Спецоснастка в бухучете
Спецоснасткой называют широкую категорию инструментов, приспособлений и оборудования, которые имеют индивидуальные свойства и характеристики, необходимые для выполнения основных видов деятельности либо для создания необходимых условий.
Спецоснастка в бухучете — это особые технические средства, которые имеют специальное назначение. В соответствии с Приказом Минфина № 135н от 26.12.2002, выделяют два ключевых вида специального оснащения.
Специальные инструменты и приспособления
Технические средства, которые наделены индивидуальными характеристиками или уникальными свойствами и которые создают специальные условия, необходимые для производства продукции или осуществления конкретного вида деятельности.
Инструментарий, прокатные валки, пресс-формы, штампы и прочее.
Особые средства труда, используемые в производстве многократно, обеспечивающие условия для выполнения специфических этапов производства (деятельности).
Узкопрофильное промышленное оборудование (химическое, сварочное, термическое, металлообрабатывающее), оборудование для получения атомной энергии, авиационное оборудование и прочее.
В то же время инструменты и приспособления, используемые в производстве стандартных категорий продукции или для осуществления стандартных видов деятельности, не признаются специальными. Такие указания закреплены в п. 4 Приказа Минфина № 135н.
Также оборудование, которое применяется для осуществления стандартных операций по производству, созданию, переработке и прочих неспецифических операций, нельзя относить к спецоснастке (п. 6 Приказа № 135н).
Особенности учета спецоснастки
Как отмечено выше, к объектам специального оснащения следует относить особые технические средства, которые отвечают следующим критериям:
- являются средствами труда;
- используются для выполнения нестандартных операций;
- имеют узкопрофильное применение.
Однако каждая организация должна самостоятельно определить, что относится к спецоснастке с учетом особенностей специфики производимой продукции и осуществляемой деятельностью. Такое решение необходимо закрепить в учетной политике.
Способ ведения бухгалтерского учета спецоснастки в организации зависит от срока полезного использования объекта. Методическими рекомендациями № 135н предусмотрены два способа, рассмотрим подробнее каждый.
Вариант № 1. Срок использования меньше года.
Если специальное оснащение не прослужит компании более 12 месяцев, то его целесообразно отнести в состав материально-производственных запасов. Допустимы два варианта списания стоимости МПЗ:
- единовременно в полном объеме на счет текущих затрат;
- пропорционально произведенной продукции в течение всего срока использования.
Например, завод приобрел фигурные формы для отлива цветочных горшков для проведения праздничного мероприятия на сумму 60 000,00 руб. Данные формы будут использоваться для производства 100 000 единиц продукции. Производительная мощность завода — 25 000 единиц в месяц. Следовательно, списывать спецоснастку (фигурные формы) следует пропорционально произведенной продукции в течение 4 месяцев (100 000 планируемых единиц / 25 000 единиц мощности).
Отражена покупка фигурных форм для отлива цветочных горшков
10, субсчет 10 «Специальное оснащение и спецодежда на складе»
Формы переданы в производство
10, субсчет 11 «Спецоснащение в эксплуатации»
Произведено частичное списание стоимости форм за первый месяц использования
15 000 (60 000 / 4 месяца)
Бухгалтер сделает аналогичные записи в бухучете до полного списания стоимости фигурных форм на счет основного производства.
Вариант № 2. Срок использования больше года.
Если специальное оснащение должно использоваться более 12 месяцев, то учитывать такие объекты нужно иным способом. Действующим законодательством предусмотрены два способа бухучета:
- Спецоснастка как объект основных средств. В таком случае компания осуществляет учет в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отражает объект на балансе в дебете счета 01 «Основные средства», ежемесячно начисляет амортизацию методом, определенным в учетной политике компании.
- Спецоборудование как объект материально-производственных запасов. В таком случае объекты специального оснащения приходуются на счет 10 «Материальные запасы». Для учета спецоснастки предусмотрено открытие отдельных субсчетов.
Первоначальная стоимость таких объектов подлежит списанию тремя способами:
- линейным путем в соответствии с пунктом 24 приказа 135н;
- пропорционально произведенной продукции;
- в полном объеме при переводе спецоснастки в производство (п. 25 № 135н).
При единовременном списании на счета основного производства допустимо ведение учета спецоснастки на забалансовых счетах.
Спецоснастка в бухучете — особенности и нюансы
Спецоснастка в бухучете — это термин, объединяющий такие понятия, как имеющее специальное назначение оборудование, приспособления, инструменты. Бухучет спецоснастки определен ПБУ 6/01, если она принимается в качестве ОС, либо ФСБУ 5/2019 «Запасы» (до 2021 года ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»), если в качестве материалов.
Подробно о нововведениях в порядке учета МПЗ, внесенных новым ФСБУ 5/2019, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно и переходите в материал.
Главные черты спецоснастки таковы: во-первых, она является средством труда, во-вторых, она служит для выполнения отдельных операций, выходящих за рамки стандартного или типового производства. Иначе говоря, спецактивы противопоставляются основным средствам, применяемым постоянно для изготовления продукции типовой номенклатуры.
В зависимости от особенностей производства компания должна прописать в учетной политике, какие именно объекты целесообразно отнести к спецоснастке.
Бухгалтерский учет поступления и списания объектов специальной оснастки
Спецоснастка приходуется организацией по фактической стоимости при передаче имущественных прав на нее и при самостоятельном производстве. Компания имеет право выбирать способ учета и списания стоимости объекта спецоснастки на затраты. Один из главных критериев выбора — срок службы конкретного оборудования.
Вариант 1. Срок эксплуатации спецоснастки более 12 месяцев
1. Учет ведется, как того требует ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.
Если стоимость спецоснастки менее 40 000 руб., то бухгалтерия предприятия вправе учесть ее в качестве материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01), а на затраты ее можно списать единовременно при оформлении в производство.
Если стоимость превысит сумму в 40 000 руб., то спецоснастка признается основным средством.
Основные средства списываются на затраты с помощью института амортизации в течение срока полезного использования.
О нюансах учета спецоснастки в соответствии с ФСБУ 6/2020, читайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
О способах амортизации основных средств подробно читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».
2. Объекты спецактивов бухгалтерия должна отражать по дебету 10-го счета «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При самостоятельном производстве затраты, накопленные на счетах 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», надо будет перевести на 10-й счет, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе». Причем делается это даже тогда, когда объект оснастки минует склад и отправляется сразу в производство.
В обстоятельствах, когда спецактив передается в производство сразу со склада, необходимо отразить данную операцию на следующих субсчетах:
- Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
Компаниям разрешено также вести такой учет за балансом. Делается это для удобства контроля сохранности в обстоятельствах, когда спецактив в полной мере списывается на производство.
Существуют 3 способа такого списания:
- в прямой пропорции к объему произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг);
- линейным путем;
- погашения в полной мере в момент перевода в производство.
Списание стоимости спецактива осуществляется по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
Предприятие закупило сварочное оборудование для специального лимитированного выпуска садовых ограждений. Стоимость сварочного аппарата 78 000 руб.; в сумму входят 20% НДС. Планируется использовать этот аппарат 15 месяцев. В учетной политике прописано, что подобное оборудование учитывается в составе МПЗ, а для списания используется линейный способ.
Несмотря на то что время использования специального оборудования превысит годичный срок, а стоимость больше 40 000 руб., его можно учесть в оборотных активах. Операция по покупке отражается следующим путем:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 65 000 руб.
Отражен входящий НДС:
Дт 19 Кт 60 — 13 000 руб.
Спецоснастка передана в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 65 000 руб.
Ежемесячная сумма списания в течение 15 месяцев составит 65 000 / 15 = 4 333,33 руб.
Спецоснастка списана на затраты в 1-м месяце эксплуатации:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» — 4 333,33 руб.
Вариант 2. Срок эксплуатации спецоснастки менее 12 месяцев
Завод по изготовлению керамических изделий приобрел формы для отливки, которые будут использоваться для производства праздничной партии цветочных горшков. Стоимость покупки 280 000 руб. без НДС. Планируется произвести 7 000 шт. горшков за 5 месяцев. В учетной политике прописано, что подобные приспособления учитываются в составе МПЗ, а на затраты относятся пропорционально объему производства.
Несмотря на то что срок эксплуатации данного спецактива меньше чем 12 месяцев, его следует все-таки списывать не единовременно, как обычные МПЗ, а пропорционально. Это помогает равномерно отразить себестоимость продукции в разрезе месяцев, без резких скачков из-за единовременных списаний.
В 1-м месяце было произведено 1 500 шт., во 2-м — 1 000 шт., в 3-м — 1 700 шт., в 4-м — 1 800 шт., в 5-м — 1 000 шт.
Покупка отражается следующей проводкой:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» Кт 60 — 280 000 руб.
Спецоснастка передается в производство:
Дт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации» Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе» — 280 000 руб.
Сумма списания в 1-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 500 = 60 000 руб.
Сумма списания в 2-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Сумма списания в 3-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 700 = 68 000 руб.
Сумма списания в 4-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 800 = 72 000 руб.
Сумма списания в 5-м месяце составит 280 000 / 7 000 × 1 000 = 40 000 руб.
Спецоснастка списана на затраты каждый месяц эксплуатации проводкой:
Дт 20 Кт 10 субсчет «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации».
Подведем итог. В таблице ниже перечислены все возможные способы учета спецоснастки и случаи, когда они применимы.
Способ учета
Условия применения
- Приходуется как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
- Списывается на затраты единовременно.
Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
- Учитывается как МПЗ на 10-м счете, используя субсчет «Спецоснастка и спецодежда на складе».
- Списывается на затраты не единовременно (в пропорции к объему или линейно).
Способ доступен для любой оснастки и для всех случаев.
- Учитывается как ОС на 01-м счете.
- Списывается на затраты, амортизируясь, как того требуют ПБУ 6/01.
Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев.
- Учитывается как МПЗ на счете 10.
- Списывается на затраты единовременно в соответствии с ПБУ 6/01.
Способ доступен при сроке полезного использования спецоснастки, превышающем 12 месяцев и если ее стоимость не превысит 40 000 руб. Допускается установление в учетной политике иного порога стоимости, однако он в любом случае не должен превысить 40 000 руб.
Итоги
Таким образом, в зависимости от выбора организации, от ее особенностей и специфики спецоснастка может учитываться как обычные материалы и списываться единовременно при отпуске в производство, а может списываться равномерно в качестве основных средств или материалов.
В учетной политике необходимо подробно расписать, как организация отражает специальную оснастку, в соответствии с какими нормативно-правовыми актами. Стоит отметить, что для разных видов спецактивов возможны разные способы неединовременного списания.
Особенности учета спецоснастки в бухгалтерском учете
Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .
Специальная оснастка показывается в учетных данных по правилам, зафиксированным в Приказе от 26.12.2002 г. №135н (приказ подготовлен Минфином). В документе содержатся методические рекомендации по осуществлению оперативного учета, своевременному отражению поступления спецоснастки и правильному проведению ее выбытия. В правовом акте раскрыто понятие специальной оснастки, приведен перечень активов, относящихся к этой группе. Норматив регулирует деятельность только юридических лиц.
Вопрос: Как отразить в учете затраты на изготовление силами вспомогательного производства специальной оснастки и ее передачу в эксплуатацию, если срок ее использования составляет 36 месяцев?
Затраты на изготовление спецоснастки (стоимость использованных материалов (без учета НДС), заработная плата работников, начисленные на нее страховые взносы и т.д.) по данным бухгалтерского учета составляют 90 000 руб., что равно сумме прямых затрат на изготовление спецоснастки по данным налогового учета. Спецоснастка передана в эксплуатацию в месяце изготовления. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом.
В налоговом учете в соответствии с учетной политикой стоимость спецоснастки, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается равномерно в течение срока полезного использования, установленного для целей бухгалтерского учета, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи спецоснастки в эксплуатацию. Доходы и расходы учитываются методом начисления.
Посмотреть ответ
Что такое спецоснастка
Специальная оснастка предполагает наличие разных категорий объектов:
- Инструменты с приспособлениями специального назначения.
- Специальный тип оборудования.
- Спецодежда.
Вопрос: Как отразить в учете затраты на приобретение специальной оснастки и ее передачу в эксплуатацию?
Спецоснастка приобретена за 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.) и передана в эксплуатацию в месяце приобретения. Срок полезного использования спецоснастки, относящейся ко второй амортизационной группе, в бухгалтерском и налоговом учете установлен равным 25 месяцам.
Начисление амортизации производится линейным способом (методом).
В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ
В первом случае речь идет о технических активах, которые наделены уникальным набором характеристик. Их предназначение заключается в обеспечении возможности для производства конкретных изделий или оказания определенных видов услуг. В категорию спецприспособлений и инструментов причисляют формы для прессования и штампы, изложницы, варианты модельной оснастки и стапели. К ним относятся валки прокатные и кокили.
ВНИМАНИЕ! Не могут быть учтены вместе со спецприспособлениями активы, которые используются для изготовления шаблонных изделий (типовых разновидностей продукции).
Оборудование отличается от инструментов и приспособлений возможностью использовать их в качестве средств труда на многократной основе и тем, что этот тип спецоснастки нужен для реализации нестандартных операций в технологическом цикле. В группе спецоборудования отражается перемещение технологических активов для работы с химическими элементами, объектов, применяемых для металлообработки, термической обработки, сварки и кузнечно-прессовый тип оборудования. К спецоборудованию относят и аппаратуру для реализации контрольных мероприятий и испытаний, стенды и макеты будущих готовых изделий, пульты управления. Отдельными видами этого типа спецоснастки являются реакторные и дезавакционные виды оборудования.
Спецодежда необходима для обеспечения безопасности персонала в рабочем процессе. Она представлена набором защитных средств индивидуального пользования. В комплект могут входить:
- детали одежды (куртки с халатами, тулупы или полушубки, брюки, рукавичные изделия);
- обувь со специальным защитным покрытием или повышенными прочностными свойствами;
- предохранительные приспособления в виде очков, шлемов, респираторов и противогазов.
Учетная политика предприятия должна содержать сведения о перечне объектов, которые будут показываться в учете в составе спецоснастки.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Главным отличительным признаком спецоснастки является наличие уникальных характеристик, которые обеспечивают возможность осуществления нетиповых операций и производства нестандартной продукции.
Как правильно вести бухгалтерский учет спецоснастки
Методические рекомендации указывают на принадлежность спецоснастки к оборотным средствам. Допускается вариант отражения таких активов в составе основных фондов. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какие объекты будут отражаться как дорогостоящие основные средства, а какие в качестве оборотных.
СПРАВОЧНО! Если показывать активы вместе с другими основными средствами, то учет надо организовывать по правилам ПБУ 6/01. Если приспособления будут учитываться как составляющая оборотных активов, то главными регламентирующими документами будут Приказ №135н и ПБУ 5/01.
Предприятия при покупке специальной оснастки приходует новые активы по их фактической стоимости. В зависимости от отведенного оборудованию срока службы компания выбирает методику учета и способ списания объекта. Если период эксплуатации превышает годовой интервал, то предприятие при отнесении активов к основным или оборотным средствам ориентируется на стоимостную оценку. Амортизируемое имущество в бухучете – это объекты со стоимостью от 40 тысяч рублей, в налоговом учете – от 100 тысяч рублей.
Пути поступления спецоснастки:
- при реализации договора на куплю-продажу активов;
- через внесение доли учредителя в уставный капитал специмуществом;
- через операцию по безвозмездной передаче;
- по соглашениям товарообмена;
- при изготовлении своими силами на собственных технологических линиях.
ДЛЯ СПРАВКИ! Получение спецактива путем самостоятельного производства должно сопровождаться оформлением Акта о выполненных работах. Бланк акта можно использовать стандартизированной формы, который приведен в приложении Приказа №135н, или заполнять разработанный на предприятии образец.
При непродолжительном периоде службы спецактивы учитываются в составе МПЗ на выделенном для них субсчете. Ведение аналитического учета является обязательным элементом. Это необходимо для разделения объектов, находящихся в местах хранения, и активов, которые были переданы в производственные подразделения для использования по назначению.
Основанием для постановки на балансовый учет является правильно оформленная первичная документация. Для этих целей разрешено применять бланки товарных накладных, шаблоны накладных на отпуск материальных ценностей. Передача активов в производственные цеха осуществляется с обязательным оформлением лимитно-заборных карт и накладных.
Списание спецоснастки может происходить по одной из схем:
- Пропорционально количеству продукции, которая была изготовлена на предприятии (или объему выполненных работ).
- Способом линейного списания.
- Однократно в полной сумме (это осуществляется в момент, когда приспособление переводится со склада в производственный отдел и начинает эксплуатироваться). Такой вариант актуален для всех случаев, если спецоснастка приходовалась как МПЗ и используется по своему прямому предназначению.
Метод списания стоимости посредством ежемесячных амортизационных отчислений подходит для всех видов активов, которые могут быть признаны и учтены в качестве основного средства.
Основанием для списания спецоснастки может быть одно из событий:
- продажа третьим лицам;
- списание в производственные подразделения для повседневного использования по прямому назначению;
- передача на сторону на безвозмездной основе;
- при потерях специального оборудования или приспособлений в результате стихийного бедствия и других форс-мажорных обстоятельств;
- при совершении таким специмуществом взноса в уставный капитал других юридических лиц.
Счет, типовые проводки
Спецоснастка, причисляемая к МПЗ, должна учитываться на 10 счете. Для отнесения ее стоимости в дебет этого активного счета необходимо иметь подтверждение прав собственности на конкретный актив.
ВАЖНО! Для спецобъекта надо точно определить фактическую стоимость и завести отдельный субсчет 10.10. Этот субсчет используется для оприходования в места, отведенные для хранения получаемого специального оборудования и приспособлений.
Получение новых активов отражается дебетовыми оборотами, выбытие в производство или по другим причинам записывается в кредитовое движение. Типовые проводки при изготовлении спецактива своими силами на базе вспомогательного цеха:
- понесенные материальные затраты учитываются в Д23 и К10;
- начисленный заработок задействованным в процессе рабочим накапливается в расходах при помощи проводки Д23 – К70 с одновременным отражением взносов на страхование по Д23 и К69;
- на стоимость будущего изделия отнесены амортизационные отчисления оборудования и других основных средств, которые использовались при производстве актива Д23 – К02;
- Д10.10 – К23 этой корреспонденцией вся сформированная себестоимость показывается как стоимость спецоснастки, которая признана готовым изделием и принята к учету.
Чтобы произвести по данным учета передачу спецоснастки в производственный цех, необходимо завести еще один субсчет 10.11. На нем будут аккумулироваться стоимостные оценки спецактивов, находящихся в эксплуатации. Факт передачи подтверждается проводкой между Д10.11 и К10.10. При единоразовом списании стоимости объекта на затраты сумма снимается с К10.11 и зачисляется в дебет затратного счета. Если списывается остаточная стоимость актива, то в корреспонденции будет участвовать Д91.2. При приобретении у сторонних организаций спецоснастка приходуется записью Д10.10 – К60 с одновременным выделением НДС Д19 – К60. Дополнительно можно вводить в рабочий план счетов субсчет по 10 счету для спецодежды. При признании спецактива основным средством его учет ведется не на 10, а на 01 счете.
Специальная оснастка и специальная одежда в учетной политике
Сущность понятий «специальная одежда» и «специальная оснастка»
Специальная одежда – это особый вид средств индивидуальной защиты работников (СИЗ) от воздействия внешних вредных и опасных факторов производства на рабочем месте.
Выдача специализированной одежды регламентируется в соответствии с действующими нормативными и правовыми актами, а именно приказами и распоряжениями Министерства, в зоне ответственности которого находятся те или иные группы экономических субъектов, предприятий, бюджетных учреждений. Стоит отметить, что затраты на приобретение специальной одежды относят как в бухгалтерском, так и управленческом учете экономического субъекта на себестоимость производства.
Специальная оснастка – это особый вид технических средств, средств труда, с помощью которых возможно выполнение нестандартных (нетиповых) операций и технологических процессов (к ним относятся в т. ч. кокили, валки, штампы и т.д.)
Специализированная оснастка включает в себя не только специальные инструменты (валки, пресс-формы и т. д.), но и специальное оборудование (испытательные установки, реакторы и т.д.). Таким образом, отличительной чертой специальной оснастки является набор уникальных характеристик, который позволяет с помощью такого оборудования или инструмента выполнять нестандартные технологические операции и производственные процессы.
Учетной политикой экономического субъекта определяется методика учета специализированного оборудования и инструмента.
Законодательное регулирование вопросов отражения операций со специальной одеждой и оснасткой в бухгалтерском учете хозяйствующей единицы
Готовые работы на аналогичную тему
Вопросы отражения операций со специальной одеждой и оснасткой в бухгалтерском учете экономического субъекта на законодательном уровне регламентируются в соответствии с:
- ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» По данной теме мы уже выполнили реферат Цель,задачи и содержание Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ подробнее ,
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в случае, если стоимость единицы такой специализированной одежды превышает 40000 рублей, а также срок ее службы составляет более 12 месяцев с момента приобретения),
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, которые были разработаны и утверждены Министерством финансов РФ приказом №135н,
- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов По данной теме мы уже выполнили реферат Понятие и виды счетных записей в бухгалтерском учете подробнее , которые были разработаны и утверждены Министерством финансов РФ приказом №119н.
Специальная оснастка и специальная одежда в учетной политике хозяйствующей единицы
Экономический субъект согласно регламентирующих документов самостоятельно разрабатывает учетную политику (+рабочий план счетов) с учетом требований действующего законодательства в области бухгалтерского учет и налогообложения. Так специализированная оснастка и спецодежда могут отражаться в бухгалтерском учете как в составе оборотных активов, так и внеоборотных (в случае соответствия требованиям отнесения активов к основным средствам, которые отличаются в налоговом и бухгалтерском учете). Однако, как правило, спецактивы отражаются в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы».
Также в учетной политике в обязательном порядке указывается порядок определения стоимости специального оборудования, инструмента, одежды, по которой такие активы принимаются к учету. Как правило, спецактивы учитываются по фактической стоимости, что и отражается в учетной политике экономического субъекта.
В случае отражения спецодежды и спецоснастки в составе основных средств в учетной политике должен быть определен способ и срок начала погашения стоимости таких активов. Организация может использовать линейный способ или способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (на усмотрения руководства хозяйствующей единицы). Начало погашения стоимости спецактивов также определяется учетной политикой. Так погашение стоимости может быть начато с момента передачи их в эксплуатацию или с месяца, следующего за месяцем передачи ее в эксплуатацию.
Как в программе «1С:Бухгалтерия 8» учитывать спецоснастку?
Специальная оснастка и специальный инструмент – технические средства, предназначенные для оказания помощи в изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг. Они участвуют в производственном процессе.
К специальной оснастке можно отнести инструменты, штампы, пресс-формы, опоки и т.п. При этом спецоснастку не учитывают как инструмент для выполнения типовых операций. Важной особенностью спецоснастки (в отличие от прочего инструмента) является наличие уникальных свойств. Поэтому дрель, перфоратор, молоток, пила не могут относиться к спецоснастке, а сверло с уникальной заточкой может быть к ней отнесено.
В силу п. 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее – Методические указания), конкретный перечень средств труда, учитываемых как специальная оснастка, организация определяет самостоятельно исходя из особенностей технологического процесса в соответствующей отрасли промышленности.
Бухгалтерский учет
Порядок ведения бухгалтерского учета спецоснастки определяется Методическими указаниями .
Специальная оснастка учитывается в бухгалтерском учете в составе оборотных активов (за исключением тех, по которым организация воспользовалась правом учета этих активов по правилам, установленным для учета основных средств). За единицу учета специальной оснастки принимается единый комплект, которому присваивается индивидуальный производственный номер. В учете оснастка приходуется в качестве материалов проводками: Дт10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – Кт60 ( п. 13 Методических указаний ).
В момент передачи специальной оснастки в производство (эксплуатацию) стоимость этих активов не переносится в полном объеме на затраты на производство (как это делается в отношении МПЗ, используемых при производстве, например). Специальная оснастка учитывается (как и прежде) в составе оборотных активов на счете 10 «Материалы», но только уже на другом субсчете – субсчете 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – в сумме фактических затрат, связанных с приобретением (изготовлением), то есть по фактической себестоимости. В учете списание спецоснастки оформляется проводкой: Дт 10.11 – Кт 10.10 ( п. 20 Методических указаний ). К субсчету 10.11 могут быть открыты субсчета второго порядка. В момент списания стоимости спецоснастки на затраты производства выполняется проводка: Дт20 (23, 25, 26) – Кт10.11.
Согласно п. 24 стоимость специальной оснастки погашается организацией одним из следующих способов:
- списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);
- линейным.
При списании пропорционально объему выпущенной продукции сумма погашения определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и отношения фактической себестоимости инструмента к предполагаемому объему выпуска продукции за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта ( абз. 6 п. 24 Методических указаний ).
Если специальная оснастка предназначена для выполнения индивидуальных заказов или используется в массовом производстве, то ее стоимость может быть списана единовременно в момент передачи в эксплуатацию ( п. 25 Методических указаний ). При этом делается запись по дебету соответствующего счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 10, субсчет 10.10, то есть без использования счета 10.11. Проводка будет следующей: Дт20 (23, 25, 26) – Кт10.10. С целью обеспечения контроля за сохранностью ее стоимость можно отразить на забалансовом счете 013 «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».
Когда спецоснастка (по разным причинам) возвращается на склад, в учете регистрируется проводка: Дт10.10 – Кт10.11. Спецоснастка возвращается на склад по «остаточной» стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью спецоснастки и стоимостью, списанной на затраты за срок ее эксплуатации. При сдаче спецоснастки (с длительным сроком эксплуатации) на склад ежемесячное списание ее стоимости на расходы прекращается. Исключение – если специальная оснастка передается в этом же месяце в цех. Если в дальнейшем эта спецоснастка будет выдана со склада, погашение ее стоимости следует возобновить в прежнем порядке исходя из остаточной стоимости.
Налоговый учет
Затраты на приобретение специальной оснастки включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ .
В целях списания стоимости указанного имущества в течение более одного отчетного периода организация вправе самостоятельно определить порядок признания этих материальных расходов с учетом срока использования спецоснастки или иных экономически обоснованных показателей ( пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ ). При этом необходимо принимать во внимание срок использования имущества или иные экономически обоснованные показатели.
Затраты на спецоснастку могут относиться как к косвенным, так и к прямым расходам ( ст. 318 НК РФ ).
Порядок учета спецоснастки на складе, отпуска в эксплуатацию и списания ее стоимости на затраты производства должен быть отражен в учетной политике.
При поступлении спецоснастки в организацию сумма входящего НДС принимается к вычету на основании ее принятия к учету и правильно оформленного счета-фактуры, а также при условии, что спецоснастка будет использована в облагаемых НДС операциях ( пп. 1 п. 2 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ). При сдаче спецоснастки на склад принятый к зачету входящий НДС не восстанавливается, т.к. в дальнейшем она снова может быть передана в производство.
Документальное оформление
Спецоснастка отпускается в производство на основании требований-накладных ( форма №М-11 ) или накладных ( форма №М-15 ), или по своим разработанным учетным документам. На склад спецоснастка принимается по накладной ТОРГ-12 .
В программе «1С:Бухгалтерия 8» для отражения получения спецоснастки на склад используется документ «Получение (акт, накладная). При передаче ее в эксплуатацию – документ «Передача материалов в эксплуатацию», а возврат неиспользуемой спецоснастки на склад, стоимость которой полностью не погашена, – документ «Возврат материалов из эксплуатации».
