Камеральная проверка по НДС: возможен сокращенный

«КАМЕРАЛКА» ДЕКЛАРАЦИИ С НДС К ВОЗМЕЩЕНИЮ

Вопрос: Проводит ли налоговый орган камеральную проверку в случае, если НДС заявлен к возмещению?

Да, в таких случаях камеральная проверка декларации по НДС обязательна (п. 8 ст. 88, п. 1 ст. 176, п. 11 ст. 176.1 НК РФ).

Вопрос: Требуется ли специальное решение руководителя налогового органа для проведения «камералки» декларации с суммой возмещения НДС?

Нет, в данном случае специального решения руководителя налогового органа не требуется (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Прекращается ли камеральная проверка декларации по НДС, если до ее окончания подана уточненная декларация?

Да, если уточненная декларация подана до окончания проверки первичной декларации, последняя прекращается и начинается камеральная проверка «уточненки» в те же сроки (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Какой срок отводится на проведение камеральной проверки при возмещении НДС? Можно ли его продлить?

Срок камеральной проверки составляет два месяца со дня подачи налоговой декларации. Его могут продлить до трех месяцев, если будут найдены признаки нарушений (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Можно ли приостановить срок проверки декларации по НДС с суммой возмещения налога?

Налоговый кодекс не предусматривает такой возможности, поэтому приостановить проверку нельзя.

Вопрос: С какого момента начинает течь срок «камералки» декларации по НДС с суммой возмещения налога?

Срок камеральной проверки при возмещении налога (впрочем, как и срок другой проверки по НДС) начинает течь со дня подачи налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Вопрос: Что означает «углубленная камеральная проверка» при возмещении НДС?

Углубленная камеральная проверка, проводимая при возмещении НДС, кроме автоматизированной сверки контрольных соотношений и проверки по СУР АСК НДС-2 предполагает дополнительные контрольные мероприятия. В частности, в силу норм НК РФ налоговики вправе:

— потребовать документы у проверяемого лица (п. 8 ст. 88);

— затребовать у контрагентов налогоплательщика информацию о деятельности налогоплательщика в рамках встречной проверки (п. 1 ст. 93.1);

— осмотреть в присутствии понятых территорию проверяемого лица, помещения, документы и предметы (п. 2 ст. 91, п. 1, 3 ст. 92);

— потребовать представить пояснения или внести исправления в отчетность, если есть ошибки в декларации, противоречия в документах либо данные декларации (документов) расходятся с данными, которые есть у проверяющих (п. 3 ст. 88).

Вопрос: Какие документы могут затребовать инспекторы при камеральной проверке декларации с возмещением НДС?

При камеральной проверке декларации с возмещением НДС налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). Это счета-фактуры, первичные и иные документы. (Заострим внимание: под действие п. 8 ст. 88 НК РФ подпадают только декларации по НДС, предполагающие возврат (зачет) налогоплательщику соответствующих денежных средств, — п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692.)

Вместе с тем, если в декларации выявлены противоречия или ее данные расходятся с отчетностью контрагентов проверяемого лица, налоговый орган может в том числе запросить книгу продаж, книгу покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 8.1 ст. 88 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@).

Вопрос: Каким способом необходимо подать документы, истребуемые налоговым органом по п. 8 ст. 88 НК РФ? Какова ответственность за их непредставление

Документы можно сдать в виде бумажных копий, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ).

Если документы представлены не будут (будет нарушен срок их представления), налогоплательщика оштрафуют (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ): 200 руб. за каждый не представленный в срок документ.

Вопрос: Обязан ли налоговый орган сообщить налогоплательщику о том, что по результатам камеральной проверки декларации с возмещением НДС ошибок не обнаружено?

Если по результатам камеральной проверки нарушений не обнаружено, налоговый орган никакого решения не выносит (не сообщает он и об окончании проверки). Этой обязанности Налоговый кодекс не предусматривает (ст. 88, 100).

Исключение установлено лишь для возмещения НДС в заявительном порядке. При отсутствии нарушений в течение семи рабочих дней после окончания камеральной проверки налоговый орган обязан письменно сообщить об окончании проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Вопрос: Как узнать, что камеральная проверка декларации с суммой возмещения НДС в обычном порядке окончена?

После окончания «камералки», если нарушения не выявлены, руководитель налогового органа (его заместитель) принимает решение о возмещении НДС (п. 2 ст. 176 НК РФ).

Срок вынесения решения — не позднее семи рабочих дней после окончания проверки. О принятом решении налоговый орган сообщает письменно в течение пяти рабочих дней со дня его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 2, 9 ст. 176 НК РФ).

Вопрос: В каком порядке оформляют результаты камеральной проверки возмещения НДС, выявившей нарушения?

Если нарушения выявлены, результаты камеральной проверки оформляются в следующем порядке:

— в течение десяти рабочих дней после окончания проверки составляется акт налоговой проверки (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ);

— в течение пяти рабочих дней с даты составления акт вручается налогоплательщику (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 100 НК РФ).

Если налогоплательщик не согласен с актом проверки, в течение месяца со дня получения акта он может подать в инспекцию письменные возражения и подтверждающие документы (п. 6 ст. 100 НК РФ).

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений, других материалов проверки руководитель инспекции (его заместитель) выносит решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности (п. 1 ст. 101 НК РФ).

Решение по результатам проверки должно быть принято в течение десяти рабочих дней со дня истечения срока на подачу возражений по акту. Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ).

Принятое решение вручают налогоплательщику в течение пяти рабочих дней после его вынесения (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ).

Отметим: налогоплательщик вправе принимать участие в процессе рассмотрения материалов проверки. О времени и месте рассмотрения его должны известить (п. 2 ст. 101 НК РФ).

В отношении суммы НДС, заявленной к возмещению, одновременно с решением по результатам камеральной проверки может быть принято одно из следующих решений (п. 3 ст. 176 НК РФ):

— об отказе в возмещении полностью суммы НДС <1> (если проверяющие отказывают в возмещении налога в полной сумме);

— о возмещении полностью суммы НДС <2> (если проверяющие полностью возмещают налог);

— о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению (два решения: о возмещении правомерно заявленной суммы налога и о запрете возврата той части НДС, которая заявлена неправомерно).

Кратко приведем основные выводы. «Камералка» декларации к возмещению НДС обязательна; она проводится в течение двух месяцев со дня подачи отчетности, но срок может быть продлен до трех месяцев.

Если по итогам проверки нарушений не выявлено, инспекция примет решение о возмещении налога не позднее семи рабочих дней после окончания проверки.

При обнаруженных нарушениях в возмещении НДС могут отказать полностью или в части. При этом инспекция вынесет решение о привлечении налогоплательщика к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности.

<1> См. Приложение 50 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Как возместить НДС быстрее — новые правила камеральных проверок

ФНС запустила пилотный проект — срок камеральной проверки декларации по НДС сократили с двух месяцев до одного. Но на таких условиях проходить проверку могут только добросовестные компании. Разберёмся, кто может ускорить возмещение и по каким декларациям.

В чём суть изменений

В 2018 году срок проведения камеральных проверок по НДС уменьшили с трёх месяцев до двух и впервые предложили сократить срок до одного месяца. Тогда налоговая была против из-за высоких рисков.

Сейчас показатель налогового разрыва по НДС составляет всего 0,43 %, хотя ещё четыре года назад он держался на уровне 8 %. Такого результата помогли добиться технологии Big Data и автоматизированная система контроля АСК НДС-2. Они обеспечивают комфортные условия налогового администрирования добросовестным налогоплательщикам.

Это позволило сократить срок камеральной проверки декларации по НДС до одного месяца со дня представления декларации.

Но ускорить возмещение налога смогут не все. Налоговая разъяснила особенности проведения проверки в сокращённый срок в письме от 06.10.2020 № ЕД-20-15/129@.

Для кого срок камералки сократится до месяца

Новые правила действуют в отношении налоговых деклараций по НДС, которые поданы после 1 октября 2020 года за налоговые периоды начиная с III квартала 2020 года.

После представления декларации по НДС к возмещению налоговая проверит налогоплательщика и декларацию в два этапа. На первом этапе определяют, имеет ли налогоплательщик право на сокращённую камералку, а на втором — соблюдает ли он условия для досрочного возмещения.

Первый этап занимает 10 календарных дней с момента представления декларации. Для его прохождения должны выполняться пять условий:

Декларация по НДС представлена не в заявительном порядке.
Налогоплательщик, по данным налоговой, относится к низкому, среднему либо неопределенному (для ИП) уровню риска.
Налогоплательщик уже заявлял возмещение по НДС в предшествующем периоде. При этом налоговый орган подтвердил возмещение более 70 % от заявленной суммы.

Вычеты в представленной декларации соответствуют двум критериям:

от 80 до 100 % приходится на контрагентов с низким, средним либо неопределенным (для ИП) уровнем риска;
не менее 50 % суммы вычетов приходится на контрагентов из декларации за предшествующий период.

Список налогоплательщиков, которые соответствуют всем критериям для сокращения камералки, составят в ФНС, проверят в управлениях и направят в инспекции.

Второй этап — по истечении месяца после представления декларации к возмещению, налогоплательщиков, прошедших первый этап, проверят ещё раз. Для завершения проверки в сокращённый срок, должны соблюдаться следующие условия:

Нет ошибок в налоговой декларации и противоречий между сведениями, которые содержатся в документах и имеются у налоговой.
Нет различий между сведениями в книге покупок и продаж, в представленной декларации и в декларациях контрагентов.
Нет признаков нарушения законодательства РФ, приводящих к занижению налога к уплате или завышению налоговых вычетов.

Если условия второго этапа выполнены, возмещение НДС одобрят через месяц после подачи отчёта. Если нет — срок камеральной проверки продлят.

По мнению ФНС, новый срок камеральных проверок поможет бизнесу эффективнее распоряжаться оборотным капиталом и улучшит деловой климат. Это особенно удобно для тех налогоплательщиков, кто регулярно представляет декларации по НДС к возмещению и при этом не меняет основных контрагентов. Это чаще всего экспортеры и организации в сфере строительства.

Чем рискуют налогоплательщики, сокращая срок возмещения НДС

Налоговая будет проверять заявителей даже после того, как закончит камеральную проверку и возместит НДС. Если инспекторы найдут признаки нарушений, то начнут предпроверочный анализ и могут включить ИП или организацию в план выездных налоговых проверок.

Чтобы к вам не пришли с проверкой, следите за соблюдением следующих условий:

Сведения о фактах хозяйственной жизни отражены без ошибок и не приводят к уменьшению налоговой базы или налога к уплате.
Все объекты налогообложения отражены в бухгалтерском и налоговом учёте в надлежащем порядке.
Основная цель сделок не в том, чтобы вернуть налог или уменьшить его сумму к уплате.
Сделку исполнил контрагент по договору или тот, кому это было поручено.
Отсутствуют другие признаки нарушения налогового законодательства, свидетельствующие о завышенном НДС к возмещению.

Ирина Одарич, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Камеральная налоговая проверка по НДС: сроки и изменения в 2021 году

Камеральная налоговая проверка по НДС: определение и предмет

Камеральная проверка налоговой декларации по НДС — это форма контроля. С ее помощью представители налоговой службы выявляют расхождения и ошибки в отчетности, представляемой плательщиком соответствующего налога (ст. 82, 87 НК РФ).

Проводится такая проверка на территории налогового органа, в общем случае посещение офиса проверяемой компании не предусмотрено (ст. 88 НК РФ). При необходимости документы и пояснения запрашиваются через телекоммуникационные каналы связи (ТКС). В тоже время с 01.01.2015 у налоговиков появилось право в ходе камеральной проверки проводить осмотр помещений налогоплательщика.

Камеральная налоговая проверка по НДС — это проверка информации, которую представил налогоплательщик в виде декларации. Последняя выступает предметом проверки.

Срок, отпущенный на проведение необходимых процедур, составляет 2 месяца. Но в некоторых случаях может быть продлен до 3-х (ст. 88 НК РФ). Отсчитываться срок камеральной проверки по НДС начинает с даты (дня), когда декларация была получена налоговой службой.

В 2020 году запущен пилотный проект ФНС, в рамках которого срок камералки по НДС может быть сокращен до 1 месяца. Подробнее см. здесь.

Срок камеральной проверки по НДС и подачи декларации по НДС

Крайний срок подачи декларации по НДС — 25 число месяца, наступившего за налоговым периодом, который истек (п. 5 ст. 174 НК РФ).

При этом срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ), а в рамках пилотного проекта 1 месяц. Ранее этот срок составлял 3 месяца, но был сокращен законом «О внесении изменений. » от 03.08.2018 №302-ФЗ.

Как определить дату начала и окончания камеральной проверки? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Налоговикам предписано завершать камеральные проверки по истечении 2 месяцев со дня представления декларации по НДС при одновременном соблюдении следующих условий:

в декларации отсутствуют противоречия, и содержащиеся в ней сведения соответствуют сведениям об операциях, представленным другими налогоплательщиками (либо не устраненные расхождения не свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате в бюджет);
отсутствуют признаки нарушений налогового законодательства, приводящие к занижению налога к уплате (либо завышению заявленного к возмещению налога), и информация, свидетельствующая о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Если налогоплательщик не соответствует вышепоименованным критериям и налоговиками выявлены противоречия, то срок камеральной проверки может быть продлен до 3-х месяцев.

С особенностями камеральной проверки к возмещению вас познакомит публикация.

Форма декларации по НДС

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждены:

форма декларации;
порядок ее заполнения;
формат представления отчетности в налоговые органы.

Узнать детальнее о составе декларации, скачать ее бланк и образец вы можете из материалов рубрики «Какой порядок заполнения декларации по НДС (пример, инструкция и правила)».

Если фирма начисляет НДС, а затем предъявляет налог к вычету, ей придется указать соответствующие данные о счетах-фактурах, которые явились основанием для расчетов. Для этого в декларации предусмотрены разделы для отражения данных из книги покупок, книги продаж, журнала учета счетов-фактур.

Кто сейчас обязан заполнять журнал учета счетов-фактур, узнайте здесь.

В настоящее время налоговые инспекторы получили возможность сравнивать данные, отраженные в книге продаж и книге покупок фирмы-продавца и фирмы-покупателя. Это позволяет выявлять в ходе камеральной проверки по НДС недобросовестных лиц, которые налоги в бюджет не платят, но претендуют на получение вычета по НДС.

Ответственность за нарушение формы подачи декларации

Большинство плательщиков НДС обязаны подавать декларацию в электронном виде. Если же вместо электронной декларации будет представлена бумажная, организацию ждет штраф.

В п. 5 ст. 174 НК РФ сказано, что декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не является представленной. В результате и последствия стали серьезнее: штраф вырос, возможно и привлечение к административной ответственности.

Кроме этого, счет вашей организации могут заблокировать (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Получение электронных документов от налоговой нужно подтвердить

В п. 5.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ сказано, что каждый налогоплательщик, пересылающий в налоговую службу электронную декларацию, обязан обеспечить получение от инспекции в электронной форме по ТКС документов, высылаемых налоговой в ходе контроля. Что же может затребовать ваша налоговая инспекция? Здесь подразумевается:

уведомление о вызове налогоплательщика (ст. 31 НК РФ);
требование о представлении пояснений (ст. 88 НК РФ)/документов в отношении поданной отчетности (ст. 93 и 93.1 НК РФ).

Список могут дополнять и другие документы, необходимые для проведения камеральной проверки.

Когда уведомление или требование получено, налогоплательщик обязательно отправляет в налоговую службу квитанцию, подтверждающую прием. На это законодательством отводится не более 6 суток от даты, когда налоговики запросили документацию или пояснения по отчетности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Неисполнение обязанности по передаче означенной квитанции будет иметь серьезные последствия (ст. 76 НК РФ). Так, налоговая служба наделена правом заморозить все операции по счетам фирмы-нарушителя — от банковских операций до переводов денег по электронным каналам.

Отмена такого решения возможна на основании ст. 76 НК РФ. Разблокировка замороженных счетов производится при условии, что налогоплательщик:

передал квитанцию, подтверждающую прием документов, которые были направлены налоговой инспекцией;
представил документы/пояснения, затребованные изначально налоговым органом.

Тогда отмена постановления о блокировке счета должна произойти не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из указанных дат.

Когда налоговики могут истребовать документы

Налоговые органы имеют право требовать в ходе камеральной проверки представления налогоплательщиком счетов-фактур, первичных и иных документов, относящихся к операциям, отраженным в поданной декларации (ст. 88 НК РФ). Ниже перечислены случаи, когда данное право подлежит реализации:

Если данные, представленные двумя разными налогоплательщиками по одной и той же операции, не соответствуют друг другу.
Если информация, указанная в декларации, не соответствует данным из журнала учета счетов-фактур.
Если в поданной декларации выявлены противоречия.

ВАЖНО! Намерение истребовать документацию у налогоплательщика должно иметь под собой веские основания. То есть выявленные фискальной службой «неровности» в отчетности должны говорить о стремлении налогоплательщика занизить размер суммы налога к уплате и попытке завысить размер возмещения из бюджета.

О том, какие моменты могут влиять на возникновение вопросов при проверке, читайте в материале «Декларация по НДС: самые: самые частые ошибки и способы их исправить».

Любые пояснения по НДС налоговики принимают только в электронном виде. Узнайте об этом здесь.

Камеральная проверка НДС: территорию — к осмотру!

У представителей налоговой службы в ходе камеральной проверки есть право проводить осмотр территорий организации, занимаемых ею помещений, а также иного имущества (ст. 92 НК РФ).

То есть камеральная проверка НДС — это работа, проводимая фискалами не только в пределах рабочего кабинета, но и на территории налогоплательщика.

Когда допускается проведение осмотра? Осмотр возможен в следующих случаях (п. 1 ст. 92, п. 8 и 8.1 ст. 88 НК РФ):

представление декларации, в которой заявлена к возмещению сумма НДС;

Как проводится камеральная проверка декларации в случае возмещения НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и переходите к Готовому решению.

выявление противоречий и несоответствий, которые дают основания считать, что хозяйствующий субъект пытается занизить размер налога к уплате или завысить сумму налога к возмещению.

Постановление контролирующего лица, проводящего проверку, — достаточное основание для осмотра территорий, помещений и иного имущества юридического лица. При этом оно должно обладать следующими признаками:

во-первых, иметь мотивацию;
во-вторых, быть утвержденным руководителем налогового органа либо же его заместителем.

В полной мере соответствующее этим требованиям постановление является основанием для доступа фискальной службы на территорию/в помещения проверяемой компании. Кроме того, представители налоговой службы обязаны иметь служебные удостоверения.

Налоговый мониторинг и камеральная проверка НДС: точки соприкосновения

Начиная с 2015 года некоторых налогоплательщиков может заинтересовать новая форма налогового контроля — налоговый мониторинг.

Предметом налогового мониторинга выступает правильность расчета налогов, а также соблюдение сроков их уплаты в бюджет, в частности это касается и проверки НДС (ст. 105.26 НК РФ).

Налоговики не имеют права проводить камеральные (кстати, и выездные тоже) проверки в рамках временного периода, который подпал под мониторинг.

Правда, законодатель предусмотрел для этого правила несколько исключений. Например, если в периоде, подвергнутом мониторингу, представители налоговой инспекции выявят, что сумма налога, которая должна бы поступить в бюджет, не соответствует той, которую указало предприятие в своей декларации, проверка будет проведена обязательно.

Заметим, что налоговый мониторинг может быть проведен исключительно добровольно. Обязательным основанием для него выступает решение, принятое по факту рассмотрения заявления, поданного организацией, инициирующей его проведение. Более того, это не единственное, что потребуется. Заявление нужно дополнить определенными документами и сообщить об организации ряд данных.

В приказе ФНС от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323@ утверждены новые формы документов, используемые при проведении налогового мониторинга. Узнайте о них по ссылке.

Итоги

Камеральная проверка декларации по НДС проводится в налоговой инспекции. При необходимости инспекторы могут запросить документы или прийти к налогоплательщику для осмотра помещений и территорий.

Срок камеральной проверки декларации по НДС в общем случае составляет 2 месяца. Этот срок может быть продлен до 3 месяцев, если налоговики найдут ошибки или расхождения.

Что такое камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка декларации — это мероприятия, проводимые ИФНС на основании отчетной документации. Осуществляется по документам без личных визитов плательщика в инспекцию или посещения организации инспекторами.

ФНС предоставлены большие полномочия по контролю за соблюдением налогоплательщиками действующего законодательства. В частности, они вправе проверить правильность расчетов и точность подготовки отчетности.

Что такое камеральная проверка

В ст. 88 НК РФ , где введено это понятие, сам термин не расшифровывается, но его определение следует из системного толкования норм. Понятно, что в ходе процедуры налоговики проверяют правильность расчетов, а вот что значит камеральная проверка налоговой декларации в данном контексте: это контроль по документам, предоставленным налогоплательщиком или уже имеющимся в ИФНС, но без дополнительного вызова в инспекцию. Это внутреннее контрольное мероприятие.

Кого проверяют

Налоговая инспекция на основании положений Налогового кодекса полагает, что необходимо искать ошибки и перепроверять расчеты во всех отчетах, сдаваемых налогоплательщиками, — по НДФЛ, прибыли, НДС. А вот камеральная проверка при исчислении транспортного налога проводится только в отношении самого взноса (сверяют сведения из реестров ГИБДД и уплаченные взносы). А отчетность по транспортному и земельному налогам с 2021 года больше не сдают, следовательно, налоговики ее не проверяют.

Как проходит

Налоговики разъясняют, что значит поступили сведения о ходе камеральной налоговой проверки декларации: это означает, что в отношении поданного отчета ведутся контрольные мероприятия. На первом этапе контроль проводится в виде сверки. Отчетность проверяется на наличие ошибок, опечаток и т. д. Предоставленные данные сопоставляются с данными за предыдущий период, со сведениями о движении по расчетным счетам, с показателями по другим сборам за тот же период.

Где посмотреть, что поступили сведения о ходе камеральной налоговой проверки декларации, — вся информация доступна в личных кабинетах налогоплательщиков (физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц) на официальном сайте ФНС.

В результате сверки выявляются:

ошибки;
противоречия;
несоответствия.

В нормативах указано, нужно ли предоставлять документы для камеральной проверки декларации по налогу на прибыль, — да, если инспектор их потребует. Но сначала ИФНС проверяет плательщика по сданным отчетам и имеющимся в базе сведениям. В ходе камеральной проверки налоговики изучают следующие предоставленные налогоплательщиком документы.

Вид декларации и правила заполнения	Статья Налогового кодекса
Декларация и(или) расчет авансовых платежей по налогу на прибыль	Ст. 246 , 286
НДС	Ст. 173 , 174
По налогу на имущество	Ст. 386
По УСН	Ст. 346.13
Расчет по страховым взносам	Гл. 34

Если в налоговую были отправлены уточненки, они тоже становятся объектом контроля.

При возникновении подозрения на нарушение или установлении ошибок ФНС вправе затребовать дополнительные документы, пояснения или уточнения к отчетности (первичные документы разрешено запрашивать только при выявлении нарушений). В течение 10 дней их необходимо предоставить ( ст. 93 НК РФ ). Повторно уже проверенная форма не проверяется, если не подавалась уточненка.

При заявлении в отчетном бланке льгот или предъявлении НДС к возмещению из бюджета инспекторы вправе запросить подтверждающие документы.

Копии счетов-фактур, книги покупок и продаж

Пояснения или исправленный (уточненный) отчет

Срок и порядок проведения камеральной проверки.

Какого-либо специального решения руководства для начала контроля не требуется, процедура проводится уполномоченными специалистами в течение 3 месяцев с момента предоставления отчетных форм. Уведомление о начале плательщику не направляется. Отдельно срок камеральной проверки декларации по косвенным налогам в ст. 88 НК РФ не установлен, но в этой правовой норме сделано исключение для НДС, по нему проверочные мероприятия продолжаются всего два месяца.

Установлены и сроки камеральной проверки налоговой декларации — 3 месяца с момента истечения срока для предоставления отчетности. Такие проверочные мероприятия осуществляются на основании имеющихся у ИФНС данных.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, когда составляется акт камеральной проверки. Используйте эти инструкции бесплатно.

Акт по результатам камеральной проверки

Иногда встречается вопрос: что такое ход камеральной налоговой проверки декларации номер 18907007 — по логике, это полный цикл контрольно-аналитических мероприятий, от сверки расчетов до подведения итогов, касается это проверки 3-НДФЛ физических лиц. Юрлицам и ИП такие сообщения не отправляют.

Если нарушений в ходе контроля не выявлено, никаких дополнительных действий ИФНС не предпринимает. Но если наличие нарушений установлено, составляется акт (по КНД 1160098) в течение 10 дней после окончания проверочных мероприятий. В акте указываются сведения о камеральной проверке декларации и ее результаты, а копия документа уже в течение пяти дней вручается налогоплательщику.

Плательщику законом дан месяц, чтобы подать возражения на акт. После истечения этого срока руководитель ИФНС решит вопрос о привлечении плательщика к ответственности за правонарушение в области налогов. Результаты оспаривают в вышестоящей инстанции и в Арбитражном суде.

Готовимся к камеральной проверке: на что обратить внимание?

Как проходит камеральная проверка? Какие документы необходимо представить? В какие сроки проводится проверка и чем заканчивается? Об этом и многом другом читайте в статье Екатерины Тощевой, старшего экономиста-консультанта.

С камеральной проверкой сталкиваются все компании и каждый индивидуальный предприниматель, независимо от выбранной системы налогообложения, присутствия убытка, показателей прибыльности. Такие проверки инспекция проводит регулярно на базе сданных деклараций и документов, полученных от налогоплательщиков.

О начале процедуры камеральной проверки предупреждать налогоплательщиков не будут. Проверка начнётся автоматически на основе представленной декларации/расчёта[1]. Вы поймёте, что в отношении вас проводится углублённая камеральная проверка, когда инспекция потребует представить документы, запросит пояснения. И тут налоговый орган не нарушает действующий закон, ведь нет норм Налогового кодекса, обязывающих ставить в известность о том, что они будут проводить углублённую проверку отчётности.

Права налогоплательщиков при проведении проверки

Часто в процессе проверки происходят нарушения прав налогоплательщиков. Чтобы этого не происходило, помните о своих правах.

Право на проверку в рамках представленнойотчётности. Как указано в пункте 1 статьи 88[2] НК РФ в рамках данной проверки проверяется тот налог, по которому представлена декларация, и только по периоду, указанному в данной отчётности.

Если налоговики принимают решение о привлечении вас к ответственности в отношении налога или периода, которые не отражены в проверяемой декларации, то смело направляйтесь в суд. Есть несколько примеров положительных решений: Постановления ФАС Уральского округа от 21.10.2008 № Ф09-7599/08-С2 [3], ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 № А58-6343/06-Ф02-5686/07 [4].

Право на информирование о выявленных ошибках и направление пояснений. При проведении камеральной проверки плательщики имеют право[5]:

1) получить от налоговой инспекции информацию об обнаруженных ошибках, содержащихся в отчётности, несоответствиях между имеющимися у контролирующих органов сведениями и сведениями, которые направлены проверяемыми.

Тот момент, что проверяющие не сообщили налогоплательщику об обнаруженных ошибках, может быть принят в суде в качестве ещё одного доказательства в вашу пользу ( Постановление [6] ФАС Московского округа от 23.03.2006 № КА-А40/2122-06).

2) представить пояснения по обнаруженным ошибкам, противоречиям и (или) несоответствиям.

Игнорировать своё право на направление пояснений и дополнительных документов не нужно. Если вы внесёте ясность в ситуацию при расчёте налога, то претензии со стороны налоговиков будут незначительны. И, соответственно, можно избежать штрафов.

Если налогоплательщик согласен с замечаниями инспекции, он вправе не направлять пояснения, а подать уточнённую декларацию.

Рассмотрим такую ситуацию. В процессе проведения камеральной проверки инспектор обнаружил ошибки и, позвонив по телефону, потребовал предоставить пояснения. Должна ли организация реагировать на устные требования сотрудников инспекции?

Налоговый кодекс прямо не отвечает на вопрос о том, в какой форме направляется сообщение налогоплательщику об ошибках, выявленных в ходе камеральной проверки. Чтобы составить акт камеральной проверки, налоговому органу необходимо соблюдение данного процесса. Поэтому на практике налогоплательщику информация об ошибках направляется в письменной форме.

Таким образом, налогоплательщики обязаны исполнять только законные требования налоговых органов, исполнение же устных указаний сотрудников ведомства законодательством не предусмотрено.

Правона соблюдение сроков проверки. В процессе проведения камеральной проверки проверяющие обязаны придерживаться установленных НК РФ ограничений по сроку проверки. Проверка не может длиться больше трёх месяцев с момента представления отчётности ( п. 2 ст. 88[7] НК РФ).

Указанное ограничение инспекция не всегда соблюдает.

Но неутешительный вывод вытекает из пункта 14 статьи 101 [8] НК РФ: нарушение данного срока не является причиной для отмены решения по итогам данной проверки.

Также вы имеете право на предоставление уточнённой налоговой декларации в процессе прохождения проверки[9], право на соблюдение порядка при проведении процедур налогового контроля, право на получение акта, составленного по окончании проверки[10], право на изучение данных проверки[11] и т. д.

Сроки проведения камеральной проверки

Здесь всё просто. Срок проведения камералки по налогу на добавленную стоимость – два месяца, по остальным налогам – три.

Указанный срок не может быть продлён, но имеется одно исключение. Это в каждом правиле. Сотрудники налоговой вправе продлить срок проведения камеральной проверки по НДС, то есть проверка будет составлять уже три месяца. Но это возможно лишь в случае, если будут выявлены несоблюдение норм действующего законодательства о налогах[12].

Срок проверки начинает течь со следующего дня после дня подачи отчётности [13].

Дата окончания в общем случае – соответствующее число через три месяца. К примеру, инспекция получила отчётность 1 августа. Следовательно, последним днём проверки будет 1 ноября.

Изменились ли сроки проведения камеральной налоговой проверки из-за неблагоприятной эпидемиологической ситуации в стране? Ведь было много изменений: переносились сроки уплаты налогов для некоторых компаний, вводились запреты на проверки в это непростое время. Камеральные проверки проводятся в общеустановленные сроки без каких-либо продлений. На это указывают толкования ведомств[14].

Какие документы необходимо представить?

При камеральной проверке проверяющие могут затребовать дополнительные документы только в случаях, установленных НК РФ[15].

К примеру, документы вы должны представить, если:

не представили документы вместе с отчётностью, хотя НК РФ возлагал на вас эту обязанность. Допустим, вы зачли уплату налога на имущество за границей, но к декларации не были приложены подтверждающие документы[16];
претендуете на ту или иную налоговую льготу;
направили отчётность по НДС с налогом к возмещению;
в представленной декларации по НДС либо в декларации контрагента есть расхождения, что привело к недоплате налога либо к завышению возмещаемого НДС;
воспользовались пониженными тарифами по страховым взносам или указали в отчётности необлагаемые выплаты. У вас могут запросить документы, которые их подтверждают;
представили уточнённую отчётность, если прошло два года от представления первоначальной отчётности и в которой был уменьшен налог либо увеличен убыток;
воспользовались вычетами по налогу по системе tax free;
претендуете на инвестиционный вычет по налогу на прибыль.

Также можете представить документы по собственной инициативе, если знаете, что проверяющие в любом случае их запросят.

В рамках камеральной проверки сотрудники инспекции имеют право проводить широкий диапазон мероприятий налогового контроля. Но прибегают к ним реже, чем, допустим, при выездной проверке.

На практике в процессе камеральной проверки проверяющие:

истребуют у компании документы. Вправе только в случаях, рассмотренных нами выше;
запрашивают документы и информацию у контрагентов, так называемая встречная проверка[17];
вызывают в инспекцию на допрос, просят предоставить пояснения. Учтите, что за игнорирование вызова в налоговую инспекцию предусмотрена ответственность. Также в связи с неблагоприятной эпидемиологической ситуацией срок предоставления пояснений в процессе проверки декларации по НДС увеличивался на 10 дней. Но это относится только к требованиям, полученным с 1 марта по 30 июня включительно. Основание этому пункт 3[18] Постановления Правительства РФ от04.2020 № 409;
проводят осмотр территории проверяемого. Но такие случаи ограничены[19].

Оформление результатов камеральной проверки

Оформление результатов проведённой проверки зависит, выявлены ли нарушения или нет.

Если нарушения обнаружены, то проверяющие в течение 10 рабочих дней после окончания проверки должны составить акт [20]. Если вы не согласны с описанным в нём заключением, то есть возможность направить возражения. Для этого у плательщика есть одни месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ[21]).

В итоге проверяющие выносят окончательное решение.

Если законодательство вы не нарушали, то результаты проверки проверяющие не регистрируют. Оформления какого-либо документа в данном случае Налоговым кодексом не предусмотрено.

Ответственность налогоплательщиков

Ответственность может наступить в случае отказа от представления или несвоевременного представления документов, затребованных инспекций. Штраф в данном случае составит 200 рублей за каждый документ, направить который вы отказались ( п. 1 ст. 126 НК РФ[22]).

Также должностных лиц организации за указанное нарушение могут привлечь к административной ответственности. А это штраф, размер которого варьируется от 300 до 500 рублей ( ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ[23]).

К ответственности также привлекаются плательщики, не предоставившие пояснения в указанный инспекцией срок. Придётся заплатить 5 000 рублей. Если в течение года нарушение повторится, то размер штрафа составит уже 20 000 рублей ( ст. 129.1 НК РФ[24]).

В случае непредставления документов и пояснений имеется риск включения в план выездных налоговых проверок.

Будьте внимательны, предоставляйте пояснения только по ТКС, если на вас возложена обязанность подать декларацию по НДС в электронном виде. Направив пояснения на бумажных носителях, они будут расценены как непредставленные ( абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ[25]).

Для справки

Регламент проведения камеральной налоговой проверки определён статьёй 88 Налогового кодекса РФ [26].

Этот вид проверки проводится на территории самой инспекции, без выезда к налогоплательщикам. Для налогоплательщиков это не доставляет неудобств, они продолжают вести свою финансово-хозяйственную деятельность.

Сотрудники ведомства при проведении камеральной проверки опираются на статьи НК РФ. Также используют:

рекомендации по проведению камеральных проверок[27];
письма[28] ФНС России, которые являются необходимыми к применению нижестоящими налоговыми органами.

Итак, камеральная проверка начинается после представления любой декларации или расчёта. А может ли проверка проведения без представления декларации? Нет, здесь действия проверяющих будут являться незаконными. Ведь камералка начинается только после представления отчётности. На что прямо указывает пункт 1 статьи 88 НК РФ [29].

Если инспекция не располагает представленной отчётностью, она вправе провести иной вид налогового контроля, но не камеральную проверку[30]. Но, обратите внимание: из любого правила есть исключение. К примеру, если декларацию (расчёт) не направила в намеченную дату иностранная компания, которая подлежит постановке на учёт согласно пункту 4.6 статьи 83 НК РФ [31], проверяющие вправе провести камеральную проверку на основе данных, которыми они располагают, а также данными о иных подобных налогоплательщиках.

Чтобы камеральная проверка завершалась с минимальными претензиями со стороны налоговых органов, знайте свои права и обязанности при проведении проверки.