Поступление основных средств от учредителя: как

Пример проводок для безвозмездной финансовой помощи от учредителя

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Законодательство разрешает безвозмездную передачу активов от одного юридического лица другому. Частный случай такой передачи – предоставление средств непосредственно учредителем. Так можно действовать далеко не во всех случаях.

Рассмотрим, какие ситуации правомерны для передачи финансов учредителем без ожидания каких-либо ответных шагов или обязательств, какой смысл этой операции, как правильно это оформить и провести по бухгалтерии.

Вопрос: Как отразить в учете организации безвозмездное получение сырья, переданного с целью финансовой помощи организации физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и учредителем организации?
Посмотреть ответ

Зачем учредителю дарить компании имущество или деньги

Безвозмездная передача – это не «подарок» в общепринятом смысле слова. Средства предоставляются без расчета на какие-либо действия в ответ, однако, такая операция должным образом оформляется и в большинстве случаев облагается налогом.

Если речь идет об ООО, то имущество каждого учредителя не является собственностью всего юридического лица. Нельзя требовать от участников непременного вклада в компанию тех или иных средств. Тем не менее, и запретить такую операцию нельзя. Если фирме нужна финансовая помощь или необходимо иное пополнение активов, собственник может это совершить. Чаще всего этого требуют следующие ситуации:

• возможность банкротства, которое можно предотвратить;
• убытки, которые необходимо срочно покрыть;
• острая необходимость в дополнительных оборотных средствах.

Решить эти проблемы можно по-разному: сделать взносы в уставной капитал, взять заем либо оказать организации безвозмездную помощь.

К СВЕДЕНИЮ! Такой способ выбирают предприниматели, которые не хотят связываться с банковским кредитованием с его обязательными процентами.

Особенности учредительской безвозмездной помощи

ВАЖНО! Образец соглашения о предоставлении финансовой помощи от КонсультантПлюс доступен по ссылке

Когда участник принимает решение помочь своей фирме финансово или имущественным вкладом, он должен решить, собирается ли он когда-либо потребовать активы обратно. Если да, то такая передача средств будет называться возвратной, а такая передача средств – займом.

Он может быть сделан под очень низкий процент или вовсе без него. В любом случае, эти моменты нужно оговорить в договоре при оформлении ссуды.

Если же речь идет именно о безвозмездной помощи, то возврата средств не предполагается. При такой форме финансовой поддержки важно учитывать такие факторы:

• передаваемые средства никак не влияют на размер уставного капитала;
• данные финансы не увеличивают и не уменьшают долю ни одного участника юрлица;
• организация получает деньги без дополнительных условий.

Оформление безвозмездной помощи

Решение об оказании денежной помощи на безвозмездной основе требует договорного оформления.

ВАЖНАЯ ИНОФРМАЦИЯ! Налоговый Кодекс РФ не облагает переданные средства налогом на прибыль, если оказавший помощь участник юридического лица владеет половиной и более уставного капитала организации. В других случаях эта сумма станет частью внереализационных доходов и подлежит налогу на прибыль.

Необходимым документом является учредительское решение об оказании безвозмездной помощи фирме, где нужно четко указать цели, на которые планируется направить полученные финансы.

Проводки по бухучету

С точки зрения бухучета, деньги учредителя, переданные в организацию безвозмездно, считаются «прочими доходами» (в соответствии с абзацем 10 п. 7 ПБУ 9/99). Их нужно признавать на дату их поступления на счет, от этого зависит способ отражения их в учете.

Деньги для любых целей можно зачислять в течение всего отчетного периода. Проводка должна быть сформулирована так: дебет 51(51), кредит 91-1, «Безвозмездное получение средств от участника ООО (акционера, учредителя)».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 98-2 «Безвозмездные поступления денежных средств» здесь не подходит, он предназначен для регистрации передачи материальных активов, а не денежных средств.

ПРИМЕР. Учредитель ООО «Кантата» Л. В. Контрабасов владеет 50% уставного капитала фирмы. В феврале 2017 года он перечислил компании финансовую помощь на пополнение оборотных средств, которая составила 300 000 руб. Расчетный счет «Кантаты» был пополнен 16 февраля 2017 года. В бухучете на эту дату должна содержаться следующая запись: «Дебет 50(51), кредит 91-1 – 300 000 руб. – получена денежная помощь от учредителя Л. Контрабасова». При этом налогом на прибыль эта помощь обложена не будет.

• датой оформления протокола собрания участников (или решения единственного учредителя) нужно провести дебет 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – принято решение погасить убыток за счет акционера (учредителя);
• датой поступления финансов на счет проводится дебет 50(51), кредит 75, субсчет «Средства учредителей, направленные на покрытие убытка» – получены финансы от учредителя на покрытие убытков по итогам отчетного года.

ПРИМЕР. ЗАО «Стальпрокат» применяет общую систему налогообложения. По финансовым итогам 2016 года за ним значится убыток в сумме 600 000 руб. Учредителями ЗАО «Стальпрокат» являются Р. И. Проскуров (доля в уставном капитале 51%), Н. С. Пробирченко (доля в уставном капитале 28%) и Л. Д. Самойлова (доля составляет 21%). В феврале 2017 года, 21 числа, до того, как была сформирована годовая отчетность за 2017 год, учредители приняли решение покрыть убыток за счет безвозмездного внесения средств. 25 февраля 2017 года на счет ЗАО «Стальпрокат» были внесены денежные средства от учредителей в таких пропорциях: Р. И. Проскуров внес 300 000 руб., а Н. С. Пробирченко и Л. Д. Самойлова – по 150 000 руб. За 21 февраля в бухучете записано:

• дебет 75, субсчет «средства Р. Проскурова, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Р. Проскуровым;
• дебет 75, субсчет «средства Н. Пробирченко, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Н. Пробирченко;
• дебет 75, субсчет «средства Л. Самойловой, направленные на покрытие убытка», кредит 84 – 300 000 руб. – принято решение о покрытии части убытка Л. Самойловой.

Записи за 25 февраля:

• дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Р. Проскурова, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Р. Проскурова на покрытие убытка;
• дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Н. Пробирченко, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Н. Пробирченко на покрытие убытка;
• дебет 51, кредит 75 субсчет «Средства Л. Самойловой, направленные на погашение убытка» – 300 000 руб. – поступили средства от Л. Самойловой на покрытие убытка.

Дохода от средств, направленных на погашение убытка, у ЗАО не возникло. В состав доходов, подлежащих налогообложению, будут включены средства, полученные от Н. Пробирченко и Л. Самойловой, поскольку их доля меньше половины уставного капитала. Результатом стало возникновение постоянного налогового обязательства, которое отражается в бухучете следующим образом: дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства», кредит 68, субсчет «Обязательства по налогу на прибыль». По этой проводке отражается постоянное налоговое обязательство с суммы, выплаченной Н. Пробирченко и Л. Самойловой.

Поступление основных средств от учредителя: как

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения оформить получение от учредителя основных средств в рамках централизованного снабжения? Какими документами оформить поступление основных средств (на праве оперативного управления), если материальные ценности поступают непосредственно от поставщика, Извещение (ф. 0504805) не оформлялось?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В соответствии с закрепленными положениями в учетной политике до получения Извещения (ф. 0504805) основные средства могут учитываться на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». В бухгалтерском учете бюджетного учреждения принятие к учету капитальных вложений от учредителя можно отразить с применением счета 4 401 10 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» или счета 4 210 06 660 «Уменьшение расчетов с учредителем». Любой из вариантов учета необходимо согласовать с учредителем и закрепить в рамках формирования учетной политики.
В составе основных средств бюджетное учреждение отражает материальные ценности, полученные в рамках централизованного снабжения, при наличии документов, подтверждающих закрепление учредителем за учреждением права оперативного управления. Расчеты, возникающие по операциям приемки-передачи основных средств между бюджетным учреждением и учредителем, оформляются Извещением (ф. 0504805).

Обоснование вывода:
Под централизованным снабжением понимается обеспечение материальными ценностями учреждения (грузополучателя) при осуществлении расчетов с поставщиками за эти поставленные ценности иным учреждением (заказчиком), уполномоченным (ответственным) на централизованное снабжение.
Отметим, что действующее законодательство, регулирующее бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, в частности, Инструкция N 174н, не устанавливает детальный порядок организации учета операций по централизованному снабжению. Объясняется это тем, что, как правило, централизованное снабжение больше свойственно казенным учреждениям, а закупка учредителем основных средств с целью их передачи подведомственному бюджетному учреждению не в полной мере отвечает действующему законодательству. Порядок учета хозяйственных операций при таком способе обеспечения для казенных учреждений предусмотрен разделом 6 Инструкции N 162н. Вместе с тем на практике иногда возникают ситуации поставки материальных ценностей бюджетному учреждению, где учреждение выступает в качестве грузополучателя, а в качестве заказчика и плательщика — учредитель.
Согласно требованиям п. 1 ст. 299 ГК РФ для подтверждения возникновения права оперативного управления и, как следствие, для отражения в балансовом учете поставленных по централизованному снабжению (оплаченных учредителем) материальных ценностей учреждение должно располагать документами, подтверждающими:
— принятие учредителем решения о передаче имущества на праве оперативного управления;
— приемку-передачу имущества на основании такого решения.
Решение о закреплении имущества на праве оперативного управления может быть оформлено в виде отдельного правового акта учредителя (приказа, распоряжения) или же может содержаться в тексте договора (контракта), иных документах (правовых актах). Кроме того, при оформлении расчетов, возникающих по операциям приемки-передачи имущества между бюджетным учреждением и учредителем, следует использовать Извещение (ф. 0504805) (смотрите Приложение 5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н). Причем инициировать оформление Извещения (ф. 0504805) вправе как учреждение-заказчик, так и учреждение-грузополучатель. В этом случае оформленный в установленном порядке второй экземпляр Извещения (ф. 0504805) возвращает заказчик.
Также бюджетному учреждению для постановки имущества на балансовый учет необходимо располагать информацией, за счет каких средств осуществлялась закупка имущества. Например, действующей редакцией Инструкции N 157н предусмотрено, что структура счетов, на которых бюджетное учреждение отражает хозяйственные операции, в том числе и операции по приобретению (получению) имущества, связанные с использованием целевых средств, предоставляемых в рамках реализации национальных проектов (программ), комплексного плана модернизации и расширения магистральной инфраструктуры (региональных проектов в составе национальных проектов), в 5-14 разрядах должна содержать соответствующие коды бюджетной классификации (п. 21.2 Инструкции N 157н). Такая информация находит отражение в Извещении (ф. 0504805) и может не содержаться в документах, сопровождающих поставку имущества.
Относительно бухгалтерского учета отметим следующее.
Если, как в рассматриваемой ситуации, имущество поступает в учреждение напрямую от поставщика и на момент его приемки у организации-получателя отсутствуют вышеуказанные документы, то его можно учитывать только за балансом.
В соответствии с п. 375 Инструкции N 157н для учета учреждением (грузополучателем) полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения грузополучателем Извещения (ф. 0504805) предназначен счет 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению». Однако, исходя из описания к данному забалансовому счету, он используется при расчетах между казенным учреждением и ГРБС, а также обособленным подразделением (филиалом) бюджетного (автономного) учреждения и учреждением, его создавшим.
Вместе с тем данные бухгалтерского (бюджетного) учета и сформированная на их основе отчетность должны быть сопоставимы у субъектов учета вне зависимости от типов государственных (муниципальных) учреждений, уровня бюджета бюджетной системы РФ (абзац 4 п. 19 Стандарта «Концептуальные основы», абзац 10 п. 3 Инструкции N 157н). Поэтому закрепив соответствующие положения в учетной политике, за основу можно взять порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями для казенных учреждений, а именно:
— в случае, когда учреждение (грузополучатель) получает материальные ценности без Извещения (ф. 0504805) от поставщика, имущество может быть учтено на забалансовом счете 22;
— после получения Извещения (ф. 0504805) материальные ценности списываются с забалансового счета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах;
— в случае получения Извещения (ф. 0504805) и материальных ценностей одновременно оснований к забалансовому учету поставляемого имущества не возникает (п. 375 Инструкции N 157н).
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 11.11.16 N 02-07-10/66247.
Кроме того, так как изначально основные средства не предназначены для использования в «собственной» деятельности учреждения — заказчика, то они не могут отражаться на одноименном счете 101 00. Решение об их отражении в учете в качестве основных средств будет противоречить нормам Инструкции N 157н. Соответственно, даже если отгрузка осуществляется в адрес заказчика, оплачиваемые активы не должны приниматься к учету в составе нефинансовых активов, их следует учитывать как вложения на счете 106 00 «Вложения в нефинансовые активы». Следовательно, передачу и получение основных средств в рамках централизованного снабжения целесообразно осуществлять с применением счета 106 00.
Как уже было отмечено выше, положения Инструкции N 174н не содержат корреспонденций счетов для отражения в учете операций по централизованному снабжению имуществом. Но, несмотря на данный факт и исходя из экономического смысла, можно принять решение об отражении таких операций аналогично принятию к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных объектов основных средств при закреплении права оперативного управления. Также Инструкция N 174н не содержит и бухгалтерских записей по принятию от учредителя капитальных вложений, но в ней имеется два варианта отражения операций при поступлении, принятии к учету объектов основных средств при закреплении права оперативного управления в случаях, предусмотренных законодательством РФ (п. 9 Инструкции N 174н):
— с использованием счета 4 401 10 195 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора»;
— с использованием счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем».
Учетной политикой бюджетного учреждения необходимо определить, в каких ситуациях будет применяться счет 4 401 10 195, а в каких 4 210 06 000. При этом необходимо учитывать, что использование прямой корреспонденции при поступлении объектов основных средств со счетом 4 210 06 000 исключает возможность отражения данной операции на счетах финансового результата. Кроме того, применение такой проводки возможно только при поступлении объектов, относящихся к категории особо ценного движимого имущества.
Таким образом, действующее в настоящее время законодательство не устанавливает детальный порядок организации бухгалтерского учета операций по получению бюджетными учреждениями имущества, закупаемого учредителем для нужд учреждений. Также, в частности, нормами Инструкции N 174н не урегулирован вопрос о принятии от учредителя капитальных вложений. Соответственно, любой из вариантов учета должен быть согласован в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции N 174н, а также закреплен в учетной политике учреждения. Вместе с тем в бухгалтерском учете бюджетного учреждения принятие к учету капитальных вложений в объекты основных средств в рамках централизованного снабжения можно оформить следующими корреспонденциями счетов:
1. Увеличение забалансового счета 22
— до поступления в адрес учреждения Извещения (ф. 0504805) основные средства учтены за балансом;
2. Уменьшение забалансового счета 22
— при получении Извещения (ф. 0504805) отражено списание основных средств с забалансового учета;
3. Дебет 4 106 ХХ 310 Кредит 4 401 10 195 (4 210 06 661)*(1)
— при получении Извещения (ф. 0504805) отражено поступление капитальных вложений от учредителя;
4. Дебет 4 101 ХХ 310 Кредит 4 106 ХХ 310*(1)
— отражено принятие к учету объектов основных средств.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет при получении основных средств от учредителя (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Снабжение бюджетных и автономных учреждений имуществом.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Ответ прошел контроль качества

20 сентября 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ» или «Х», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Финансовая помощь от учредителя — безвозмездное поступление денег и основных средств в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0

Финансовый кризис и кассовые разрывы могут настигнуть абсолютно любую компанию. В такой ситуации часто на помощь приходят собственники бизнеса, то есть его учредители. Они имеют право оказать как возмездную помощь, о чем мы писали ранее в статье, так и безвозмездную поддержку в виде финансов и имущества. Поступающие от учредителя денежные средства могут расходоваться на выплату заработной платы, налогов, страховых взносов или идти на погашение по кредитов, займов или задолженности перед контрагентами. Рассмотрим отражение безвозмездной помощи от учредителя на примере программного продукта 1С: Бухгалтерия ред. 3.0 с учётом того, что учредитель владеет большей частью компании и имущество, получаемое от него, не планируется передавать третьим лицам.

Обычно для оформления взаимоотношений с учредителем по безвозмездному поступлению заключается соглашение, в котором указывается размер помощи и её цели.

Согласно Инструкции по применению плана счетов для отражения денежных средств и иного имущества, поступающих от учредителя безвозмездно, используют счёт 98.02.

Такие поступления для организации являются прочими внереализационными доходами как по бухгалтерскому, так и по налоговому учёту.

При этом есть исключение: если вклад в уставный капитал учредителя, который безвозмездно передаёт имущество или денежные средства, составляет более 50%, то такая помощь не облагается налогом на прибыль.

Что касается передаваемого имущества, оно так же не будет являться доходом по налоговому учёту, если в течение года со дня получения имущества оно не передаётся третьим лицам. Об этом сказано в пункте 1 статьи 251 НК РФ.

Безвозмездная финансовая помощь учредителя

Поступление денежных средств оформляется «Приходным кассовым ордером» или «Поступлением на расчётный счёт» в зависимости от способа перечисления.

Перейдём в раздел «Банк и касса», выберем пункт «Банковские выписки» и нажмём на кнопку «Поступление».

В открывшемся документе укажем вид операции «Прочие расчеты с контрагентами», выберем из списка контрагентов учредителя, укажем сумму и введём новый договор. Счёт учёта исправим на 98.02 и проведём документ.

Если денежные средства были внесены в кассу, то следует перейти в раздел «Банк и касса», выбрать пункт «Кассовые документы» и нажать на кнопку «Поступление».

Вид операции будет «Прочий приход», а плательщик указывается в строке «Принято от».

Для отражения данного поступления в доходах организации необходимо перейти в раздел «Операции» и выбрать пункт «Операции, введённые вручную».

Далее нужно нажать на кнопку «Создать» и выбрать из выпадающего списка пункт «Операция».

Добавьте строку и укажите проводку Дт 98.02 Кт 91.01 на сумму финансового поступления.

Также по кредиту необходимо выбрать соответствующую аналитику: в справочнике прочих доходов и расходов следует создать новую строку с видом статьи «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав» и снятым флагом «Принимается к налоговому учёту».

Под статьей дохода нужно выбрать пункт «Контрагент» и выбрать учредителя из списка. Обратите внимание, что сумма по кредиту в налоговом учёте должна быть занесена, как постоянная разница между бухгалтерским и налоговым учётом.

Если бы учредитель, оказывающий помощь, владел частью менее 50%, то сумма по кредиту была бы отражена в графе НУ, а не ПР.

Безвозмездное получение основного средства от учредителя

Для отражения поступления основного средства в виде безвозмездной помощи необходимо ввести документ «Операция, введённая вручную» в разделе «Операции». В нём указать проводку Дт 08.04.1 Кт 98.02 на сумму приходуемого оборудования.

Затем для его ввода в эксплуатацию нужно ввести документ «Принятие к учёту ОС» в разделе «ОС и НМА».

В графе «Способ поступления» необходимо указать «Безвозмездное поступление», а в графе «Оборудование» выбрать принимаемое основное средство. Остальные графы заполняются как в стандартном принятии к учёту ОС.

На вкладке «Основные средства» следует ввести новое ОС, в котором заполнить группу учёта ОС, код по ОКОФ и амортизационную группу.

На вкладке «Бухгалтерский учёт» следует указать срок полезного использования в месяцах и счёт учёта затрат для начисления амортизации.

На вкладке «Налоговый учёт» следует указать срок полезного использования по налоговому учёту и специальный коэффициент, равный единице, если нет повышающего или понижающего коэффициента.

Вкладку «Амортизационная премия» заполнять не следует, так как согласно пункта 9 статьи 258 НК РФ по безвозмездно полученным основным средствам её нельзя применять.
После проведения документа необходимо проверить проводки, нажав на кнопку .

Амортизация будет начисляться автоматически, начиная с месяца, следующим за месяцем ввода в эксплуатацию, обработкой «Закрытие месяца» в разделе «Операции».

Последним этапом следует отразить сумму начисленной амортизации в составе прочих доходов. Для этого введём уже знакомый нам документ «Операция, введённая вручную». Такой документ нужно будет вводить каждый месяц после начисления амортизации.

Если бы учредитель, оказывающий помощь, владел частью менее 50%, то сумма по кредиту была бы отражена в графе НУ, а не ПР.

Учет разниц при получении унитарным предприятием ОС от собственника

В декабре 2020 года муниципальному унитарному предприятию на ОСНО переданы собственником в хозяйственное ведение сверх уставного фонда основные средства, созданные за счет средств бюджетного финансирования. В бухгалтерском учете МУП ОС принимаются по текущей стоимости. В налоговом учете – признаются амортизируемым имуществом, но не подлежат амортизации. Какие проводки должны быть сделаны в декабре 2020 года (в момент отражения ОС в бухгалтерском учете) в части применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»? И какие будут возникать разницы далее по мере начисления амортизации?

Общие правила учета при получении имущества

При получении МУП основных средств от собственника в хозяйственное ведение сверх уставного фонда их первоначальная стоимость в целях применения гл. 25 НК РФ равна нулю в связи с отсутствием фактически осуществленных предприятием расходов. Налогооблагаемые доходы в этом случае не возникают на основании пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ. См. также письма Минфина РФ от 26.10.2020 № 03-03-05/93012, от 24.09.2020 № 03-03-06/3/83811, от 14.08.2020 № 03-03-06/3/71657, от 05.08.2020 № 03-03-06/1/68590.

В бухгалтерском учете МУП при получении имущества от собственника сверх уставного фонда делаются такие записи:

Дебет 08 Кредит 83 – получено имущество от собственника предприятия сверх размера уставного фонда;

Дебет 01 Кредит 08 – полученное имущество принято к учету в качестве объектов ОС по текущей рыночной стоимости.

Представленный порядок организации бухгалтерского учета основан на рекомендациях аудиторам за 2015 и 2011 годы (приведены в письмах Минфина РФ от 22.01.2016 № 07-04-09/2355 и от 27.01.2012 № 07-02-18/01 соответственно). Финансисты регулярно обращают внимание на необходимость использовать именно эти рекомендации при раскрытии унитарными предприятиями информации об имуществе, полученном от собственника сверх уставного фонда. Из последних напоминаний – письма от 17.08.2020 № 07-01-09/71839, от 13.01.2020 № 07-01-09/402.

В бухгалтерском учете стоимость ОС, полученных от собственника сверх уставного фонда МУП, переносится на расходы постепенно путем начисления амортизации. В налоговом учете амортизация по обозначенному имуществу не начисляется, так как его стоимость считается равной нулю.

Учет разниц в момент получения имущества

В момент получения МУП имущества от собственника в бухгалтерском учете используется счет 83 «Добавочный капитал», а в налоговом учете первоначальная стоимость признается равной нулю и не возникают налогооблагаемые доходы. Это означает, что сам по себе факт получения имущества не оказывает влияния в момент признания этого имущества в качестве ОС ни на бухгалтерскую прибыль (убыток), ни на обязательства по налогу на прибыль. В связи с этим считаем, что отложенное налоговое обязательство можно не признавать. Поясним подробнее.

Согласно п. 8 ПБУ 18/02 в редакции Приказа Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н, действующей начиная с бухгалтерской отчетности за 2020 год, под временными разницами понимаются:

доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах;

результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

И с 01.01.2020 ПБУ 18/02 предписывает определять временные разницы так называемым балансовым методом: временная разница по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА) – отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые – к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), то есть отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вместе с тем, как указано в п. 15 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», отложенное налоговое обязательство признается в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, кроме случаев, когда данное обязательство возникает в результате:

1) первоначального признания гудвила;

2) первоначального признания актива или обязательства вследствие операции, которая:

не является объединением бизнесов;

и на момент ее совершения не оказывает влияния ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

Учет разниц в связи с начислением амортизации

При таком подходе – когда отложенное налоговое обязательство не признается – в связи с начислением в бухгалтерском учете амортизации будет возникать постоянная разница в виде расхода (суммы начисленной амортизации). Это расход, который формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах.

В том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, организация признает постоянный налоговый расход (доход) (ПНР (ПНД)) – сумму налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Порядок учета ПНР (ПНД) зависит от выбранного предприятием и закрепленного в учетной политике способа определения величины текущего налога на прибыль.

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация может использовать один из следующих способов определения величины текущего налога на прибыль:

1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации по этому налогу;

2) на основе декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в декларации по этому налогу.

В первом случае в бухучете сначала отражается налог на прибыль, определяемый исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) (исходя из условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль). Далее полученная сумма налога доводится до суммы налога на прибыль, отраженной в декларации, путем отражения в учете в том числе ПНР (ПНД).

Пример.

Унитарное предприятие начислило в бухгалтерском учете в I квартале 2020 года по ОС, полученным от собственника сверх уставного фонда, амортизацию в сумме 50 000 руб. Других постоянных разниц нет.

В бухгалтерском учете нужно отразить ПНР в сумме 10 000 руб. (50 000 руб. х 20 % (если применяется такая ставка налога на прибыль)). Проводка: Дебет 99 Кредит 68 – 10 000 руб.

Во втором случае – когда текущий налог на прибыль определяется на основе налоговой декларации – в бухгалтерском учете сразу же отражается налог на прибыль, полученный по данным декларации. В этом случае ПНР (ПНД) на счетах бухгалтерского учета вообще не отражаются. Информацию о наличии постоянного налогового расхода (дохода) нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (п. 25 ПБУ 18/02).

Кстати, в первом случае ОНО и ОНА признаются и погашаются с использованием счета 68, во втором случае – счета 99.

По нашему мнению, в момент принятия к учету основных средств, полученных унитарным предприятием от собственника сверх уставного фонда, в бухгалтерском учете по причине наличия разницы между балансовой стоимостью и налоговой стоимостью ОС можно не отражать отложенное налоговое обязательство. Тогда в дальнейшем в связи с начислением в бухгалтерском учете амортизации по ОС образуется постоянная разница и, как следствие, постоянный налоговый расход. Порядок учета ПНР и ПНД, а также ОНА и ОНО зависит от выбранного предприятием и закрепленного в учетной политике способа определения величины текущего налога на прибыль.

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как учитывать ОС, безвозмездно полученное от единственного участника (акционера) общества (+ видео)?

Законодательством не запрещена безвозмездная передача имущества между материнской и дочерней компаниями, представляющими с экономической точки зрения единый хозяйствующий субъект (постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 8989/12).

Для целей бухгалтерского учета первоначальной стоимостью безвозмездно полученного основного средства (ОС) признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, далее — Методические указания). Доходы в виде стоимости основных средств, полученных безвозмездно, признаются ежемесячно по мере начисления амортизации (п. 29 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Для целей налогообложения прибыли согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы от безвозмездно полученного имущества не учитываются, если уставный капитал:

• получающей стороны более чем на 50 % состоит из доли передающей стороны (организации или физического лица);
• передающей стороны более чем на 50 % состоит из доли получающей организации, и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном капитале. Если передающей имущество стороной является иностранная организация, то она не должна быть зарегистрирована в офшорной зоне.

При этом полученное имущество не признается доходом, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Таким образом, если организация безвозмездно получает ОС от единственного участника (акционера) общества, то стоимость такого имущества в доходах не учитывается и формирует нулевую первоначальную стоимость объекта для целей налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ), которая не подлежит амортизации (письмо Минфина России от 27.07.2012 № 03-07-11/197).

Поскольку первоначальная стоимость безвозмездно переданного имущества в бухгалтерском и налоговом учете различается, для регистрации поступления такого ОС следует использовать документ Операция. В регистр бухгалтерии нужно ввести запись по дебету счета 08.04.1 «Приобретение объектов основных средств» с соответствующей аналитикой в корреспонденции со счетом 98.02 «Доходы будущих периодов» на документально подтвержденную рыночную стоимость ОС. Если организация применяет положения ПБУ 18/02, то в специальных ресурсах для целей налогового учета Сумма ПР Дт 08.04.1 и Сумма ПР Дт 98.02 необходимо отразить постоянную разницу.

Далее объект ОС, переданный в качестве дара и отраженный на счете 08.04.1, принимается к учету документом Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА). На закладке Налоговый учет документа в поле Порядок включения стоимости в состав расходов следует выбрать значение Стоимость не включается в расходы.

После проведения документа признается постоянная разница в размере стоимости безвозмездно полученного имущества. Поскольку в месяце принятия к учету ОС не признаются ни доходы от безвозмездно полученного ОС, ни расходы от его амортизации, то отложенные налоговые активы и обязательства (ОНА и ОНО) также не признаются.

Со следующего (после принятия к учету) месяца объект начинает амортизироваться только в бухгалтерском учете. После выполнения регламентной операции Амортизация и износ основных средств, входящей в обработку Закрытие месяца, сформируется бухгалтерская проводка по начислению амортизации, отражается постоянная разница.

С этого же месяца в бухгалтерском учете должен ежемесячно отражаться доход на сумму амортизации безвозмездно полученного имущества проводкой: Дебет 98.02 Кредит 91.01.

В программе такую операцию надо отражать вручную каждый месяц до полного погашения стоимости ОС. Поскольку в налоговом учете доход не признается, то в специальных ресурсах для целей налогового учета Сумма ПР Дт 98.02 и Сумма ПР Кт 91.01 нужно отразить постоянную разницу.

После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль, входящей в обработку Закрытие месяца, будет ежемесячно признаваться постоянное налоговое обязательство (ПНО) и одновременно с этим — постоянный налоговый актив (ПНА).