Объединение или разделение объектов основных

Как проводится разукрупнение основных средств

Больше материалов по теме «Основные средства» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Основные средства – достаточно широкое понятие. Они включают в себя самые разнообразные активы, иногда весьма разнородные. Иногда у предприятия может возникнуть необходимость считать части основного средства отдельными активами и использовать по отдельности. Как изменится в этом случае порядок бухгалтерского и налогового учета? Какие нюансы следует учесть? Каким образом производится процедура разукрупнения активов? Читаем подробнее в статье.

Что такое разукрупнение ОС

Все основные средства принимаются к учету как отдельные инвентарные единицы. Но иногда может появиться надобность использовать части актива отдельно друг от друга или реализовать какую-либо часть независимо от других. Это возможно в тех ситуациях, когда части основного средства могут выполнять определенные функции не только в комплексе, но и по отдельности, например, части оборудования, отдельные этажи или комнаты в зданиях и т.п. В этом случае нужно изменить порядок регистрации на балансе данной инвентарной единицы: сделать из одной две или больше. Эту операцию принято называть разукрупнением.

Законодательством РФ она не предусмотрена, а следовательно, не регламентирована. Нормативных актов, в которых бы приводилась процедура проведения разукрупнения с точки зрения бухгалтерии, не существует: разделение инвентарной единицы на несколько других инвентарных единиц не предусмотрено Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 года №359 (Письмо Минфина России от 20.06.2012 №03-03-06/1/313).

Однако существует принцип приоритета экономического содержания фактов хозяйственной деятельности над их юридической формой. Согласно этому принципу логично присвоить отдельные инвентарные номера частям основного средства, функционирующим независимо друг от друга. Поэтому разукрупнение допустимо, если оно действительно повышает достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности, а процедура закреплена в учетной политике компании.

Нюансы разукрупнения

Необходимо принимать во внимание несколько важных моментов, связанных с квалификацией объекта как одного или нескольких основных средств:

Разукрупнение – иная операция, нежели ликвидация, модернизация, реализация, перевооружение или другое действие по полному или частичному выбытию основного средства.
Разделение объекта на 2 или более основных средств ни в коей мере не является выбытием изначального ОС.
Сроки полезного использования и функциональность вновь образованных в результате разукрупнения ОС изменению не подлежат, а значит, прежним остается порядок начисления амортизации.

Разукрупнение – исправление бухгалтерской ошибки

Все нормативные документы предусматривают предварительное определение состава основных средств, еще до ввода их в эксплуатацию. При этом берутся во внимание два главных показателя:

срок полезного использования;
функциональность.

П.6 ПБУ гласит, что если у одного объекта разные части имеют различную функциональность и сроки полезного применения, то и на учете они должны стоять не как один объект, а как несколько. Отсюда законодательная трактовка разукрупнения как ошибки изначального определения состава ОС. Нужно исправить неправильную идентификацию объекта основных средств, и правила ПБУ говорят о том, как это нужно делать.

Бухгалтерский учет разукрупнения

Поскольку ни ПБУ, ни Методические указания не содержат регламента процедуры учета разукрупненных ОС, приходится руководствоваться экспертными мнениями. Способ отражения разукрупнения и порядок этой операции нужно обязательно отразить в учетной политике предприятия. Принято 2 варианта бухгалтерского отражения разделения объектов основных средств.

Проводки разукрупнения как переноса амортизации

Экономических следствий разукрупнения не наблюдается, то есть доход не увеличивается и не уменьшается. Исходя из этого, данную процедуру нельзя счесть операцией по проведению доходов или расходов (п. 2 ПБУ 9/99 и 10/99). Предлагается учитывать изменение стоимости ОС переносом амортизационных сумм с целого объекта на его части. Проводки и бухгалтерские записи:

дебет 01 «Основные средства», субсчет «Образованный объект 1», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – сформирована первоначальная стоимость вновь образованного объекта 1;
дебет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Изначальный объект», кредит 02, субсчет «Вновь образованный объект 1» – перенесена сумма начисленной амортизации, относящейся к вновь выделенному объекту.

Дальше такие же проводки производятся в отношении остальных получившихся объектов (если они имеют место).

ВАЖНО! Первоначальная стоимость ОС и уже начисленная амортизация разделяются между получившимися объектами в зависимости от значения новых учетных объектов.

Проводки разукрупнения как образования новых ОС

Если предположить, что разукрупнение – это выбытие изначального объекта и появление других, хотя это по сути иная хозяйственная операция, следует учесть доходы и расходы от списания и постановки на учет в определенном учетном периоде. Проводки будут сложнее:

дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств», кредит 01, субсчет «Изначальный объект» – списана первоначальная стоимость изначального объекта основных средств;
дебет 02, субсчет «Изначальный объект», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана сумма накопленной амортизации по изначальному объекту основных средств;
дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» – списана остаточная стоимость старого объекта основных средств.

Одновременно с этими делаются следующие проводки:

дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Образованный объект 1″, кредит 91, субсчет «Прочие доходы» – отражено возникновение нового объекта;
дебет 01, субсчет «Образованный объект 1», кредит 08 – созданный объект 1 включен в состав объектов основных средств.

Такие же проводки делаются по каждой части разукрупненного основного средства.

К СВЕДЕНИЮ! При таком подходе нужно заново оценивать ОС и устанавливать срок полезной эксплуатации, но в конкретном случае он просто будет совпадать с первичным.

Налоговый учет при разукрупнении ОС

С точки зрения налогообложения, данная операция не отражается на налоговой базе налога на прибыль – ведь стоимость ОС в результате не меняется, никаких операций с движением средств не происходит.

Налоговый кодекс не предусмотрел, как отразить действия по разделению инвентарных объектов, поскольку они не являются ни модернизацией, ни перевооружением, ни ликвидацией или другой процедурой, оказывающей влияние на перемену стоимостных характеристик, так как раздельный учет частей объекта не противоречит закону, но может производиться. Соответствующий прецедент – учет оборудования как совокупности его частей – имел место и отражен в Постановлении ФАС Московского округа от 14 мая 2014 года №Ф05-3824/14 по делу №А40-127428/2010.

Особенности налогового учета разукрупненных объектов:

стоимость новых объектов определяется пропорционально их доле в изначальном объекте, исходя из его первоначальной стоимости (за вычетом амортизации);
срок полезной эксплуатации каждой новой части не меняется и остается таким же, как у первоначального объекта.

В аналитическом учете организации нужно отразить выбытие одного амортизируемого имущества (первоначального ОС) и появление вместо него нескольких новых объектов амортизируемого имущества (новых основных средств).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Так как законодательного регламентирования налогового учета разукрупнения не существует, рекомендуется в конкретных ситуациях обращаться за разъяснениями в письменной форме в налоговый орган по месту регистрации или в Министерство финансов РФ.

Объединение основных средств в «1С:Бухгалтерии 8»

При учете объектов недвижимости бухгалтер может столкнуться с такой ситуацией, что два разных инвентарных объекта объединяются в один. Например, фирма владела двумя зданиями, которые располагались на одном земельном участке и общем фундаменте. На каждое из них было оформлено отдельное свидетельство о регистрации права собственности. Впоследствии они были аннулированы и компанией получено единое свидетельство на обе постройки. Можно ли объединить оба здания и учитывать их как единый объект?

В налоговом учете нельзя разделять или объединять объекты основных средств. Такая позиция чиновников выражена в письме Минфина России от 20 июня 2012 г. № 03-03-06/1/313. Решение ведомства спорное, ведь запрет на объединение объектов не прописан в кодексе. Что касается бухгалтерского учета, то согласно ПБУ 6/01 возможность изменения первоначальной стоимости основных средств возможна только в строго ограниченных случаях. Например, при их достройке, реконструкции, модернизации или переоценке. В данном случае ничего этого не происходит.

С учетом этого, если организация приняла решение об объединении основных средств (основанием для которого служит единое свидетельство о регистрации права собственности), ранее числящихся как разные инвентарные номера, организация должна внести корректировки в бухгалтерский и налоговый учет.

В «1С:Бухгалтерии 8» (редакция 2.0) операция по объединению двух объектов основных средств не автоматизирована.

Рассмотри пример в котором у организации ООО «Строитель» объединяются два объекта основных средств: «Здание 1» и «Здание 2». На момент объединения оба здания уже введены в эксплуатацию и ежемесячно на их стоимость начисляется амортизация, что наглядно видно из отчета «Ведомость амортизации ОС» за сентябрь 2013 г.

В октябре 2013 г. было принято решение, что остаточная стоимость основного средства «Здание 1» должна быть включена в состав основного средства «Здание 2».

Создадим документ «Списание ОС». Списываем основное средство «Здание 1». Вместо счета расходов указываем счет 08.03. Таким образом, после проведения документа, получаются проводки:
ДТ 20.01 КТ 02.01 – списана амортизация за текущий месяц
ДТ 02.01 КТ 01.09; ДТ 01.09 КТ 01.01 – выводится остаточная стоимость ОС с учетом накопленной амортизации
ДТ 08.03 КТ 01.09 – остаточная стоимость ОС списана на виртуальный объект строительства «Здание».

Т.е. на счете 08.03 по объекту «Здание» аккумулируется остаточная стоимость основного средства «Здание 1», которую мы перенесем на основное средство «Здание 2».
Для этого создадим документ «Модернизация ОС». Основное средство «Здание 2» мы модернизируем на объект «Здание». В табличной части «Основные средства» указывается объект «Здание», в табличной части «Бухгалтерский и налоговый учет» по кнопке «Рассчитать» автоматически рассчитываются суммы модернизации. В табличной части «Основные средства» по кнопке «Заполнить – заполнить Для списка ОС» табличная часть заполняется суммами стоимости ОС «Здание», модернизации и амортизации (накопленной и списываемой в этом месяце).

Документ формирует проводку:
ДТ 01.01 КТ 08.03 на сумму остаточной стоимости основного средства «Здание 1», тем самым включая эту сумму в стоимость ОС «Здание 2». Что наглядно видно из отчета «Ведомость амортизации ОС» за ноябрь 2013 г.
После проведенных операций, амортизация начисляется только на основное средство «Здание 2», в сумме: амортизация ОС «Здание 1» + амортизация ОС «Здание 2»

Таким образом можно провести операцию объединения основных средств в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакции 2.0.

Нужно ли два объекта ОС объединять в один, если они входят в перечень недвижимости, налоговая база которого считается от кадастровой стоимости для уплаты налога на имущество?

И.Г. Володькина,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

ВОПРОС

Есть 2 отдельных объекта ОС. В Росреестре данные объекты учтены как один, который имеет кадастровый номер и кадастровую стоимость. Данный объект включен в Перечень имущества, налоговая база которого рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. Должна ли организация платить налог на имущество и объединить в учете два объекта в один?

Объект основных средств может состоять из нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования.

Организация, имея в собственности основное средство, имеющее кадастровую стоимость и поименованное в Перечне недвижимости, налоговая база которого считается от кадастровой стоимости, должна уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. И тот факт, что в учете организации такое ОС разделено на два инвентарных объекта не несет для организации негативных последствий.

ОБОСНОВАНИЕ

Если вы являетесь собственником объекта недвижимости (помещения в нем), признаваемого объектом налогообложения, или владеете им на праве хозяйственного ведения и данное имущество числится в перечне, определенном исполнительным органом субъекта РФ, налоговую базу следует определять в особом порядке на основе кадастровой стоимости (пп. 2 п. 1 ст. 374, пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Кадастровый номер — это номер, который идентифицирует объект недвижимости. Он присваивается органом регистрации прав при внесении сведений об объекте в ЕГРН и не изменяется. Такой номер является уникальным, так как не повторяется во времени и на территории РФ (ч. 1 ст. 5 Закона о госрегистрации недвижимости).

Такой номер используется для кадастрового учета недвижимости и госрегистрации прав на нее и позволяет идентифицировать объект недвижимости среди других.

Кадастровый номер обязательно указывается во всех информационных ресурсах (ч. 6 ст. 5 N 218-ФЗ от 13.07.2015 «О государственной регистрации недвижимости».

при его постановке на кадастровый учет в связи с его образованием или созданием;
включении сведений о ранее учтенном объекте.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым может быть (п.6 ПБУ 6/01, п.10 Методических указаний утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 91н):

или объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При этом он может включать в себя один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте и могут выполнять свои функции только в составе комплекса.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В налоговом учете такое понятие, как «объект основных средств», не определено. Из разъяснений Минфина России, приведенных в Письме от 10.03.2011 N 03-03-10/18, можно сделать вывод о том, что единицами учета ОС могут быть признаны только объекты, способные функционировать самостоятельно.

В то же время в соответствии с более ранним Письмом Минфина России (от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121) в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается в налоговом учете как самостоятельный инвентарный объект.

Минфин (Письма Минфина от 23.10.2009 № 03-03-06/2/203, от 23.09.2008 № 03-05-05-01/57, от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136) в отношении составных частей объектов недвижимости считает, что можно учитывать их как самостоятельные инвентарные объекты, если:

такое имущество не требует монтажа;
его можно использовать отдельно от имущественного комплекса;
его назначение не совпадает с функциональным предназначением всего комплекса;
его демонтаж не повлияет на их назначение.

В итоге вариант учета сложного ОС нужно выбрать самостоятельно на основе своего профессионального суждения и технических характеристик объекта.

Единственный риск, с которым вы можете столкнуться, — занижение, по мнению налоговиков, базы по налогу на имущество.

Однако в данном случае этого не случится, так как сумма кадастровых стоимостей отдельных объектов ОС сходится с кадастровой стоимостью объекта указанного в перечне. И таким образом, расчет налога на имущество не будет зависеть от того как учтены данные объекты.

Таким образом, организация, имея в собственности основное средство, имеющее кадастровую стоимость и поименованное в Перечне недвижимости, налоговая база которого считается от кадастровой стоимости, должна уплачивать налог на имущество исходя из кадастровой стоимости. И тот факт, что в учете организации такое ОС разделено на два инвентарных объекта, не несет для организации негативных последствий.

И.Г. Володькина,
автор ответа, консультант Аскон по бухгалтерскому учету и налогообложению

Объединение или разделение объектов основных

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие провело разукрупнение (разделение) объекта на три объекта основных средств (далее — ОС).
Объект, который разукрупнили, числился в бухгалтерском и налоговом учете в четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 61 месяц и до разукрупнения находился в эксплуатации 41 месяц, т.е. амортизация начислена за 41 месяц.
В результате разукрупнения одного объекта ОС в учете признаются несколько объектов с различным сроком полезного использования (например, здания, компьютеры).
Стоимость каждого объекта, сумма амортизации и остаточная стоимость, образовавшаяся в результате разукрупнения, определена пропорционально рыночной стоимости.
Три объекта, которые образовались в результате разукрупнения, относятся согласно ОКОФ: первый — к четвертой амортизационной группе (свыше 5 лет до 7 лет включительно), второй — к третьей (свыше 3 лет до 5 лет включительно), третий — ко второй (свыше 2 лет до 3 лет включительно).
Как правильно отразить в учете прием трех ОС? Какой срок полезного использования принимаемого после разукрупнения объекта указать в карточке по форме ОС-6: который соответствует амортизационной группе или оставшийся срок, но тогда этот срок не будет соответствовать амортизационной группе, или это допускается в бухгалтерском и налоговом учете? Амортизацию следует начислять по оставшемуся сроку и остаточной стоимости или по норме?

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Нужно ли укрупнять учет основных средств и как это можно сделать (примеры)

Все предприятия хотят упростить учет основных средств. В ФСБУ 6 предусмотрен способ сделать это: не применять стандарт для малоценных объектов, а их стоимость сразу списывать на расходы.

Но на практике этим способом можно воспользоваться далеко не всегда. Например, его нельзя использовать, если есть много однородных основных средств, стоимость каждого из которых незначительна, но при этом информация о таких объектах в целом для организации является существенной. Это означает, что отказаться от применения ФСБУ 6 для таких объектов нельзя.

В связи с выходом ФСБУ 6 Бухгалтерский методологический центр (БМЦ) выпустил Рекомендацию Р-125/2021-КпР «Групповая единица учета основных средств» (принята Фондом «НРБУ «БМЦ» 19.03.2021).

Рекомендация Р-125 предлагает альтернативный способ упростить учет – группировать малоценные объекты по определенным критериям и учитывать как отдельные единицы учета.

Амортизацию по групповой единице учета можно начислять по единой норме амортизации, которая рассчитывается в процентах от суммарной балансовой стоимости объектов, входящих в группу.

Если какие-то объекты из группы выбывают до истечения срока их полезного использования (например, при аварии), их первоначальную стоимость и накопленную амортизацию необходимо списать. Эти показатели определяются расчетным путем. Но такие ситуации возникают достаточно редко (при особых событиях).

Рекомендация Р-125 сопровождается двумя иллюстративными примерами.

ПРИМЕР 1. Простая групповая единица учета

Организация эксплуатирует парк офисных компьютеров – 1000 единиц. По данным IT-службы средняя сменяемость компьютеров – 1 раз в три года. Компьютеры заменяются постепенно, по мере морального устаревания и поломок. Моменты вложений в течение года не принимаются во внимание исходя из того, что вложения достаточно равномерные.

Исходя из изложенного годовая норма амортизации принимается равной 1/3 – 33%.

На конец 2020 года стоимость компьютеров составляет 40 млн руб. В течение 2021 года вложения в парк компьютеров составили 20 млн руб.

Величина амортизации за 2021 год составит (40 + 20) / 3 = 20 млн руб.

Балансовая стоимость на конец 2021 года – 40 млн руб.

Оценка сменяемости компьютеров не изменилась.

В течение 2022 года вложения в парк компьютеров составили 35 млн руб.

Величина амортизации за 2022 год составит (40 + 35) / 3 = 25 млн руб.

Балансовая стоимость на конец 2022 года – 40 + 35 – 25 = 50 млн руб.

В конце 2022 года принято решение в течение следующих двух лет отказаться от десктопных компьютеров и перейти на ноутбуки. В этом случае годовая норма амортизации на 2023 год составит 1/2 – 50% от балансовой стоимости, т.е. 25 млн руб., а в течение 2024 года будет самортизирована вся оставшаяся стоимость десктопных компьютеров – 100%.

ПРИМЕР 2. Сложносоставная групповая единица учета

Организация использует в своей деятельности большое количество однородного оборудования, которое решает учитывать в качестве одной единицы учета основных средств. Оборудование используется в трех модификациях А, Б и В.

Модификация А имеет срок службы 6 лет, в течение которого требует проведения двух крупных техобслуживаний (через каждые два года), а также требует один раз замены существенной части (через три года эксплуатации).

Модификация Б имеет срок службы 5 лет и не требует в течение этого срока замены каких-либо существенных частей или проведения иных капитальных мероприятий.

Модификация В имеет срок службы 4 года, в течение которого требует проведения одного крупного техобслуживания (через два года эксплуатации).

По окончании эксплуатации все модификации оборудования утилизируются на металлолом.

Характер использования оборудования равномерный.

Последние данные об инвестициях в оборудование следующие:

Модификация А: стоимость новой единицы – 700 000 руб., техобслуживание – 80 000 руб., стоимость замены части – 150 000 руб.

Модификация Б: стоимость новой единицы – 900 000 руб.

Модификация В: стоимость новой единицы – 450 000 руб., техобслуживание – 80 000 руб.

Стоимость металлолома от утилизации одной единицы оборудования любой модификации – 50 000 руб.

Количество используемых организацией единиц оборудования по последним данным составляет 1000 шт., из них А – 500 шт., Б – 300 шт., В – 200 шт. Впоследствии общее количество может увеличиться, но соотношение между модификациями предположительно останется прежним.

Предполагается, что стоимость капвложений в оборудование будет расти сообразно росту цен, но при этом соотношение стоимостей между модификациями и их компонентами останется прежним.

Исходя из изложенного годовая амортизация одной единицы оборудования модификации А составит: (700 – 80 – 150 – 50) / 6 + 80/2 + 150/3 = 70 + 40 + 50 = 160 000 руб. = 22,86% от первоначальной стоимости.

Годовая амортизация одной единицы оборудования модификации Б составит:
(900 – 50) / 5 = 170 000 руб. = 18,89% от первоначальной стоимости.

Годовая амортизация одной единицы оборудования модификации В составит:
(450 – 80 – 50) / 4 + 80/2 = 80 + 40 = 120 000 руб. = 26,67% от первоначальной стоимости.

Общая годовая норма амортизации групповой единицы учета в целом (с учетом стоимостной доли каждой модификации в совокупной стоимости этой единицы) составит:
(160*500 + 170*300 + 120*200) / (700*500 + 900*300 + 450*200) = (80+51+24) / (350+270+90) = 155/710 = 21,83% от совокупной первоначальной стоимости всех единиц оборудования в составе групповой единицы учета.

Впоследствии указанная норма подлежит проверке исходя из требований пункта 37 ФСБУ 6/2020. Изменение нормы потребуется в случае изменения элементов амортизации объектов в составе групповой единицы учета или изменения стоимостных соотношений между модификациями и их амортизируемыми компонентами. Вместе с тем, любые изменения (как увеличение, так и уменьшение) в объемах капвложений в оборудование, приводящие к изменению общего числа объектов в составе групповой единицы учета, не вызовут необходимости изменять указанную норму амортизации, если при этом стоимостные соотношения сохраняются.

В решениях «1С:Предприятие» возможность ведения упрощенного учета однородных основных средств в соответствии с рекомендацией БМЦ Р-125/2021 — КпР планируется реализовать к моменту обязательного применения ФСБУ 6/2020 с выходом очередных версий. О сроках поддержки изменений по ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 см. в «Мониторинге законодательства» в разделе «Основные средства»».