Ликвидация предприятия с дебиторской

Ликвидация предприятия с дебиторской

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ООО приняло решение о добровольной ликвидации. Общество имеет кредиторскую задолженность с неистекшим сроком исковой давности, которую кредитор не будет предъявлять к погашению.
Когда следует списать такую задолженность? Какие бухгалтерские проводки следует оформить?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы кредиторской задолженности ликвидируемой организации следует учесть в составе внереализационных доходов по окончании периода работы ликвидационной комиссии по поиску кредиторов.
На аналогичную дату признается и прочий доход в бухгалтерском учете.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп.пп. 21 и 21.1 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 29.11.2016 N 03-03-06/1/70421, от 16.10.2015 N 03-03-06/59354, письмо ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@).
Согласно ст. 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другим).
В свою очередь, в силу п. 5.1 ст. 64 ГК РФ признаются погашенными при ликвидации юридического лица в том числе требования, не признанные ликвидационной комиссией, если кредиторы по таким требованиям не обращались с исками в суд.
Учитывая изложенное, считаем, что ликвидация организации-должника является одним из оснований отнесения ею кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов.
Аналогичное мнение нашло отражение в письме Минфина России от 11.07.2019 N 03-03-07/51347. В нем, в частности, указывается, что списываемая ликвидируемой организацией кредиторская задолженность перед третьим лицом подлежит отражению в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль такой организации.
Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ. По общему правилу доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 271 НК РФ (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Даты получения внереализационных доходов определены п. 4 ст. 271 НК РФ. При этом его положения не позволяют сделать однозначного вывода о дате, на которую налогоплательщик должен признать в налоговом учете внереализационный доход, предусмотренный п. 18 ст. 250 НК РФ.
В то же время в письме ФНС России от 22.05.2009 N 3-2-13/75 делается вывод, что суммы списанной в установленном порядке задолженности отсутствующих кредиторов учитываются ликвидируемой организацией в составе внереализационных доходов по окончании периода работы ликвидационной комиссии по поиску кредиторов.
В этой связи полагаем, что и в рассматриваемом случае организации следует признать внереализационный доход в том отчетном (налоговом) периоде (в последний день этого периода), когда окончит работу ликвидационная комиссия по поиску кредиторов.
До наступления указанного обстоятельства, по нашему мнению, облагаемый налогом на прибыль доход у организации не возникает*(1).

Бухгалтерский учет

На основании п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Из п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», на наш взгляд, следует, что при признании кредиторской задолженности нереальной для взыскания в связи с ликвидацией должника она подлежит отнесению в прочие доходы. При этом датой признания такого дохода по аналогии с налоговым учетом возможно также рассматривать дату окончания работы ликвидационной комиссии по поиску кредиторов.
В учете при списании кредиторской задолженности будет сделана запись:
Дебет 60 Кредит 91
— списана кредиторская задолженность.
Если же списывается кредиторская задолженность по полученному авансу, то дополнительно следует оформить запись:
Дебет 91 Кредит 62 (76), субсчет «НДС с авансов»
— ранее исчисленный с полученного аванса НДС учтен в составе прочих расходов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

23 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Если в настоящее время у организации имеется кредиторская задолженность с истекшим сроком давности, то, по мнению официальных органов, просроченную кредиторскую задолженность нужно включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок ее исковой давности (письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38).
В ряде случае судьи поддерживают налоговые органы и указывают, что для включения сумм кредиторской задолженности в состав внереализационных доходов достаточно констатации факта истечения срока давности. При этом порядок применения и исчисления этого срока регулируется гражданским законодательством. Поскольку срок исковой давности истек, непогашенная кредиторская задолженность является внереализационным доходом компании. В других решениях судьи отмечают, что организации должны проводить инвентаризацию регулярно. Если же по каким-либо причинам инвентаризация не проводилась и руководитель организации не подписывал приказ о списании просроченной «кредиторки», ее придется включить в доходы, несмотря на то, что фактическое списание задолженности происходит на основании акта инвентаризации и приказа (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 N А46-4108/2010, Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10, ФАС Московского округа от 26.11.2009 N КА-А40/12384-09).
Вместе с тем некоторые суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и после периода, в котором истек срок исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Если данного распоряжения нет, то отсутствуют и основания для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов. То есть, по сути, включение в состав доходов в налоговом учете определяется процедурой списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете (постановления Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.2006 N Ф04-8885/2005, ФАС Центрального округа от 21.08.2008 N А09-6013/07-24, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2009 N А53-8888/2008-С5-14).

Как при ликвидации компании перевести дебиторскую задолженность на единственного участника?

С.А. Токмина,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

ВОПРОС

ООО имеет единственного участника (физическое лицо) и находится в стадии ликвидации. При составлении промежуточного ликвидационного баланса ООО ликвидатором выявлена дебиторская задолженность в размере 27 млн. рублей, вероятность взыскания которой равна нулю, т.к. в отношении дебитора возбуждена процедура банкротства. Размер уставного капитала ликвидируемого ООО = 10 тыс. рублей. Единственный участник хочет права требования по данной задолженности перевести на себя в порядке распределения имущества ликвидируемой организации.

Как это оформить документально?

Какие документы ему необходимо предъявить в деле о банкротстве, чтобы провести процессуальное правопреемство?

ОТВЕТ

Законодательство не конкретизирует, каким документом следует оформить соответствующее решение о распределении оставшегося имущества ликвидируемого общества между участниками (единственному участнику), в том числе права требования дебиторской задолженности.

По сложившейся практике данную сделку оформляют актом приема-передачи, к акту прилагаются все документы, подтверждающие возникновение дебиторской задолженности. Все эти документы правопреемник должен представить в арбитражный суд вместе с заявлением о процессуальном правопреемстве по делу о банкротстве.

ОБОСНОВАНИЕ

Процедура ликвидации общества с ограниченной ответственностью регулируется нормами Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон N 14-ФЗ).

Общий порядок распределения имущества ликвидируемого общества между его участниками определен в п. 8 ст. 63 ГК РФ, ст. 58 Закона N 14-ФЗ. Из этих норм следует, что оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества. Таким образом, решение вопроса о распределении имущества ликвидируемого ООО, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, принимается ликвидационной комиссией.

При этом законодательство не конкретизирует, каким документом следует оформить соответствующее решение о распределении оставшегося имущества ликвидируемого общества. Исходя из сложившейся судебной практики таким документом может быть:

• акт о распределении имущества (например, Решение Арбитражного суда Пензенской области от 28.02.2007 по делу N А49-6884/2006-181/12);
• решение ликвидационной комиссии о распределении имущества (Определение ВАС РФ от 07.07.2011 N ВАС-8018/11);
• протокол о распределении оставшегося имущества между участниками (Апелляционное определение Верховного суда Республики Татарстан от 06.08.2012 по делу N 33-6976).

Право требования дебиторской задолженности представляет собой имущественное право и относится к имуществу организации (ст. 128 ГК РФ).

Передачу имущества следует производить с оформлением акта приема-передачи, в котором указывается, кому и что передается. Акт подписывается всеми участниками организации и ликвидационной комиссией. Оформить акт необходимо для подтверждения факта передачи имущества. При этом акт приема-передачи имущества ликвидируемого предприятия по своей сути является сделкой уступки права требования (Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2015 N 10АП-9574/2015 по делу N А41-24635/15).

Согласно п. 3 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления этого права (требования).

Надлежащим исполнением требований п. 3 ст. 385 ГК РФ будет предоставление всех необходимых документов, подтверждающих наличие уступаемого права (требования) у всех без исключения предшествующих кредиторов.

Перечень документов, подлежащих передаче, нормативно не установлен. Документами, удостоверяющими право требования, могут быть акты сдачи-приемки товара, работ, акты сверки расчетов, копии договоров купли-продажи, счетов-фактур, накладных и другие. Обязанность цедента представить подтверждение перехода права требования будет считаться исполненной с момента передачи любых документов, которые свидетельствуют о наличии права требования у нового кредитора. Если это право уступалось неоднократно, то в данном случае подтверждающими документами будут являться заверенные организацией-цедентом копии договоров, из которых первично возникло право требования, а также всех договоров уступки и актов (если они составлялись при передаче права требования), удостоверяющих переход права требования к цеденту.

Новый кредитор не заключает с должником новый самостоятельный договор, а вступает в уже заключенную сделку.

Для перехода прав кредитора к другому лицу не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

Следует обратить внимание на то, что решение вопроса о распределении имущества ликвидируемого общества между участниками (учредителями) возможно только после завершения расчетов с кредиторами (ст. 58 Закона N 14-ФЗ) и составления окончательного ликвидационного баланса, где будет отражено оставшееся имущество (ст. 63 ГК РФ).

Кроме того, вопрос о распределении имущества участникам общества должен быть решен до момента подачи документов в ФНС России о завершении процесса ликвидации общества. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК РФ). После внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества правовая возможность принятия решения о распределении (передаче) оставшегося имущества общества будет утрачена (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 29.01.2016 N Ф05-18269/2015 по делу N А41-24635/2015, Постановление ФАС Уральского округа от 13.05.2013 N Ф09-1950/13).

Однако если в отношении должника возбуждено дело о банкротстве, то необходимо следовать специальным нормам, регулирующие данные правоотношения.

При установлении требований кредиторов в деле о банкротстве необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон N 127-ФЗ) со дня принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, за исключением текущих платежей и иных требований, поименованных в Закон N 127-ФЗ, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Общий срок предъявления требований, по истечении которого реестр требований кредиторов подлежит закрытию, определен пунктом 1 статьи 142 Закона N 127-ФЗ и составляет два месяца.

Последствием предъявления требований с нарушением данного срока, согласно пункту 4 статьи 142 Закон N 127-ФЗ, является их удовлетворение за счет имущества, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, то есть понижение очередности удовлетворения.

По смыслу данных положений Закон N 127-ФЗв общем случае понижение очередности удовлетворения требований кредиторов применяется, если возможность предъявления требований в двухмесячный срок объективно существовала, но не была своевременно реализована кредитором (Определение Верховного Суда РФ от 24.07.2017 N 307-ЭС17-8691 по делу N А52-1161/2014. Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по заявлению о включении в реестр требований кредиторов требования цессионария. Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано, поскольку суд пришел к правильному выводу о том, что на день возникновения у цедента права требования к должнику реестр был закрыт).

Как следует из части 1 статьи 223 АПК РФ, дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным названным Кодексом, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы несостоятельности (банкротства).

В соответствии с частью 1 статьи 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Пунктом 1 статьи 61 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом.

В то же время в соответствии со статьями 61 — 63 ГК РФ ликвидация юридического лица сопровождается переходом права собственности на имущество этого юридического лица к другим лицам

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 23 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 «О некоторых процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», если требование кредитора подтверждено вступившим в законную силу судебным актом и подается лицом, являющимся правопреемником истца по соответствующему делу, то к такому требованию по смыслу пункта 1 статьи 71 или пункта 1 статьи 100 Закона о банкротстве должно быть приложено определение суда, принявшего решение, о процессуальном правопреемстве (статья 48 АПК РФ). При переходе требования кредитора к другому лицу после принятия этого требования рассматривающим дело о банкротстве судом для производства данным судом замены кредитора его правопреемником не требуется предварительной замены его в деле, по которому было вынесено подтверждающее требование решение (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.03.2014 N Ф07-10823/2013 по делу N А56-11936/2012. Обстоятельства: Определением удовлетворено заявление о процессуальном правопреемстве кредитора, поскольку в результате ликвидации федерального государственного учреждения (кредитор) принадлежавшее ему право требования к должнику не прекратилось, а перешло к учредителю. Решение: Определение оставлено без изменения).

С.А. Токмина,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

Как списать долги контрагентов без последствий

В деятельности компании могут произойти ситуации, когда контрагенты становятся неплатежеспособными. Нормы налогового законодательства разрешают безнадежную дебиторскую задолженность относить на расходы.

Что делать при истечении срока исковой давности?

Дебиторскую задолженность можно отнести на расходы компании, если она перешла в разряд безнадежной, т.е. ее нереально взыскать (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Распространенной является ситуация, когда дебиторская задолженность переводится в безнадежную к взысканию, — при истечении срока исковой давности. Он равен 3-м годам с момента, когда контрагент должен был расплатиться.

Важно! Срок отсчитывают не с момента отгрузки продукции, а со дня, определенного договором для ее оплаты.

Также при определении срока исковой давности проверяется, не было ли действий, прерывающих или приостанавливающих течение срока. К ним относятся, в частности, ситуации, когда должник совершает действия, которые свидетельствуют о признании им долга (ст. 203 ГК РФ). К примеру, к ним относятся признание должником претензии, подписание акта сверки, письменная просьба должника о предоставлении отсрочки по уплате.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, которое предшествовало перерыву, не включается в новый срок исковой давности.

Как обращаться в суд?

Если компания решила обратиться в суд за истребованием долга, то подача иска не прерывает срок исковой давности, а только приостанавливает его (ст. 204 ГК РФ). Однако этот момент уже не будет в дальнейшем иметь особого значения, поскольку далее возникают иные обстоятельства.

Благоприятный исход — когда судебные органы удовлетворяют исковые требования, а должник закрывает свою задолженность. Но на практике такое бывает редко. Зачастую ситуация развивается следующим образом:

• судебные органы принимают решение об отказе в удовлетворении исковых требований, т. е. во взыскании задолженности. Эта ситуация хотя и редко, но все же происходит. И тогда задолженность нельзя учесть для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Письмо Минфина от 22.07.2016 г. № 03-03-06/1/42962).

При этом суды соглашаются с Минфином, считая, что задолженность, по которой суд вынес отказ во взыскании, — не безнадежная в целях налогообложения прибыли. Соответственно, ее нельзя учесть для уменьшения налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. Суд объясняет свою позицию тем, что отказ от взыскания не является основанием, входящим в перечень условий для признания задолженности безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ).

• судебные органы принимают решение об удовлетворении исковых требований. Тогда оформляется исполнительный лист, по которому будет производиться взыскание задолженности. Допустим, судебные приставы не смогли найти должника или у него нет имущества, которое можно взыскать с целью покрытия долга.

В этой ситуации выдается документ «Постановление об окончании исполнительного производства». На его основании компания вправе отнести на расходы сумму безнадежной дебиторской задолженности (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Главное — нужно убедиться, что этот документ есть, в противном случае никоим образом не получится доказать, что долг списан законно.

Что делать в случае прекращения существования должника?

Истечение срока исковой давности и окончание исполнительного производства — это не единственные основания признания задолженности безнадежной. Полный список таких оснований указан в п. 2 ст. 266 НК РФ. Безнадежная задолженность — долг перед компанией, по которому согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено из-за отсутствия возможности его исполнения, на основании акта госорганов или ликвидации должника.

Отсутствие возможности исполнить обязательство (погасить задолженность) возможно в ситуации, если, к примеру, контрагент прекратил свое существование вследствие:

• ликвидации;
• банкротства;
• исключения из ЕГРЮЛ без ликвидации (компания недействующая).

В первых двух случаях задолженность признается безнадежной в том периоде, когда произошло исключение из ЕГРЮЛ из-за ликвидации или банкротства. Однако при банкротстве может быть ситуация, что срок исковой давности истекает в период проведения этой процедуры. В таком случае нельзя списывать долг ни при каких условиях, даже если срок исковой давности истек. Нужно дождаться окончания банкротства и исключения должника из реестра.

В третьем случае имеются особенности. При списании дебиторской задолженности в расходы большое значение имеет причина, из-за которой компанию исключили из ЕГРЮЛ. Если из-за того, что она в последние 12 мес. не сдавала отчетность и не проводила операции по расчетному счету, то дебиторскую задолженность по такому контрагенту можно отнести на расходы.

Однако с 01.09.2017 г. в законодательстве появились основания, по которым компанию могут принудительно исключить из реестра:

• ликвидация налогоплательщика невозможна по причине отсутствия денег на расходы, требуемые для проведения ликвидации, и отсутствия возможности возложить данные расходы на его учредителей;
• в ЕГРЮЛ есть информация, в отношении которой внесена запись о ее недостоверности в течение более 6-ти месяцев с даты внесения этой записи.

Если должник исключен из ЕГРЮЛ по этим причинам, тогда компания не может отнести дебиторскую задолженность на расходы для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Как поясняет Минфин, исключение по указанным причинам не приравнивается к ликвидации.

Какие документы должны быть для списания дебиторской задолженности?

Перед списанием безнадежной дебиторской задолженности в расходы нужно проверить наличие документации, подтверждающей образование долга. Если задолженность возникла по причине неоплаты, то должны быть в наличии документы по сделке (договор, счет-фактура, накладная, счет на оплату).

Документы, в том числе счет-фактура и накладная, должны содержать подписи ответственного лица со стороны должника. Были случаи, когда судебные органы отказывали в законности списания дебиторской задолженности в расходы из-за того, что в первичных документах были подписи только одной стороны (продавца).

Иногда компания пропускает срок признания дебиторской задолженности безнадежной. В таком случае можно подать уточненную декларацию по налогу на прибыль или отразить несписанную безнадежную дебиторку в текущем периоде.

Нужно учесть, что при использовании второго варианта к моменту исправления ошибки не должно пройти 3 года для возврата или зачета переплаты (ст. 78 НК РФ).

БИТ.Управление задолженностью

Проведем демонстрацию возможностей, расскажем, как с помощью БИТ.Управление задолженностью можно увеличить процент взыскания задолженности в вашей компании, как повысить эффективность сотрудников при помощи автоматизации и как прозрачно контролировать их работу в режиме реального времени.

Пять законных способов ликвидации компании с долгами

Закрытие фирмы с долгами вызывает много вопросов на практике. В некоторых случаях это не право, а обязанность предприятия. Если бизнес просто не приносит прибыль — это сигнал для руководства, директора, учредителей, что необходимо что-то менять в деятельности коммерческой организации, хозяйственного общества. Если есть признаки банкротства, должник обязан обратиться в суд с инициированием процедуры банкротства (ст. 9 127-ФЗ).

Алгоритм закрытия компании с долгами зависит от размера задолженности, причин ее появления и других факторов. Зачастую процесс оказывается длительным и многоступенчатым.

Как закрыть юрлицо с долгами

Существует несколько способов сделать так, чтобы ликвидация компании с долгами прошла максимально гладко. Их выбор зависит от того, насколько серьезны финансовые проблемы компании:

1. Добровольная ликвидация.
2. Реорганизация.
3. Принудительная ликвидация.
4. Продажа компании третьим лицам со сменой директора и учредителей.
5. Банкротство.

Все вышеперечисленные процедуры, кроме продажи, приводят к прекращению существования организации, ее исключению из единого государственного реестра юридических лиц.

Добровольная ликвидация ООО

Возможна, если организация имеет средства, чтобы погасить задолженность. Так она избежит процедуры банкротства (ст. 61 ГК РФ). Процесс будет достаточно долгим и потребует приведения в порядок бухгалтерской документации и возмещения всех долгов.

1. Общее собрание учредителей принимает решение, назначается ликвидационная комиссия или ликвидатор. В течение 3 дней с момента принятия решения уведомляется налоговая инспекция. Работодатель уведомляет сотрудников о предстоящем увольнении.
2. Комиссия или ликвидатор в специальном издании — Вестнике государственной регистрации — публикует информацию о ликвидации компании и рассылает каждому известному кредитору заказным письмом уведомление о закрытии компании. С момента публикации кредиторам дается как минимум 60 дней для предъявления своих требований. Все кредиторы, предъявившие требования, вносятся в специальный реестр, на основании которого затем будут погашаться долги.
3. Через два месяца формируется промежуточный ликвидационный баланс, на его основании удовлетворяются требования кредиторов. О составлении промежуточного баланса сообщается в налоговую. Производится увольнение сотрудников.
4. Формируется ликвидационный баланс.
5. Подаются документы в ФНС (заявление по форме Р15016, баланс, чек об уплате пошлины).

Материал по теме Образцы документации при ликвидации организации

Реорганизация

Этот способ подразумевает следующие формы: слияние, поглощение в форме присоединения, смена организационно-правовой формы. Вновь образованная компания (или несколько компаний) становится правопреемником старой на основании передаточного акта или разделительного баланса. При проведении подобных манипуляций необходимо уведомить о них всех кредиторов, опубликовать объявление в Вестнике государственной регистрации. Они, в свою очередь, могут потребовать удовлетворения обязательств досрочно, при недостаточности имущества компании — привлечь к солидарной ответственности руководящих лиц, принимавших решение о реорганизации. Кредитор вправе подать иск о признании произведенной регистрации недействительной, если в ходе процедуры нарушены его права.

Принудительная ликвидация

Принудительная ликвидация фирм с долгами производится по решению суда или по решению ФНС (по ст. 61 ГК РФ или по 129-ФЗ). Основания:

• для принятия решения ФНС — отсутствие в течение года движения по счетам и отсутствие отчетности за этот же срок;
• по решению суда — при допущении грубых ошибок в процессе регистрации, при выявлении многократных нарушений при осуществлении деятельности, при ведении деятельности в отсутствие специальных разрешений, членства в саморегулируемых организациях, невозможности достижения целей, для которых создавалась компания.

В суд подается заявление от госорганов (ИФНС РФ) или одного из учредителей компании (при невозможности достижения декларируемых при создании ООО целей). Часто такая процедура проводится налоговой в отношении фирм-однодневок, созданных для проведения различных махинаций. На собственников может быть возложена субсидиарная ответственность. Решение об исключении компании из ЕГРЮЛ или подаче заявления в суд принимается руководством ФНС и повлиять на него участники ООО не способны.

Продажа ООО

Ликвидация происходит путем продажи фирмы третьим лицам. Это дорогостоящий, но оперативный способ снять с себя долговые обязательства. Он заключается в том, что предыдущий владелец платит новому за то, чтобы тот оформил на себя фирму. С 2016 года заявление участника о выходе из Общества заверяется нотариально, за удостоверение договора купли-продажи доли в ООО нотариусу платится госпошлина (в размере от 1500 до 150 000 рублей — в зависимости от стоимости доли).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как правильно ликвидировать ООО. Используйте эти инструкции бесплатно.

Банкротство ООО

Через процедуру банкротства закрыть ООО с долгами закон допускает, но это дорого и долго. Процесс в среднем занимает около двух лет. В соответствии со ст. 65 ГК РФ, если юрлицо (за исключением казенного учреждения) признано банкротом, компания подлежит ликвидации.

Согласно ст. 3 ФЗ от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», решение о признании фирмы-должника банкротом выносится арбитражным судом, если в ходе процедуры и проверок было выявлено, что предприятие:

• не способно удовлетворить требования кредиторов;
• не способно выплатить выходные пособия и заработную плату работникам;
• не исполнило финансовые обязательства по истечении трех месяцев с даты, когда они должны были быть выполнены.

Инициаторы процедуры банкротства по 127-ФЗ: должник, кредитор или уполномоченные государственные органы.

Для начала одно из перечисленных лиц подает заявление в арбитражный суд о признании фирмы банкротом. Затем арбитражный суд назначает срок наблюдения (не более 6 месяцев). В это время проводятся исследования для выявления признаков фиктивного или преднамеренного банкротства. Выявляются все кредиторы, которые включаются в реестр требований, проводятся собрания кредиторов. После этого решается вопрос о введении следующей процедуры или переходе к конкурсному производству, когда для руководства ООО назначается конкурсный управляющий, реализующий имущество общества и удовлетворяющий требования кредиторов. Если конкурсный управляющий найдет основания и установит, что участники ООО принимали решения, приведшие к несостоятельности, он вправе подать иск о привлечении их к субсидиарной ответственности.

Очередность выполнения финансовых обязательств определяется статьей 134 закона «О несостоятельности (банкротстве)».

На финальном этапе производится погашение долгов за счет имеющегося имущества. Все обязательства, на погашение которых нет средств, признаются погашенными, а компания ликвидируется.

Упрощенная процедура банкротства

Такая процедура регламентируется главой 9 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Ее используют в следующих случаях:

1. Признание ликвидируемое общество неплатежеспособным.
2. При банкротстве отсутствующего юрлица.
3. При осуществлении процедуры в отношении специализированного общества и ипотечного агента.

В первом случае процедура следующая: учредители фирмы принимают решение о ее ликвидации, затем составляют реестр кредиторов и обращаются в регистрирующий орган для внесения записи о начале процесса ликвидации в ЕГРЮЛ. Затем проводится инвентаризация имущества. Если по ее результатам устанавливается, что у должника недостаточно активов для погашения обязательств, ликвидационная комиссия обращается в арбитражный суд. Он принимает решение о признании несостоятельности должника. После этого суд назначает конкурсного управляющего, а ликвидационная комиссия прекращает свою деятельность.

Во втором случае размер задолженности не имеет значения, решение о признании банкротом и открытии конкурсного производства с реализацией имущества принимается судом в течение месяца.

Полная процедура банкротства

При полной суд вначале проверяет наличие признаков банкротства, в случае признания его обоснованным начинает процедуру.

Сначала вводится наблюдение, на этой стадии ООО еще сохраняет автономность и самостоятельность, но временный управляющий имеет полномочия по контролю за деятельностью.

Если финансовое положение плачевное, обычно от наблюдения сразу переходят к конкурсному производству, в ходе которого назначается внешнее руководство во главе с конкурсным управляющим, которое осуществляет продажу имущества и удовлетворение требований кредиторов в соответствии с установленной законом очередностью.

Кредиторы заявляют требования в ходе дела о банкротстве ООО, формируется реестр, создается совет кредиторов, который участвует в процессе и может контролировать действия управляющего.

Конкурсное производство суд вправе продлевать, вся процедура банкротства достаточно длительная и затратная, так как и управляющему положено фиксированное вознаграждение.

Должник признается банкротом еще до введения конкурсного производства, но окончательно определение об исключении из ЕГРЮЛ выносится судом по завершении этой стадии банкротства. ООО признается банкротом при наличии непогашенных в ходе предшествующих процедур долгов.

Дополнительные методы

В качестве альтернативных способов предлагаются следующие:

• смена юридического адреса, в том числе переезд в другой город или регион. Решение принимается учредителями, после этого вносятся соответствующие изменения в ЕГРЮЛ;
• одновременная смена наименования, учредителей и директора (вносятся изменения в учредительные документы).

Технически эти процедуры не представляют особой сложности. Но эти способы не приводят к ликвидации ООО, прекращению его существования. Новое ООО просто отследить по ИНН и ОГРН (которые не меняются) просто при помощи обращения к сайту ФНС. При наличии долгов по налогам ФНС вправе «не отпустить» ООО в другой регион и инициировать проверку его деятельности на предмет исполнения налогового законодательства.

Каковы последствия

Законодатель защищает интересы кредиторов ООО. В соответствии со ст. 44 14-ФЗ, члены совета директоров и сам директор, как единоличный руководящий орган, отвечают за вред, причиненный своими действиями ООО. В соответствии со ст. 64.1 ГК РФ, члены ликвидационной комиссии отвечают перед кредиторами ООО в случае причинения их виновными действиями вреда юридическому лицу. По Уголовному кодексу, преследуются неправомерные действия при банкротстве, фиктивное и преднамеренное банкротство вне закона. Если докажут вину учредителей или директора в доведении общества до банкротства, игнорировании интересов кредиторов, они привлекаются к субсидиарной ответственности. За неправомерные действия при банкротстве данные лица привлекаются к уголовной ответственности.

Примерная стоимость

Стоимость уточняется в процессе предварительной консультации и зависит от конкретных обстоятельств. Закрывать ООО необходимо в строгом соответствии с законом. Юридическая фирма должна соблюдать полную конфиденциальность, в целях ее обеспечения клиент вправе заключить соглашение о сохранении всей информации в тайне. Не рекомендуется оставлять оригиналы документов и печати, для ознакомления со всеми сведениями достаточно копий. Стоимость услуг зависит от объема работы, суммы задолженности, выбранного способа и других факторов. В Москве цена на смену директора и ликвидацию ООО стартует от 35 000 рублей, другие способы обойдутся гораздо дороже.

Списание дебиторской задолженности в связи с ликвидацией ООО

Не оплаченные контрагентами счета не препятствуют закрытию фирмы. Однако процедура прекращения деятельности приобретет определенные особенности. В ходе ликвидации ООО собственникам потребуется разобраться с дебиторской задолженностью. Ее необходимо будет взыскать, списать в убытки либо уступить по договору цессии.

Причины образования долгов

Исполнение хозяйственных договоров требует от представителей бизнеса грамотного бухгалтерского учета. Моменты оплаты по сделкам редко совпадают с днями отгрузки товара, завершения работ или оказания услуг. После выставления коммерческого счета компания должна зафиксировать ожидаемую сумму в регистрах. Средства, причитающиеся фирме, отражают в составе дебиторской задолженности.

Само по себе наличие неоплаченных счетов не считается негативным явлением. Это характерная черта активного участия в деловом обороте. Если объем не исполненных контрагентами обязательств растет, руководству надлежит принять меры. Формирование крупных долгов ведет к сокращению оборотного капитала и грозит финансовой нестабильностью.

Специалисты выделяют два типа «дебиторки».

Таким образом, дебиторская задолженность – имущественные права хозяйственного общества. Возникает она, когда средства за отгруженную продукцию, оказанные услуги или выполненные работы, не поступили на счет компании. К формированию долга может привести также начисление пени, штрафов, вынесение судебных решений о взыскании денег или заключение соглашений об оплате. Появляются требования у организации и в случае имеющейся переплаты в пользу кредитора.

Правовое обоснование

Пошаговая инструкция по прекращению деятельности хозяйственного общества содержится в ст. ст. 61–65 ГК РФ. Правила детализируются положениями закона 14-ФЗ от 08.02.98. Обязательным условием закрытия компании признается нулевой ликвидационный баланс. Фирма должна погасить кредиторские требования и распределить оставшиеся активы.

Правовая база операций по списанию представлена:

• правилами, утвержденными распоряжением Минфина России № 34н от 27.07.98; ;
• пояснениями Минфина России № 03-01-10/1982 от 23.01.15 и № 03-03-06/53157 от 16.09.15 и др.

Правила бухгалтерского учета дополняет обширная судебная практика. Так, коллегиями ФАС Московского, Уральского, Волго-Вятского и Центрального округов неоднократно подтверждалось право участников оборота на списание просроченной «дебиторки» во внереализационные затраты. Ключевыми условиями служители Фемиды признавали истечение срока давности либо иное подтверждение нереальности взыскания (постановления № КА-А40/8894-05 от 15.09.15, № Ф09-1748/05-С7 от 04.05.05, № А28-2208/03-102/23 от 03.06.03).

Альтернативным способом решения вопроса с «дебиторкой» является цессия. Фирма вправе заключить договор уступки имущественных прав с заинтересованным лицом. Согласие должника на сделку получать не нужно. В роли нового кредитора традиционно выступают коллекторские объединения. Отношения регулируются статьями 388–390 ГК РФ.

Правила списания задолженности

Для официальной ликвидации общества окончательный баланс должен быть нулевым. К нужному знаменателю показатели приводят в несколько этапов.

Особенности работы с «дебиторкой» во многом определяет порядок ликвидации. Если бизнес закрывается по решению собственников, списание производится наиболее удобным способом. В случае принудительного прекращения деятельности или банкротства, ликвидаторы аннулируют долги лишь после исчерпания всех методов взыскания.

Обратите внимание! Безвозмездная передача имущественных прав или прощение долга влияет на обязательства перед бюджетом. Новый кредитор, как и должник, обязаны учесть выгоды при исчислении налога на доходы (прибыль).

Коротко о резерве сомнительных долгов

Статья 266 НК РФ наделяет налогоплательщиков правом формирования особых фондов. Отчисления в них относят к внереализационным расходам и принимают к учету по окончании отчетных периодов. Размер резерва рассчитывается по итогам инвентаризации. Сумма задолженности, по которой производится списание, определяется по-разному. Основой становится период просрочки:

• более 90 суток – 100%;
• от 45 до 90 дней – 50%;
• до 45 суток – 0%.

В расчет принимают календарные дни. Совокупный размер резерва не должен превышать 10% валовой выручки общества за предыдущий или текущий налоговый период.

Возможность для предприятия создать резерв сомнительных долгов – эффективный способ защиты от убытков. За счет фонда компенсируют потери от безнадежной «дебиторки». Если ущерб компании оказались больше накопленных сумм, их переводят в убытки.

Важно! В бухгалтерском учете формирование специального фонда признано обязательным (п. 70 ПБУ, утвержденного распоряжением Минфина РФ № 34н от 29.07.98, а также ведомственное письмо № 07-04-09/2355 от 22.01.16). Если предприятие принимает решение не создавать резервный фонд в налоговых целях, различия придется закрепить учетной политикой. При этом составлять бухгалтерские проводки для отражения реальной ситуации по сомнительным долгам все равно придется.

Сроки давности

При оценке перспектив взыскания «дебиторки» ликвидационная комиссия опирается на положения главы 12 ГК РФ. По общему правилу обратиться в суд с иском о погашении задолженности компания может в течение 3 лет. Специальные сроки установлены отраслевыми законами (ст. 197 ГК РФ).

При оценке задолженности стоит помнить о правилах перерыва и приостановки течения исковой давности. Отсчет периода, отведенного законом на судебную защиту, начинается заново в случае признания дебитором долга (ст. 203 ГК РФ). Перечень действий, подтверждающих этот факт, приведен в постановлении ВС РФ № 43 от 29.09.15. Высшая инстанция включила в список:

• погашение процентов за несвоевременную оплату;
• обращение с просьбой об отсрочке;
• подписание акта взаимных расчетов;
• заключение договора о зачете встречного требования;
• реструктуризацию.

А вот частичная оплата без однозначного признания долга в перечень не вошла. Ссылаться на этот факт в суде нельзя.

Учесть необходимо и правила приостановки срока. Они описаны статьей 202 ГК РФ. Основанием становится действие непреодолимых обстоятельств. К таковым относят военное положение, стихийное бедствие, введение моратория и т. д. Эти периоды не принимают в расчет при определении исковой давности.

Таким образом, списание «дебиторки» становится обязательным этапом при закрытии бизнеса. Нулевой баланс очень важен для ликвидации, а потому комиссии предстоит избавиться от всех имущественных прав. Выбор способа списания зависит от причин прекращения деятельности, позиции учредителей и прочих факторов. Процедура закрытия бизнеса меняться не будет. Ликвидатору придется выполнить условия об извещении налоговых органов, рассчитаться с кредиторами, опубликовать сведения в «Вестнике государственной регистрации».