О существенных ошибках в счетах-фактурах

Счет-фактура: вычет НДС по исправленному счету-фактуре

Вопрос: В августе 2017 г. поставщиком услуг был выставлен в адрес организации счет-фактура с ошибками в оформлении, а именно ошибки были допущены в заполнении граф 6 «Покупатель» и 6а «Адрес». По этой причине организация не смогла принять счет-фактуру к вычету по НДС.

К вышеуказанному счету-фактуре в июле 2018 г. поставщик выставил исправленный счет-фактуру, который оформлен по форме, действовавшей в момент его выписки (июль 2018 г.). Данная форма отлична от формы, по которой был оформлен исправляемый счет-фактура, так как на момент выставления исправляемого счета-фактуры (август 2017 г.) действовала форма, утратившая силу с 01.10.2017.

При этом продавцом исправленный счет-фактура не был зарегистрирован в установленном порядке в дополнительном листе книги продаж за соответствующий период, в связи с тем что числовые показатели счета-фактуры остаются неизменными.

Допускается ли выписка исправленного счета-фактуры по форме, действовавшей в момент его выписки, но отличной от формы первоначального счета-фактуры, в который вносятся исправления?

Можно ли продавцу не регистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книге продаж за соответствующий период в установленном порядке при условии, что числовые показатели счета-фактуры остаются неизменными? Исправления вносятся в графы 6 «Покупатель» и 6а «Адрес».

Имеет ли право организация принять к вычету исправленный счет-фактуру в случае отсутствия его регистрации в дополнительном листе книги продаж продавца?

О форме исправленного счета-фактуры и порядке его регистрации в книге продаж, а также принятии к вычету налога на добавленную стоимость на основании исправленных счетов-фактур

Согласно пункту 1 статьи 169 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

На основании пунктов 1 и 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, в исправленном счете-фактуре, составляемом продавцом в случае обнаружения ошибок, препятствующих налоговым органам идентифицировать вышеназванные показатели, указываются порядковый номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправления.

В связи с этим исправленный счет-фактура составляется продавцом по форме, действующей на дату, проставленную в счете-фактуре, составленном до внесения в него исправлений. При этом исправленный счет-фактура, составленный продавцом в указанном случае и выставленный покупателю, регистрируется продавцом в книге продаж в порядке, установленном пунктом 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137.

В случае если исправленный счет-фактура составлен продавцом при обнаружении ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать показатели, поименованные в вышеуказанном абзаце пункта 2 статьи 169 Кодекса, то продавцом такой счет-фактура в книге продаж не регистрируется.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость на основании исправленных счетов-фактур, выставленных продавцом, но не зарегистрированных им в книге продаж, то согласно пункту 5.1 статьи 174 Кодекса в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, что создает условия для осуществления налогового контроля за сведениями, содержащимися в налоговых декларациях продавцов товаров (работ, услуг) и их покупателей.

Таким образом, в случае если продавцом исправленный счет-фактура, выставленный покупателю, в книге продаж не зарегистрирован и, соответственно, сведения этого счета-фактуры в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость не включены, то у покупателя оснований для применения вычетов по налогу не имеется.

Чем грозят существенные ошибки в счет фактуре?

Какие ошибки в счете фактуре не препятствуют вычету ндс?

Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС

Небольшие неточности в адресах или наименованиях – прописные буквы вместо строчных, произвольные сокращения, неполный адрес – вычету не мешают (Письмо Минфина от 02.04.2019 N 03-07-09/22679).

Что грозит продавцу и покупателю если в счете фактуре указана неправильная ставка ндс?

Ошибки в счетах-фактурах могут быть существенными и несущественными. Если ошибка существенная, продавец должен выставить исправленный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Если он этого не сделает, покупатель потеряет право на вычет НДС.

Какой реквизит не является обязательным в счет фактуре?

В счете-фактуре не обязательно указывать реквизиты нормативного правового акта, которым утверждена его форма Соответствующие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от № 03-07-09/25153.

Как правильно внести исправления в счет фактуру?

Если продавец по просьбе покупателя исправляет в счете-фактуре несущественные ошибки, ему нужно зарегистрировать документ в книге продаж, в противном случае в вычете покупателю откажут.

Когда выставляется исправленный счет фактуру?

Корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения цены и/или уточнения количества товаров (работ, услуг, переданных имущественных прав), исправленный счет-фактура – при обнаружении арифметической ошибки или опечатки.

Для чего необходима счёт фактура?

Счет-фактура – это документ, на основании которого покупатель может принять к вычету предъявленные продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). По сути это главное предназначение счета-фактуры, поэтому для покупателей – плательщиков НДС он играет большую роль.

Можно ли в счет фактуре писать ручкой?

Поэтому дописывать шариковой ручкой недостающие реквизиты Вы имеете право только в том случае, если именно Вы являетесь продавцом по данному счету-фактуре.

Какой адрес указывать в графе грузоотправитель в Упд?

В УПД в графе грузоотправитель Вам нужно указать поставщика и его юридический адрес. А в ТН и ТТН нужно указать фактический адрес склада, откуда вывозится товар. ст. 9, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред.

Что пишут в счет фактуре на аванс?

1. порядковый номер и дату составления счета-фактуры (строка 1).
2. наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя (строки 2–2б, 6–6б);
3. реквизиты платежного документа, по которому поступила предоплата (строка 5). .
4. наименование валюты (строка 7);

Что обязательно должно быть указано в счет фактуре?

Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. В строке (1) указывается дата составления счета-фактуры и его порядковый номер.

Какие реквизиты обязательные в счет фактуре?

• Номер и дата документа (при оформлении исправления к нему заполняют и строку номера исправления).
• Реквизиты продавца и покупателя: название, адрес, ИНН. .
• Названия и адреса грузоотправителя и грузополучателя.

Какие обязательные реквизиты свойственны каждому банковскому продукту?

• Наименование или Фамилия Имя Отчество клиента
• ИНН клиента
• КПП клиента (обязателен ТОЛЬКО при платежах в бюджет, в остальных случаях может не указываться)
• Двадцатизначный номер банковского счета (расчетного, текущего)
• Наименование и местонахождение (город) банка, где у клиента открыт счет

Можно ли исправить номер в счет фактуре?

Исправления вносятся путем выставления нового экземпляра счета-фактуры с тем же номером и датой (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Для этого в форме счета-фактуры предусмотрена дополнительная строка 1а «Исправление № __ от __».

Как внести исправление в книгу покупок?

Если исправления нужно внести в текущем квартале, то делайте их в самой книге покупок. Для этого сначала аннулируйте ошибочный счет-фактуру (ошибочный корректировочный счет-фактуру), а затем зарегистрируйте исправленный (п. 9 Правил ведения книги покупок).

Кто заполняет счет фактуру?

Счет-фактура на бумажном носителе, выставленный от имени организации, подписывается: руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Как исправить ошибку в декларации по НДС?

Найдена ошибка в декларации по НДС за прошлые периоды. 2 раза включили с/ф в книгу покупок. Как исправить данный отчёт?

Ответ:

Если вы дважды зарегистрировали в книге покупок один и тот же счёт-фактуру поставщика, то:

• в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором допущена ошибка, аннулируйте запись по этому счёту-фактуре, отразив его показатели со знаком «-» в графах 15 — 16 (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок);
• в уточнённую декларацию включите Приложение 1 к разд. 8, указав в нём данные из такого дополнительного листа и признак актуальности «0» в строке 001 (п. п. 46.2, 46.5, 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в разд. 8 в строке 001 укажите «1», строки 005, 010 — 190 не заполняйте (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Обоснование:

Такие ошибки вы обязаны исправить. Для этого представьте в инспекцию уточнённую декларацию за этот же квартал с правильными данными (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС). К уточнённой декларации вы можете приложить пояснения о причине её подачи с описанием внесённых изменений.

Конкретные действия по исправлению ошибок в декларации по НДС зависят от того, в связи с чем эти ошибки возникли. Приведём несколько примеров их исправления:

1. допущена техническая ошибка в сумме — исправьте её в уточнённой декларации, указав в ней новые, верные данные, а правильные данные отразите без изменения (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС);
2. ошибочно не представлены в исходной декларации какие-либо разделы и приложения — заполните их и включите в уточнёнку (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС);
3. ошибка возникла из-за ошибки в книге продаж — оформите дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором допущена ошибка, и включите данные из него в Приложение 1 к разд. 9 уточнёнки за этот же квартал (п. 3 Правил ведения книги продаж, п. 48 Порядка заполнения декларации по НДС);

Пример исправления ошибки в декларации из-за ошибки в книге продаж.

Если вы ошибочно не зарегистрировали в книге продаж выставленный счёт-фактуру на отгрузку или на аванс, то:

• зарегистрируйте такой счёт-фактуру в дополнительном листе книги продаж за квартал, в котором должны были его зарегистрировать;
• в уточнёнку за этот квартал включите Приложение 1 к разд. 9, указав в нём данные из такого дополнительного листа и признак актуальности «0» в строке 001 (п. п. 48.2, 48.7, 48.9 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в разделе 9 уточнёнки в строке 001 укажите «1», строки 005, 010 — 280 не заполняйте (п. 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

4) ошибка возникла из-за ошибки в книге покупок — оформите дополнительный лист книги покупок за тот квартал, в котором нужно внести исправления, и включите данные из него в Приложение 1 к разд. 8 уточнёнки за этот квартал (п. п. 4, 9 Правил ведения книги покупок, п. 46 Порядка заполнения декларации по НДС);

Пример исправления ошибки в декларации из-за ошибки в книге покупок.

Если вы дважды зарегистрировали в книге покупок один и тот же счет-фактуру поставщика, то:

• в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором допущена ошибка, аннулируйте запись по этому счёту-фактуре, отразив его показатели со знаком «-» в графах 15 — 16 (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок);
• в уточнёнку включите Приложение 1 к разд. 8, указав в нём данные из такого дополнительного листа и признак актуальности «0» в строке 001 (п. п. 46.2, 46.5, 46.6 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в разд. 8 в строке 001 укажите «1», строки 005, 010 — 190 не заполняйте (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций «Что делать Консалт»

Существенные и несущественные ошибки в декларации по НДС

Налогоплательщикам часто сложно определить, какие ошибки в декларации являются существенными, а какие нет, когда необходимо подать уточненную декларацию или пояснения в налоговый орган, а в каком случае исправления вносить не обязательно.

Существенные ошибки в декларации по НДС

Начнем с того, что современные средства электронного документооборота позволяют сразу выявить некоторые ошибки и указать на них налогоплательщику, а следовательно, их можно исправить сразу же при заполнении декларации, например, если вы вместо первичной декларации отправляете уточненную. Но есть ряд более серьезных ошибок в декларации по НДС, о которых нужно помнить налогоплательщику.

1. Налогоплательщик занизил налогооблагаемую базу

Занижение налогооблагаемой базы может быть связано с целым рядом ошибок, например, со счетной ошибкой, а также с отражением в декларации сумм налога, заявленных к вычету, которые не подтверждены документально. Такая ситуация может возникнуть, если контрагент несвоевременно прислал документы или они потерялись при пересылке.

2. Налогоплательщик подал налоговую декларацию на бумажном носителе

С 1 января 2015 года нарушение правила о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации (абз. 4 п. 5 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 04.11.2014 № 347-ФЗ).

Таким образом, если в 2014 году возможно было переслать налоговую декларацию по почте и заплатить минимальный штраф в размере 200 рублей, то с прошлого года декларация просто считается неподанной, более того, налоговый орган может приостановить операции по счетам налогоплательщика.

3. Неправильно отраженный ИНН в декларации

Неправильно указанный ИНН может привести к тому, что декларация не будет считаться поданной. Так, ИНН должен иметь длину 10 или 12 символов. Если при вводе упустить один символ, то данные не пройдут форматный контроль, а значит, в случае включения их в декларацию она не будет принята налоговым органом.

4. Налогоплательщик включил в декларацию по НДС суммы за пределами трехлетнего срока

Налогоплательщик может принять НДС к возмещению только в пределах трехлетнего срока, если по каким-то причинам налогоплательщик включает в налоговую базу суммы НДС по приобретению товаров, оборудования, услуг за пределами трехлетнего срока, то в этом случае налоговый орган откажет в возмещении. Аналогичную позицию занимают и суды. Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Так, судьи не согласились с налогоплательщиком, который учитывал НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств, а не с момента их приобретения (Определение Верховного Суда РФ от 21.09.2015 № 309-КГ15-11146 по делу № А76-24834/2014).

5. Налогоплательщик неправильно рассчитал сумму НДС к возмещению

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расчеты в декларации первичными документами, а также информация различается в книге покупок-продаж, то этот факт налоговый орган признает существенным нарушением.

Например, в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22.05.2009 № Ф03-2071/2009 по делу № А37-1460/2008 суд, исследовав представленные предпринимателем в качестве доказательств ведения раздельного учета сумм НДС счета-фактуры, книги покупок и продаж, книги доходов и расходов, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, пришел к выводу о том, что учет, организованный предпринимателем, не подтверждает правильность отраженных в налоговой декларации за декабрь 2007 года сумм НДС, заявленных к возмещению. Таким образом, суммы, отраженные в декларации, должны соответствовать первичным документам и книгам продаж и покупок. Но не нужно спешить с внесением изменений в декларацию, например, если закралась ошибка в книге продаж. Сначала надо исправить ошибку в книге покупок, оформив дополнительный лист. Затем на основании этого листа сформировать приложение 1 к разделу 8 уточненной декларации. В строке 001 приложения надо поставить 0 (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558). Если в книге покупок или продаж имеется ошибка, то, скорее всего, и налоговый орган откажет в возмещении НДС, и суды признают такой отказ правомерным. В качестве примера можно назвать Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2015 № 18АП-4298/2015 по делу № А07-22024/2014, когда налогоплательщик два раза отразил один и тот же счет-фактуру в книге покупок как первичный счет-фактуру, а также как корректировочный.

В этой связи перед подачей декларации необходимо провести проверку счетов-фактур и сверить, чтобы информация по счетам-фактурам не «задваивалась» в книге покупок и продаж. Особенно необходимо обратить внимание на данные разд. 10 и 11, поскольку данные из указанных разделов существенны для проверки декларации, так как показатели журнала учета создают взаимосвязь между книгой продаж поставщика и книгой покупок клиента. Например, если посредник неправильно заполнит журнал учета счетов-фактур, то покупателю понадобится составлять пояснения для инспекторов в отношении заполнения декларации по НДС.

Несущественные ошибки в декларации по НДС

К несущественным ошибкам можно назвать те ошибки, которые не привели к занижению суммы налога, уплачиваемого в бюджет, которые не повлияли на налогооблагаемую базу и в отношении которых налогоплательщику не придется доказывать свою правоту. Однако даже при наличии несущественных ошибок целесообразно при предоставлении налоговым органом соответствующего требования представить соответствующие пояснения.

1. Ошибки не привели к занижению суммы налога к уплате

Если же ошибки не привели к занижению суммы налога, то представлять дополнения или изменения вы можете по своему желанию, так как это ваше право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2010 № 16-12/070210).

2. Переплата налога в бюджет

Переплата налога в бюджет может возникнуть ввиду целого ряда причин, например, ввиду отражения реализации, которая не состоялась или же в случае возврата покупателем некачественного товара, который был отражен уже в учете с начислением налога.

В этом случае подавать уточненную декларацию не обязательно. Сумма излишне уплаченного налога подлежит в том числе зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату организации в порядке, установленном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

Зачет сумм излишне уплаченных налогов и сборов производится по соответствующим видам налогов и сборов (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). Следовательно, поскольку НДС является федеральным налогом (п. 1 ст. 13 НК РФ), переплату по нему возможно зачесть в счет предстоящих платежей только по федеральным налогам (в том числе, как в данной ситуации, в счет налога на прибыль).

3. Несоответствия в разделах декларации

Несоответствия часто возникают в данных о сумме налога, указанного в разделе 1 декларации, и налогом, исчисленным исходя из отраженной в разделе 3 налоговой базы. Такая ошибка может быть обусловлена техническими проблемами или ошибками в расчетах. В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2016 № 09АП-57918/2015 по делу № А40-137588/15 суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что допущенная Обществом ошибка имела очевидный характер и никак не свидетельствовала о наличии оснований для выводов о занижении им суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и тем более о наличии оснований для привлечения его к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

4. Технические ошибки в заполнении реквизитов

Технические ошибки в заполнении реквизитов также не влияют на факт уплаты и начисления налога. Например, к таким ошибкам можно отнести неправильный номер корректировки или неправильный код налогового периода, ОКВЭД или номер налогового органа, в который подается декларация. Действительно, подобные ошибки являются больше техническими и никак не отражаются на тех суммах, которые налогоплательщик уплачивает в бюджет. Одновременно нельзя сказать, что декларация не является поданной, поскольку ошибка не влияет на факт подачи самой декларации.

В подобной ситуации суды также встают на сторону налогоплательщика, так, по мнению судей, неправильное указание в декларации налогового периода не является существенным недостатком, не позволяющим налоговому органу провести проверку в полном объеме (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).

5. Технические ошибки в подтверждающих документах

Технические ошибки в подтверждающих документах также не повлияют на возможность принятия НДС к вычету. Налоговый орган не может отказать в возмещении НДС, отраженному в налоговой декларации, если счета-фактуры оформлены с несущественными ошибками. В ст. 169 НК РФ введена норма: ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименования товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС. К таким несущественным ошибкам заполнения счетов-фактур можно отнести следующие: путаницу с нумерацией, неточности при указании грузоотправителя и грузополучателя (при условии, что покупатель и продавец названы правильно), ошибки в единицах измерения (код и условное обозначение), пренебрежение точностью при отражении страны происхождения товара и номера таможенной декларации.

6. Ошибки, связанные с округлением

Если ошибка связана с округлением суммы налога, фактически не приводит к неуплате налога, то такая ошибка также является несущественной. Согласно п. 6 ст. 52 НК РФ налог должен исчисляться в полных рублях. Если при расчете налога получено значение с копейками, то сумма менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). А вот в счетах-фактурах необходимо указывать данные с копейками.

Но по большому счету, подобное округление не должно негативно отражаться на возможности применения НДС к вычету.

Конечно, при подаче любой декларации лучше руководствоваться принципом «семь раз отмерь и один отрежь», вместе с тем, ошибки в декларации по НДС встречаются достаточно часто. Поэтому важно понять, какую ошибку вы допустили, и к чему она может привести. Среди негативных последствий существенных ошибок в декларации по НДС можно назвать блокировку счетов, проверку складов, запросы о предоставлении дополнительных документов и даже выездную проверку. Поэтому очень важно выявить и предотвратить существенные ошибки заранее.