Рассказываю о порядке, исчислении и сроках уплаты акциза
По законодательству РФ определённые компании обязаны выплачивать в бюджет акцизы. Это предприятия, которые работают с нефтью, газом, бензином, табаком, алкоголем. Под акцизом понимается вид косвенного налога, который устанавливается на некоторые товары массового потребления. Он традиционно включается в стоимость продукции.
Иностранные компании тоже выплачивают акциз, когда ввозят в страну соответствующий товар для внутреннего потребления, распространения или переработки. Но такой налог не взимается, если перемещение товара связано с транзитом или реэкспортом.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
Чтобы разобраться с акцизом, необходимо сначала понять, на какой конкретно товар его начисляют. Точный перечень содержится в статье 181 НК РФ. Там указано, что акцизами облагаются следующие товары:
- этиловый спирт (за исключением коньячного);
- спиртосодержащий товар с долей этанола минимум 9%
- пиво;
- табачная продукция;
- алкоголь с содержанием спирта больше 1,5%;
- автотранспорт с мощностью свыше 150 лошадиных сил;
- дизельное топливо;
- бензин;
- прямогонный бензин;
- моторные масла.
Из этого перечня есть исключения. В частности, не облагаются акцизом лекарства и другие препараты, включая ветеринарные, если они внесены в Госреестр. Также не нужно выплачивать акциз с бытовой химии, парфюмерии и косметики с содержанием спирта.
Налоговая база устанавливается отдельно по каждому виду товара. За отчётный период стандартно принимается месяц.
Сумма акциза, подлежащая уплате, во всех расчётных документах выделяется отдельной строкой. Это касается чеков, счетов-фактур, первичной документации.
Освобождение от уплаты акциза
Акциз уплачивается далеко не всегда. Например, если покупатель возвращает товар или же отказывается от него, то в таком случае нужно будет сделать налоговый вычет. Также не надо уплачивать акцизы на продукцию, если владелец отказался от права собственности на неё. Освобождается от налогообложения и конфискованный по решению суда товар.
Не нужно уплачивать акциз на продукцию, которая используется как сырьё для изготовления другого подакцизного товара. Однако это правило не касается нефтепродуктов. Также освобождение от акцизов распространяется на всё, что перевозится через границу в объёме, не превышающем таможенного минимума.
Как определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет
Очень важно разобраться с тем, как рассчитать необходимую для выплаты сумму. Для этого нужно понять, какая ставка будет использоваться. Всего их 3:
- твёрдая (неизменная стоимость каждой единицы товара);
- адвалорная – это проценты от общей стоимости товара;
- комбинированная, то есть использование обеих ставок одновременно.
В последние годы для всех видов продукции задействуется твёрдая ставка. Исключением является разве что табачная продукция, где применяется комбинированная.
Итак, чтобы получить необходимую сумму по твёрдой ставке, надо количество проданных товаров умножить на саму ставку. Однако с табачной продукцией всё будет несколько сложнее:
Сначала необходимо умножить общее количество проданных товаров на твёрдую ставку.
Потом надо умножить общую сумму, вырученную за проданные сигареты, на адвалорную ставку.
И в конце полученные в итоге цифры сложить.
Чтобы понять, какая именно налоговая ставка действует в настоящем на конкретный вид товара, нужно следить за содержанием статьи 187 НК РФ. Любые изменения в законодательстве в отношении этого вопроса должны отражаться в первую очередь в ней.
Срок уплаты акциза
Конкретная дата отчисления средств зависит от того, когда именно была произведена соответствующая операция. Если она произошла в период с 1 по 15 число отчётного месяца, то выплату необходимо выполнить максимум до 30 числа следующего же месяца. Если продукцию реализовали в промежуток с 16 числа по 31 (включительно), то выплаты нужно сделать до 15 числа 2 месяца, который идёт за отчётным.
Кроме того, нужно учитывать специфику по срокам, связанную с определёнными видами товаров. По операциям с прямогонным бензином погасить задолженность перед государственным бюджетом нужно до 25 числа 3 месяца, следующего за отчётным периодом. В отношении нефтепродуктов тоже возникают свои нюансы:
- если среднемесячный платёж предприятия составил не больше 10 тысяч рублей, то выплаты надо делать до 20 числа месяца, который идёт за отчётным кварталом;
- если среднемесячный платёж такой фирмы больше 10 тысяч, но меньше 100 тысяч, то тогда выплаты в бюджет нужно осуществить до 20 числа того месяца, который идёт за отчётный месяц;
- если среднемесячный платёж превышает 100 тысяч рублей, то в таком случае выплаты нужно делать 13 числа за первую декаду, 23 – за вторую, 3 числа следующего месяца – за третью соответственно.
Обратите внимание на то, что ещё существуют сроки предоставления отчётов. Они зависят от вида конкретной операции. Но по общему правилу подавать такой отчёт нужно в любом случае не позже 25 числа того месяца, когда была совершена соответствующая операция.
Уплата акцизов может показаться сложной. Однако на самом деле в этой системе вполне реально разобраться. К тому же отдельно взятой компании не нужно учитывать все правила и нюансы, касающиеся каждого вида товара. Достаточно разобраться в специфике начисления акцизов на ту продукцию, с которой она работает.
Отдельные вопросы по методологии исчисления акцизов
Общая схема расчета акцизов основывается на нескольких базовых принципах:
- налоговая база (НБ) по каждому виду подакцизных товаров (ПТ) рассчитывается отдельно;
- ставки акцизов для расчета берутся из ст. 193 НК РФ;
- формула расчета суммы акциза (А) зависит от вида ставки акциза:
- для ПТ, на которые установлены твердые (специфические) ставки:
НПТ — количество или объем реализованных ПТ в натуральном выражении;
САруб. — ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения ПТ);
- для ПТ, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки:
- для ПТ, на которые установлены комбинированные ставки:
- до закупки произведенного в РФ спирта (включая спирт-сырец);
- до совершения операции, указанной подп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.
- НБ — определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого внутри компании спирта;
- СА — определяется на дату перечисления авансового платежа либо на дату предоставления банковской гарантии (в ситуации освобождения от авансового платежа).
- НБ = 140 л;
- СА = 500 руб./л;
- ААП = 140 л × 500 руб./л = 70 000 руб.
- определение НБ — рассчитывается единая НБ по всем совершаемым операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со ст. 182 НК РФ (НБобщ):
- применяемая ставка акциза — максимальная из всех применяемых ставок (САmax);
- сумма акциза (А) определяется по формуле:
- для подлежащих обязательной маркировке ПТ;
- не подлежащих маркировке ПТ.
- по комбинированным ставкам (для сигарет и папирос);
- по твердым (специфическим) ставкам (для остальных ввозимых ПТ).
- индексация специфичных ставок на табачную продукцию на 10%;
- увеличение адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза на сигареты и папиросы с 9% к стоимости сигарет, исчисленной в максимальных розничных ценах, до 10% от максимальной розничной цены.
- правильности определения налоговой базы по акцизам;
- правильности примененных налогоплательщиком ставок акциза;
- правильности применения налоговых вычетов по акцизам;
- достоверности информации о налогоплательщике и подтверждающих документов (например, о наличии свидетельства на операции с прямогонным бензином);
- правильности расчета суммы акциза по месту нахождения обособленных подразделений (включая операции по сверке количества таких подразделений с информацией, имеющейся в госреестре).
- Продажа подакцизных товаров собственного производства на территории России.
- Передача подакцизного сырья для последующей переработки другому лицу.
- Услуги посредника, который реализует бесхозные товары, облагаемые акцизами.
- Ввоз товаров, облагаемых акцизами, на таможенную территорию России, а также другие территории, находящиеся под ее таможенной юрисдикцией.
- Получение в собственность продуктов нефтепереработки.
- Реализация средних дистиллятов.
- Специфические, т. е. фиксированные. Они применяются в виде непосредственно установленного размера платежа на оборот товаров, выраженный в литрах, тоннах, тысячах штук.
- Адвалорные, т. е. выраженные в процентах. Стоимость продукта в этом случае устанавливается согласно положениям ст. 40 НК РФ без НДС и акцизных сборов.
- Комбинированные ставки, являющиеся сочетанием адвалорной и фиксированной составляющих:
- объем товаров, которые облагаются по жесткой ставке;
- стоимость товара без акциза и НДС;
- стоимость переданной продукции по средней цене реализации за предшествующий период (при ее отсутствии — по рыночной цене в нынешний налоговый период без акцизов и НДС);
- объем товаров, налог по которым рассчитывается по комбинированным ставкам (ст. 187.1 НК РФ).
- слабоалкогольных напитков;
- пива и пивных напитков;
- парфюмерно-косметической продукции в баллончиках;
- продукции бытовой химии в баллончиках.
- Сумм налога, которые были предъявлены поставщиком и оплачены покупателем при оприходовании акцизооблагаемых товаров.
- Акцизов, уплаченных во время перемещения через границу России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, а также признаваемые товарами ЕАЭС и используемые как сырье для производства других товаров, облагаемых акцизами.
- Оплаченных авансовых платежей.
- Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.
- Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.
- Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.
- При совершении налогооблагаемых операций с нефтепродуктами акцизы платят не только производители, но и покупатели продукции нефтепереработки, имеющие свидетельство на совершение таких операций.
- Смешивание нефтепродуктов в местах хранения и реализации не всегда приводит к появлению нового продукта с более высокой налоговой ставкой. Поэтому вновь получившийся продукт может не оказаться подакцизным. Это мнение было поддержано в письмах Минфина РФ от 20.07.2012 № 03-07-06/190 и от 15.12.2011 № 03-07-06/342.
- При давальческих операциях с нефтепродуктами налоговый сбор платит как владелец сырья, так и его переработчик. В этом случае в качестве вычета с целью устранения двойного налогообложения применяется вычет в размере налога, уплаченного приобретателем сырья (п. 3 ст. 200 НК РФ).
- Вычеты по некоторым подакцизным операциям могут быть приняты с повышающим коэффициентом согласно пп. 20–24 ст. 200 НК РФ.
СПТ — стоимость реализованных ПТ;
СА% — ставка акциза (в % от стоимости).
Указанные формулы лежат в основе расчета акцизов в большинстве ситуаций с ПТ, однако в отдельных случаях при схожести структуры вычислений могут применяться специфические показатели — об этом вы можете узнать из последующих разделов нашего материала.
Авансовые акцизные платежи: условия применения и формула расчета
«Акцизный» аванс — это установленный п. 8 ст. 194 НК РФ для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции (АССП) обязательный платеж, представляющий собой предоплату акциза по АССП:
Для расчета суммы «акцизного» аванса:
Фактически уплаченный «акцизный» аванс подлежит вычету при определении суммы акциза по реализованной АССП.
ООО «Спиртопром» производит алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 9%. По плану в декабре 2016 года компания для этих целей планирует приобрести 140 л этилового спирта.
Расчет суммы авансового «акцизного» платежа (ААП) за декабрь, подлежащей перечислению в бюджет в ноябре 2016 года:
Платежку на перечисление аванса в рассчитанной сумме ООО «Спиртопром» представило в банк 14 ноября 2016 года — это соответствует срокам, установленным п. 6 ст. 204 НК РФ. При этом подтверждающие уплату «акцизного» аванса документы необходимо представить налоговикам не позднее 18 ноября 2016 года (п. 7 ст. 204 НК РФ).
Методология расчета акциза в ситуации отсутствия раздельного учета
Ведение раздельного учета — это важная процедура, позволяющая правильно рассчитать «акцизные» обязательства и правомерно воспользоваться налоговыми льготами. Необходимость в обособленном учете возникает в отношении ПТ с разными ставками налога.
Если коммерсант не позаботился об организации такого учета, применяется специальная методика расчета акцизов — она заключается в следующем:
При таком составе расчетной формулы налогоплательщик теряет часть своих средств, сохранить которые в его силах, организовав раздельный учет ПТ.
Проиллюстрируем это на примере.
ООО «ПивоварЛюкс» производит пиво, не осуществляя раздельного учета. В декабре 2016 года объемы произведенной и реализованной продукции составили:
Объем произведенного пива, л
Доля спирта в конечном продукте,%
Ставка акциза, руб./л
Сумма акциза, руб.
при наличии раздельного учета
при отсутствии раздельного учета
(291 480 л + 286 370 л + 201 580 л) × 37 руб./л
В результате расчетов для указанной в таблице структуры и объемов производимого и реализуемого ПТ факт отсутствия раздельного учета увеличивает сумму начисленного акциза на 51,66%.
Как определить сумму, подлежащую уплате в бюджет при ввозе подакцизных товаров
Методологию определения подлежащей уплате суммы акциза при ввозе ПТ рассмотрим отдельно:
Рассчитанная по нижеуказанным методикам сумма акциза уплачивается на таможне.
Товар маркировке не подлежит
При расчете акциза по немаркируемым ПТ необходимо учесть следующие методологические аспекты:
НБ — определяется как объем (количество) ПТ в натуральных показателях (на дату отражения их на сч. 41 «Товары»);
СА — применяются только твердые (специфические) ставки (ТСА), величина которых указана в ст. 193 НК РФ (отечественные акцизные ставки).
Формула для расчета акциза (А):
где V (К) — объем или количество ввезенных из-за границы ПТ в натуральных показателях.
Товар подлежит обязательной маркировке
Маркировать в обязательном порядке необходимо табачную и алкогольную продукцию (кроме пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи).
Расчет акцизных обязательств проводится по описанным выше методикам в зависимости от применяемых ставок (п. 2 ст. 186.1 НК РФ):
Применение разнообразных налоговых ставок изучайте с помощью подготовленных специалистами нашего сайта статей:
Влияет ли повышение ставки акцизов на методику «акцизных» расчетов
В соответствии с п. 6.2.1 основных направлений налоговой политики на 2015–2017 годы (одобренной Правительством РФ 01.07.2014) предусмотрена корректировка ставок акцизов в 2017 году. К примеру:
Расчетные формулы при этом при расчете «табачных» акцизов не изменятся.
Необходимо отметить, что методика расчета суммы акцизов при изменении «акцизных» ставок закрепляется на законодательном уровне, поэтому все влияющие на конечную «акцизную» сумму к уплате нюансы описываются в НК РФ.
К примеру, Минфин РФ с 2018 года планирует повысить облагаемый в настоящее время по нулевой ставке акциза спирт для изготовления косметики и бытовой химии. Все особенности исчисления акциза (включая особенности применения вычетов, льгот и др.) для данной группы ПТ будут описаны в НК РФ после принятия соответствующего закона.
Как проверить акциз — методика проверки
Проверкой правильности исчисления акцизов занимаются контролирующие органы, которые проводят проверочные процедуры в отношении представляемых налогоплательщиками «акцизных» деклараций.
В состав таких процедур могут входить следующие этапы контроля:
О методике проверки отчетности при помощи специальных соотношений — узнайте из размещенных на нашем портале статей:
Итоги
Для расчета суммы акциза необходимо правильно рассчитать налоговую базу отдельно по каждому виду подакцизных товаров и применить соответствующую расчетную формулу в зависимости от вида ставки акциза (твердой, адвалорной или комбинированной).
Тема 4. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен, без учета акциза, НДС – по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в %) ставки.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам с твердыми ставками – как объем ввозимых товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам с адвалорными ставками как сумма их таможенной стоимости и таможенной пошлины.
Для организаций и предпринимателей налоговый период – каждый календарный месяц.
Сумма акциза по товарам с твердыми ставками исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Дата реализации подакцизных товаров определяется как день их оплаты.
Налогоплательщик, реализующий производимую им подакцизную продукцию, либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья, обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. В расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой.
При экспорте подакцизных товаров для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза налогоплательщик обязан в течение 180 дней представить в ИФНС пакет документов (аналогичный НДС).
Для определения суммы акциза вначале рассчитывается облагаемый оборот, а затем сам акциз.
Плательщики акцизов имеют право уменьшить общую сумму акциза на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные при приобретении подакцизных товаров. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (если оно является подакцизным), вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные собственниками сырья.
Вычету подлежат суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок (по товарам, подлежащим обязательной маркировке).
Налоговые ставки на 2010 год*
Виды подакцизных товаров
Налоговая ставка (в % или в руб. и коп. за единицу измерения)
Этиловый спирт из всех видов сырья
30 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% (кроме вин)
158 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% (кроме вин) и спиртосодержащая продукция
210 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.
Вина шампанские и вина игристые
Вина натуральные с содержанием этилового спирта не более 6% от объема готовой продукции
3 руб. 50 коп. за литр.
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6%
Пиво с нормативным содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6%
360 руб. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром
205 руб. за 1000 штук + 6% от их расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. за 1000 шт.
Сигареты без фильтра и папиросы
125 руб. за 1000 штук + 6% от их расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 155 руб. за 1000 шт.
Бензин с октановым числом до «80» включительно
2 923 руб. за 1 тонну.
3 992 рублей за 1 тонну.
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно
23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя > 112,5 кВт (150 л.с.)
235 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
* Примечание: в 2011г. ставки акцизов опять увеличатся.
Основанием для налоговых вычетов служат расчетные документы и счета-фактуры, полученные от поставщиков подакцизных товаров. Сумма акциза должна быть выделена в них отдельной строкой. Выделять акциз в счетах-фактурах могут только те поставщики, которые реализуют производимые ими подакцизные товары либо изготовляют подакцизные товары из давальческого сырья. Кроме того, указывать в счетах-фактурах акциз должны организации оптовой торговли, реализующие алкогольные напитки со своих акцизных складов. Организации, реализующие подакцизные товары, но не обязанные уплачивать акцизы в бюджет, не должны выделять суммы акциза в расчетных документах и счетах-фактурах.
Суммы акцизов, уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, подлежат вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров и уплату акциза. Исчисляя суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, можно сделать такие вычеты при одновременном соблюдении следующих условий:
— их фактической оплаты;
— после списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных (переданных) алкогольных напитков.
Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком по реализации подакцизных товаров, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма акциза.
Если сумма налоговых вычетов превысит общую сумму акциза, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой акциза подлежит зачету в счет будущих платежей по акцизу.
Сумма превышения может быть направлена в течение 3-х налоговых периодов на уплату налогов, недоимки, санкций в тот же бюджет. По истечении этого периода остаток превышения подлежит возврату налогоплательщику.
Уплата акциза при реализации подакцизных товаров и минерального сырья производится исходя из фактической реализации за отчетный период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
1. Уплата акциза по автомобильному бензину и дизтопливу производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период:
— не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем – по бензину автомобильному с октановым числом свыше «80», реализованному с 1 по 15 число отчетного месяца;
— не позднее 30-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем – по бензину автомобильному с октановым числом свыше «80», реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.
2. Уплата акциза при реализации подакцизных товаров (алкогольная продукция, спиртосодержащая, пиво, табачные изделия, автомобили) производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.
3. Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится:
— не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) – по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца;
— не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, — по продукции, реализованной с 16-го по последнее число месяца.
4. Уплата акциза при реализации прочих подакцизных товаров производится:
— не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, – по товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца;
— не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным, — по товарам, реализованным с 16-го по последнее число месяца.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства этих товаров, а по алкогольной продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов. Организации представляют декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Вся алкогольная продукция, в которой содержится более 9% этилового спирта, подлежит обязательной маркировке. Федеральными специальными марками маркируется вся алкогольная продукция, которая производится на территории России и не поставляется на экспорт. Эта марка подтверждает, что напиток изготовлен легально.
Федеральные специальные марки организации-производители покупают в налоговых инспекциях.
Для того чтобы продать алкогольную продукцию, организация должна наклеить на нее еще и региональную специальную марку. Такая марка говорит о том, что напитки прошли тест на качество и безопасность. Региональные специальные марки также приобретаются в налоговых инспекциях. Однако для этого организация должна не только оплатить их стоимость, но и авансом внести акциз.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
При появлении обязанностей по расчету и уплате акциза в рамках договора о простом товариществе его уплачивает тот участник, который ведет дела товарищества либо которому уплата акцизного сбора была поручена решением остальных участников.
После совершения первой операции, которая была объектом обложения акцизом, он уведомляет об этом налоговую инспекцию и сообщает о себе как о плательщике акцизов в рамках договора о совместной деятельности.
Операции и товары, облагаемые акцизами
Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ акцизным налогом облагаются в том числе следующие операции:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для совершения некоторых из этих операций налогоплательщику необходимо иметь свидетельство.
Подакцизными в соответствии со ст. 182 НК РФ являются товары:
Виды налоговых ставок
В акцизном налогообложении используются различные виды налоговых ставок:
Ак — величина налога;
ОК — общее количество реализованных товаров;
ТС — фиксированная ставка;
В — суммарная выручка от реализации;
СПР — ставка в процентах.
По этой формуле чаще всего рассчитывается налог, уплачиваемый продавцами сигарет.
ООО «Акцизник» в январе 2018 года реализовало ООО «Оптовик» 2 т бензина 5-го класса, акцизная ставка на который равна 11 213,00 руб. за 1 т. В данном случае налог будет равен 22 426,00 руб. (2 × 11 213,00).
ООО «Акцизник» в июле 2018 года реализовало партию из 20 000 шт. сигарет. Наибольшая цена 1 пачки из 20 сигарет равна 85 руб.
Итоговая стоимость сделки составила 85 000 руб. (20 000 / 20 × 85). Величина акциза в данном случае определяется как сумма произведения налоговой ставки (1 718,00 руб. за 1 000 шт.) и количества сигарет и произведения процентной ставки и стоимости сделки.
Расчет приведен ниже:
(20 000 / 1000 × 1 718,00) + (85 000,00 × 14,5%) = 34 360,00 + 12 325,00 = 46 685,00 руб.
Для всех видов подакцизных операций и товаров в ст. 193 НК РФ установлены индивидуальные ставки.
Определение налоговой базы
Ст. 187 НК РФ установлено несколько видов налоговых баз. Ими могут стать:
База определяется в день передачи товара (п. 2 ст. 195 НК РФ).
Налоговая база всегда рассчитывается в российской валюте. Выручка, которая была получена в иностранной валюте, переводится в рубли по официальному курсу ЦБ на день реализации подакцизной продукции.
Выручка, полученная от реализации спиртосодержащей продукции, не может быть уменьшена на возвращенный объем товаров (п. 14 ст. 187 НК РФ).
Налоговая база, сроки и порядок уплаты акцизов рассчитываются для каждого вида товаров отдельно.
Авансовые платежи
Авансовые платежи вносят изготовители всей спиртосодержащей продукции, кроме:
Налогоплательщики, работающие на территории России, уплачивают авансы не позднее 15 числа месяца, предшествующего налоговому периоду, согласно п. 8 ст. 194 НК РФ.
Изготовители спиртосодержащей подакцизной продукции, закупающие этиловый спирт-сырец для производства очищенного этилового спирта с целью его дальнейшей переработки в рамках одной организации, вносят авансовый платеж до оприходования или ввоза спирта на территорию России либо до его передачи для последующей переработки.
Авансовый платеж равен платежу, который был уплачен при закупке сырья, предназначенного для последующего изготовления из него подакцизных товаров или передачи их для переработки на давальческой базе иной организации.
Он определяется как произведение планируемого объема закупки продукции за весь следующий налоговый период и ставки, установленной на текущую дату п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении приобретаемой продукции. Налогоплательщик освобождается от внесения авансового платежа при наличии у него банковской гарантии.
Расчет делается отдельно по каждому поставщику.
Как определяется сумма акцизов, подлежащих уплате в бюджет
Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:
Акциз = Налоговая база × Ставка налога – Налоговые вычеты.
Этот порядок исчисления учета и уплаты акциза делает его похожим на НДС.
Размер платежей может быть уменьшен на величину подтвержденных налоговых вычетов согласно ст. 200 НК РФ:
Если при производстве, хранении или перемещении товаров, облагаемых акцизами, была допущена их невозвратная потеря, суммы акцизных сборов, уплаченные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету в пределах норм естественной убыли согласно п. 2 ст. 200 НК РФ.
Акциз, уплаченный при приобретении сырья, используемого для производства как подакцизных, так и не облагаемых налогом товаров, принимается к вычету пропорционально объему сырья, использованного для производства продукции, облагаемой акцизами. Величина принимаемого вычета определяется на основании счетов-фактур поставщика, в которых отдельной строкой выделена величина акциза, или таможенных документов, подтверждающих ввоз подакцизного сырья на территорию России.
Сроки и место уплаты акцизов
По общему правилу платеж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.
Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:
В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.
Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ.
Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4–5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции.
Особенности акцизов на продукты переработки нефти
Особенности исчисления и уплаты акцизов на нефтетовары следующие:
При смешивании бензинов с присадками получается бензин такого же класса, поэтому ставки остаются постоянными, что выводит эту операцию из числа подакцизных. Это тоже особенность данного класса операций.
Акцизные платежи, по сути, являются одной из форм платы за потребление товаров не первой необходимости. Что благодаря достаточно высоким ставкам делает их одной из существенных статей пополнения бюджета. Акциз является косвенным налогом, как и НДС, но, в отличие от него, взимается только при совершении операций с ограниченной группой продуктов, которые называются подакцизными.
