменьшении – уценку. Полученные результаты в бухгалтерском учете отражаются в начале следующего года.

Дооценка

Сумма дооценки, то есть величина, на которую увеличилась стоимость, учитывается в качестве добавочного капитала и отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Проводка имеет вид: Д01 К83.

Помимо этого, нужно пересчитать стоимость начисленной амортизации (методы начисления амортизации смотрите здесь). Для того чтобы определить величину, на которую необходимо увеличить амортизацию, нужно посчитать степень износа на дату проведения переоценки.

Степень износа = начисленная амортизация / первоначальная стоимость.
Пересчитанная амортизация = восстановительная стоимость * степень износа.

Проводка при дооценке амортизации имеет вид Д83 К02.

Уценка

Сумма уценки, то есть величина, на которую уменьшилась стоимость ОС в результате переоценки, учитывается в составе прочих расходов по дебету счета 91/2. Проводка имеет вид: Д91/2 К01.

Аналогичным образом пересчитывается амортизация, после чего отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91/1. Проводка: Д02 К91/1.

Проводки по учету переоценки

Указанные выше проводки актуальны при первой переоценке. Если пересчет происходит уже не в первый раз, то тут есть свои особенности.

Первый год – дооценка, второй – уценка

Например, при первой переоценке получили дооценку и отразили ее величину в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02). При следующей — получили уценку, причем ее величина больше, чем дооценка в предыдущий год. Как отразить уценку во второй год в бухучете?

Уценка, равная сумме дооценки в предыдущий год, отражается в добавочном капитале (проводки Д83 К01 и Д02 К83), а оставшуюся часть уценки относим в прочие расходы (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1).

Пример:

1-й год: первая переоценка — дооценка:

первоначальная ст-сть объекта 100000.
амортизация на дату переоценки 20000.
полученная восстановительная ст-сть 120000.

2-й год: вторая переоценка — уценка:

стоимость объекта 120000.
накопленная амортизация на дату переоценки 48000.
полученная в результате переоценки восстановительная ст-сть 80000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при дооценке в 1-й год увеличилась на 120000 – 100000 = 20000.

Увеличенная амортизация при дооценке в 1-й год = 120000 * 20000 / 100000 = 24000, то есть увеличилась на 4000.

Стоимость объекта при уценке во 2-й год уменьшилась на 120000 – 80000 = 40000.

Уменьшенная амортизация при уценке во 2-й год = 80000 * 48000 / 120000 = 32000, то есть уменьшилась на 16000.

Первый год – уценка, второй год – дооценка

В первый год получили уценку и отразили ее в прочих расходах (проводки Д91/2 К01 и Д02 К91/1). Во второй года получили дооценку, большую уценки в первый год. Как это отразить?

Дооценка, равная уценке в первый год, отражается в прочих доходах (проводки Д01 К91/1 и Д91/2 К02), а оставшаяся часть дооценки учитывается в добавочном капитале (проводки Д01 К83 и Д83 К02).

Пример:

1-й год: первая переоценка — уценка:

первоначальная ст-сть объекта 100000.
амортизация на дату переоценки 20000.
полученная восстановительная ст-сть 80000.

2-й год: вторая переоценка — дооценка:

ст-сть объекта 80000.
накопленная амортизация на дату переоценки 32000.
полученная восстановительная ст-сть 120000.

Какие проводки нужно выполнить в данном случае?

Стоимость объекта при уценке в 1-й год уменьшилась на 100000 – 80000 = 20000.

Уменьшенная амортизация при уценке в 1-й год = 80000 * 20000 / 100000 = 16000, то есть уменьшилась на 4000.

Стоимость объекта при дооценке во 2-й год увеличилась на 120000 – 80000 = 40000.

Увеличенная амортизация при дооценке во 2-й год = 120000 * 32000 / 80000 = 48000, то есть увеличилась на 16000.

ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Суммы, на которые основное средство было уценено, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». А суммы, на которые основное средство было дооценено – на счете 83 «Добавочный капитал». К этим счетам целесообразно открыть субсчет «Переоценка основных средств».

Результаты от переоценок основных средств отражаются на этих счетах с зачетом результатов от предыдущих переоценок. То есть сумма дооценки основного средства зачитывается в счет погашения убытка, образовавшегося в результате предыдущих уценок этого же объекта. А сумма уценки списывается за счет добавочного капитала, образовавшегося в результате предыдущих дооценок. В связи с этим аналитический учет по счету 83 субсчет «Переоценка основных средств» и счету 91«Прочие доходы и расходы» следует вести по каждому основному средству. Для этого можно вести ведомость учета результатов переоценки, в которой отражаются остатки и оборот по этим счетам в разрезе каждого основного средства. Ведение такой ведомости позволит правильно отражать в бухучете результаты от переоценок основных средств.

Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

В бухучете сумма дооценки по каждому объекту основных средств отражается проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств» – увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству.

По основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делайте только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка, образовавшуюся при предыдущих уценках. Сумму убытка определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму дооценки основного средства в пределах суммы убытка от предыдущих уценок (отраженного на счете 91) отразите проводками:

Дебет 01 (03) Кредит 91-1– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта;
Дебет 91-2 Кредит 02 – увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках этого объекта.

В бухучете сумма уценки по каждому объекту основных средств отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 01 – уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 91-1 – уменьшена начисленная амортизация по основному средству.

При этом по основному средству, которое ранее было «дооценено, эти проводки делайте только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. Сумму добавочного капитала определите по данным аналитического учета (например, по ведомости учета результатов переоценки основных средств). Сумму уценки основного средства в пределах суммы добавочного капитала от предыдущих дооценок отразите проводками:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01
– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта;
Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»
– уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках этого объекта.

Такой порядок отражения в бухучете результатов от переоценки основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример отражения в бухучете первичной уценки основного средства

По состоянию на 31 декабря 2014 года АО «Ромашка» провело первичную переоценку компьютера. Другой оргтехники у организации нет.

По результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера должна быть уменьшена на 2000 руб., а сумма начисленной амортизации – на 200 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете записи:

Дебет 91-2 Кредит 01 – 2000 руб. – уменьшена по результатам переоценки первоначальная стоимость компьютера;
Дебет 02 Кредит 91-1 – 200 руб. – уменьшена по результатам переоценки начисленная сумма амортизации по компьютеру.

После переоценки срок полезного использования основного средства не пересматривается (п. 20 ПБУ 6/01). Если до переоценки основное средство было не полностью самортизировано, ежемесячную сумму амортизационных отчислений определяйте исходя из восстановительной (остаточной с учетом переоценок) стоимости основного средства, определенной по результатам переоценки (п. 19 ПБУ 6/01). Например, если организация применяет линейный метод, ежемесячную сумму амортизационных отчислений рассчитайте по формуле:

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после переоценки основного средства при линейном способе

Восстановительная стоимость основного средства после переоценки/

Срок полезного использования основного средства (месяц)

Если до переоценки основное средство было полностью самортизировано, то после ее проведения возобновлять начисление амортизации не нужно. Объясняется это тем, что сумма, на которую изменяется первоначальная (восстановительная) стоимость полностью самортизированного основного средства, равна сумме, на которую изменяется начисленная амортизация. То есть как до, так и после переоценки остаточная стоимость основного средства будет равна нулю. Это следует из пункта 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При формировании показателей Бухгалтерского баланса основные средства отразите с учетом результатов переоценки основного средства по строке 1130 «Основные средства». Кроме того, результаты переоценки отражаются в балансе по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов». При этом размер добавочного капитала отражается в балансе без учета переоценки по строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)».

Результаты проведенной переоценки отразите также в следующих формах бухгалтерской отчетности:

по строкам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала» (графы 4 и 6) Отчета об изменениях капитала;
в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

В налоговом учете результаты от переоценки основных средств не учитываются (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). В связи с этим если до переоценки ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.

Если основное средство было «дооценено, то в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет больше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете отразите постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – учтено постоянное налоговое обязательство с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.

Если основное средство было уценено, то в бухучете ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет меньше, чем в налоговом учете. В этом случае в бухучете отразите постоянный налоговый актив:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» – учтен постоянный налоговый актив с разницы между ежемесячными амортизационными отчислениями для целей бухгалтерского и налогового учета.

Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 18/02.

Результаты переоценки основных средств учтите при расчете налога на имущество. Связано это с тем, что налоговая база по налогу на имущество определяется как остаточная стоимость основного средства, сформированная по данным бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). То есть с учетом его переоценок.

Остаточную стоимость основного средства для расчета налога на имущество нужно определять по правилам бухучета (п. 1 ст. 375 НК РФ). В бухучете стоимость основного средства переоценивается по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Таким образом, результаты переоценки окажут влияние на расчет налога (среднегодовой стоимости имущества) отчетного года, в котором она была проведена (п. 4 ст. 376 НК РФ).

До 1 января 2011 года переоценка производилась на начало отчетного года. Новый порядок опубликован 28 марта 2011 года и распространяет свое действие с 1 января 2011 года (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/106). Каких-либо переходных положений в связи с внесением изменений в порядок переоценки основных средств в законодательстве не было предусмотрено. Поэтому при расчете налога на имущество за 2011 год нужно учесть результаты переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января и на 31 декабря 2011 года. При этом налоговую базу по налогу на имущество за предыдущие годы пересчитывать не нужно.

Согласно пункта 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

— об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);