Какой НДС принять к вычету при строительстве

Какой порядок учета и вычета НДС при строительстве основных средств?

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Вычет НДС при капитальном строительстве

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, при капитальном строительстве вычетам подлежат суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику в следующих случаях:

• когда он приобретает объекты незавершенного капитального строительства;
• когда он приобретает товары, работы или услуги, необходимые для выполнения строительно-монтажных работ;
• когда работы по сооружению либо ликвидации, монтажу либо демонтажу, сборке либо разборке объектов основных средств производится подрядчиком, и тот предъявляет НДС налогоплательщику.

Если подрядчики и поставщики предъявляют НДС непосредственно налогоплательщику, то вычет производится в общем порядке. Для этого необходимо выполнение трех условий:

• строительный объект предназначен для облагаемой НДС деятельности;
• налогоплательщик принял на учет приобретенные товары, работы или услуги, по которым собирается заявить вычет;
• поставщики и подрядчики оформили и передали налогоплательщику счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС.

Напомним, что помимо официальной формы счета-фактуры, утвержденной постановлением правительства № 1137, компании могут использовать составленный на его основе универсальный передаточный документ (письмо ФНС России от 21.10.13 № ММВ-20-3/96@).

Если оформлен договор строительного подряда

Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что объект передается заказчику по завершении всех строительных работ или же поэтапно. Однако на практике нередки случаи, когда несмотря на отсутствие в договоре условий о поэтапной сдаче, заказчик переводит оплату подрядчику периодически, например, ежемесячно. Основанием для этого являются акты приемки по форме КС-2 и справки по форме КС-3, а также выставленные подрядчиком счета-фактуры.

Между тем, рассчитываясь с подрядчиком в указанном выше порядке, заказчик может лишиться права на применение вычетов по НДС до момента приемки всего объема работ. Из положений пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, можно на основании выставленного счета-фактуры после принятия к учету выполненных им работ. Именно в моменте принятия к учету работ, произведенных подрядчиком, и заключается проблема, которая делает рискованным вычет «подрядного» НДС в указанном случае.

Дело в том, что в налоговом законодательстве прямо не пояснено, что понимается под принятием на учет работ подрядчика. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требует при ведении учета опираться на федеральные и отраслевые стандарты, но и они пока отсутствуют. Таким образом, на основании пункта 1 статьи 30 закона № 402-ФЗ, необходимо опираться на правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином до 1 января 2013 года. Обратимся к ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с документом, расходы должны повлечь уменьшение экономических выгод организации, а такая уверенность имеется в случае, когда в отношении передачи актива отсутствует какая-либо неопределенность.

Получается, что до того, как результаты работ будут переданы подрядчиком заказчику, последний не может принять их учету. При этом формы КС-2 и КС-3 не могут рассматриваться в качестве актов поэтапной приемки выполненных работ, а являются лишь расчетными документами для авансирования. Об этом сказано в письме ФНС России от 02.07.13 № ОА-4-13/11860@, а также в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.01.00 № 51.

Раз заказчик не может принять на основании этих актов результаты работы к учету, то и заявить о вычете НДС с расходов на оплату этих работ он также не вправе. Такие выводы соответствуют позиции Минфина, выраженной, например, в письме от 5.03.09 № 03-07-11/52 и других. Специалисты ведомства указывают, что вычет «подрядного» НДС возможен только тогда, когда заказчик примет к учету результаты работы в объеме, определенном в договоре строительного подряда.

Однако в судебной практике есть случаи, когда арбитры принимали сторону заказчиков, которые произвели вычет НДС указанной ситуации (постановление Московского округа от 19.04.12 по делу № А40-77285/11-107-332). Таким образом, при отсутствии в договоре строительного подряда условия о поэтапной приемке работ заказчик может заявлять о вычетах НДС до принятия на учет всего объема работ на свой страх и риск. В таком случае велик шанс того, что ФНС с налогоплательщиком не согласится, и ему придется отстаивать свою позицию в суде.

При заключении договора инвестирования суммы налога предъявляются не инвестору, а посреднику (заказчику), который организует процесс строительства. Глава 21 Налогового кодекса не содержит порядка применения вычета при заключении инвестиционного договора, что дает почву для существования разных точек зрения на саму возможность его применения.

Некоторые специалисты считают, что, поскольку инвестиционная деятельность не облагается НДС, то и право на вычет у инвестора отсутствует. «Входной» НДС инвесторы относят на стоимость объекта капитального строительства. Такая позиция поддерживается некоторыми судами (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.03.06 по делу № А29-502/2005).

Согласно другой точке зрения, НДС не облагается лишь передача имущества, носящая инвестиционный характер, тогда как строительные операции по реализации этого инвестиционного проекта, которые оплачивает инвестор, под налогообложение попадают. В соответствии с этой позицией, «входной» НДС, который инвестор передает заказчику, может быть принят к вычету.

Заказчик, осуществляющий деятельность по договору инвестирования, по сути, является посредником между инвестором и подрядчиками (поставщиками). Средства, которые он получает от инвестора, являются источником целевого финансирования и не облагаются НДС. Однако расходы в адрес подрядчиков и поставщиков, осуществляемые заказчиком, как правило, включают НДС. Когда заказчик передает инвестору результат строительства, то объекта обложения НДС не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (право собственности на построенный объект изначально принадлежит инвестору). При этом объект передается по фактической стоимости с учетом НДС.

Тот факт, что суммы налога, предъявленные поставщиками и подрядчиками застройщику, последний может передать инвестору, подтверждает президиум ВАС РФ (постановление от 26.06. 12 по делу № А38-1216/2011). Делается это на основании сводного счета-фактуры, который составляет заказчик в адрес инвестора.

Порядок составления и учета сводного счета-фактуры

Итак, чтобы передать инвестору входной НДС, заказчик должен составить сводный счет-фактуру. Делается это на основании счетов-фактур, полученных заказчиком от поставщиков и подрядчиков, причем приобретенные строительно-монтажные работы и товары выделяется в отдельный позиции.

Надо отметить, что нормы законодательства никогда не вводили такого документа, как сводный счет-фактура. Этот так называемый понятийный документ, предложенный Министерством финансов в 2006 году. Его введение было вызвано всплеском инвестиционной деятельности. И вот уже 10 лет застройщики составляют в адрес инвесторов сводный счет-фактуру, чтобы передать ему «входной» НДС.

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый из них передается инвестору – именно на его основании НДС принимается к вычету. Вместе с ним инвестор должен получить копии счетов-фактур, которые поставщики и подрядчики выставили в адрес заказчика, а также копии сопровождающих операции первичных документов. Инвестор регистрирует сводный счет-фактуру в книге покупок и отражает в Журнале учета выставленных и полученных счетов-фактур.

Что касается заказчика, свой экземпляр сводного счета-фактуры он отражает в первой части Журнала. Обращаем внимание, что в книге продаж он этот документ не отражает.

На сумму своего вознаграждения заказчик выставляется инвестору отдельный счет-фактуру – в сводный документ она не включается. Этот счет-фактуру застройщик должен отразить не только в Журнале учета счетов-фактур, но и в книге продаж.

Налоговые вычеты по НДС для юридических лиц

Налоговые вычеты по НДС — это льгота, которая позволяет налогоплательщику снизить общую сумму обязательства по уплате в бюджет. Но такая привилегия предусмотрена не для всех предпринимателей и не во всех случаях.

Кто получит льготу

Налог на добавленную стоимость, как и ряд других фискальных обязательств, предусматривает особые послабления в отношении налогоплательщиков. В частности, в законодательстве предусмотрены не только льготные ставки и необлагаемые операции по налогу, но и НДС к вычету. Если говорить просто, что значит НДС к вычету, — это возможность снизить объем фискального обременения в части сбора на добавленную стоимость.

Воспользоваться данной привилегией получится не у всех. В соответствии с НК РФ уменьшить сумму налога на вычеты по НДС в 2020 году разрешено только тем субъектам, которые являются плательщиками данного налога. А это значит, что заявить обязательства к уменьшению вправе только индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют ОСН — общую систему налогообложения.

Для компаний и коммерсантов, применяющих специальные щадящие режимы налогообложения, порядок применения налоговых вычетов по НДС не предусмотрен, поскольку «спецрежимники» (УСН, ПНС, ЕНВД, ЕСХН) не платят налог на добавленную стоимость. Конечно, есть ряд операций, при совершении которых компаниям или ИП на спецрежимах придется заплатить НДС в бюджет. Но даже такие обстоятельства не наделяют субъекты правом воспользоваться льготами.

Нужен вычет по НДФЛ?

Инструкции от КонсультантПлюс помогут оформить его даже тем, у кого нет дохода. Получите бесплатный доступ, чтобы правильно оформить и подать документы.

Вид привилегии

Статья 171 НК РФ определяет закрытый перечень операций, когда НДС принимается к вычету налогоплательщиком в текущем году. Льготу предоставляют по следующим категориям операций:

1. Налогоплательщик приобретает товары, работы, услуги, имущественные права для дальнейшего использования в деятельности. Например, приобретение материалов для производства или покупка товаров для дальнейшей их перепродажи. В том числе покупка основных средств, нематериальных активов для эксплуатации.
2. Налог на добавленную стоимость организация, ИП исчислили и уплатили самостоятельно. Например, при ввозе товаров на территорию РФ либо при выполнении обязательств налогового агента.
3. Обязательства исчислены с полученных либо выданных авансов в счет будущих поставок товаров, работ, услуг. Учтите, что возможность получить вычет НДС с полученных авансов остается, даже если сделка не состоялась.
4. Получение имущества, имущественных прав либо объектов нематериальных активов в качестве взноса (вклада) в уставный капитал организации.
5. Компания осуществила строительно-монтажные работы для собственных нужд.
6. Иностранная организация выставила налог к уплате при приобретении у нее электронных услуг.
7. Возмещение налога по системе Tax Free. Данная система позволяет вернуть уплаченный налог с товаров, приобретенных за границей и ввезенных на территорию РФ. Обратите внимание, что перечень товаров и размер возврата определяются для каждого иностранного государства в индивидуальном порядке.

Соблюдайте условия

Осуществление «льготных» операций еще не дает исключительного права на применение льготы. Его придется подтвердить. Для этого требуется неукоснительное соблюдение следующих условий:

1. Компания или ИП применяет ОСНО. Спецрежимникам льгота не положена.
2. Какие-либо освобождения от уплаты налога отсутствуют.
3. Приобретенные товары, работы, услуги приняты к учету, оприходованы по действующим правилам ведения бухгалтерского учета. Наличие первичной документации обязательно.
4. Приобретенные активы (имущество, НМА, права) используются в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.
5. Каждая операция (группа операций) подтверждена соответствующей документацией — счетом-фактурой от продавца либо универсальным передаточным документом.

Обратите внимание, что по ряду отдельных операций требуется выполнение особых условий.

Отражайте правильно

Правильное и достоверное отражение операций по НДС в бухгалтерском учете играет немаловажную роль. Следовательно, следует не только оприходовать активы соответствующим образом и подтвердить их первичной документацией, но и корректно отражать операции по начислению самого налогового обязательства.

О вычете НДС со стоимости проектно-изыскательских работ.

Существует мнение, что принять к вычету НДС, предъявленный в связи с выполнением проектно-изыскательских работ, можно лишь по окончании строительства, в периоде ввода объекта в эксплуатацию. Придерживаясь такой точки зрения, организации и ИП лишают себя права на получение соответствующего возмещения из бюджета, поскольку пропускают трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

С какого момента начинается течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету в отношении проектных работ? Есть ли шансы отстоять право на вычет, сославшись на то, что начало выполнения работ приходилось откладывать ввиду невозможности в определенный период времени использовать земельный участок для строительства объектов? Правда ли, что правило о трехлетнем сроке не распространяется на ситуации, когда проектные работы выполняет иностранная организация и, соответственно, заказчик действует в качестве налогового агента?

Известно, что гл. 21 НК РФ не установлено особенностей принятия «входного» НДС к вычету при приобретении проектно-изыскательских работ. Это означает, что воспользоваться вычетом можно при соблюдении следующих условий (ст. 171, 172 НК РФ, Постановление АС ДВО от 22.06.2016 № Ф03-2504/2016 по делу № А73-2581/2014 [1] ):

– имеется счет-фактура, соответствующий требованиям ст. 169 НК РФ;

– работы (проектная документация) приняты к бухгалтерскому учету;

– работы (проектная документация) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

Оценивая выполнение третьего из названных условий, судьи исходят из того, что налогоплательщик должен документально обосновать возможность использования приобретенных товаров (работ, услуг) в облагаемой НДС деятельности (Постановление АС ЗСО от 04.07.2017 № Ф04-2345/2017 по делу № А03-7257/2016, Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14880 отказано в передаче данного дела для пересмотра). Таким доказательством может являться положительное заключение государственной экспертизы, подтверждающее возможность использования проектной документации в облагаемых НДС операциях, например, при строительстве железной дороги как особо опасного и технически сложного объекта (Определение ВС РФ от 06.05.2015 № 309‑КГ15-3633 по делу № А60-7489/2014).

Вышесказанное позволяет сделать следующий вывод: если градостроительным законодательством установлена обязанность проведения экспертизы проектной документации, течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету начинается не ранее получения положительного экспертного заключения.

Связан ли момент возникновения права на вычет с началом выполнения работ по строительству? Нет, не связан. Суммы НДС, предъявленные в связи с приобретением проектной документации, можно принять к вычету, не дожидаясь начала выполнения работ по строительству объекта. Дело в том, что разработка проектной документации и выполнение строительных работ – самостоятельные операции, осуществляемые на основании отдельных договоров (Постановление АС МО от 04.04.2016 № Ф05-3313/2016 по делу № А40-43152/15 [2] ). Кроме того, условие о том, что покупка должна быть предназначена для использования в операциях, облагаемых НДС, не означает, что применение вычета возможно лишь после начала фактического использования покупки в облагаемой налогом деятельности [3] . Поэтому задача налогоплательщика – подтвердить потенциальную возможность использования проектной документации для осуществления облагаемых НДС операций.

К сведению

В судебной практике постепенно формируется позиция о том, что о потенциальной возможности использования покупок для осуществления облагаемых НДС операций необходимо судить по целевому назначению строящихся объектов. В свою очередь, целевое назначение можно определить исходя из сведений, указанных в разрешении на строительство, свидетельстве о государственной регистрации прав на земельный участок (постановления АС ЗСО от 04.07.2017 № Ф04-2345/2017 по делу № А03-7257/2016 [4] и от 27.06.2017 № Ф04-2201/2017 по делу № А70-11769/2016 [5] ).

Соответственно, пропуск трехлетнего срока предъявления НДС к вычету нельзя оправдать ссылкой на временное непроведение или приостановление работ по строительству. Более того, судьи считают, что применению рассматриваемого вычета не мешает даже невозможность в определенный период времени использовать земельный участок для строительства объекта. В частности, об этом сказано в Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 24.11.2017 № 02АП-8189/2017 по делу № А17-3467/2017.

Поводом для обращения организации в суд стал отказ в вычете НДС со стоимости проектных работ. Инспекция указала на пропуск трехлетнего срока.

Налогоплательщик настаивал на том, что на дату приема проектной документации к бухгалтерскому учету условия для применения вычета не были соблюдены. Дело в том, что в конце 2010 года у организации был изъят земельный участок, под который разрабатывалась проектная документация, что означало невозможность ее использовать в облагаемых операциях.

Арбитры отклонили этот довод, обосновав свое мнение следующим образом.

Контракт на разработку проектной документации заключен в 2010 году. Сдача-приемка выполненных работ происходила в период с июля 2010 года по август 2011 года. Затраты на разработку проектной документации отражены по дебету счета 08. Таким образом, вычет мог быть заявлен в III квартале 2011 года при условии, что работы по составлению проектной документации приобретены для осуществления облагаемых НДС операций.

В данном случае общество являлось плательщиком НДС. Из этого обстоятельства, а также из наименования и назначения объектов, для строительства которых разрабатывалась проектная документация, следует вывод, что она была предназначена для проведения названных строительных работ, а именно для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

В постановлении указано: отсутствие фактического проведения работ по строительству объектов, в том числе возможность (невозможность) в определенный период времени использовать земельный участок для строительства, не является условием, необходимым для принятия сумм налога к вычету.

Неубедительным судьи сочли и довод организации о том, что правило о трехлетнем сроке не распространяется на вычеты суммы НДС, уплаченные в качестве налогового агента.

По этому поводу арбитры отметили:

– организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана, исходя из суммы выплачиваемого иностранной организации дохода, исчислить сумму НДС и уплатить ее в бюджет;

– этой обязанности корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного в бюджет налога.

У налогового агента право на вычет возникает при наличии следующих условий:

имеются документы, подтверждающие уплату сумм налога;

имеются счета-фактуры, составленные налоговым агентом;

товары (работы, услуги) приобретены для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения;

покупки приняты налоговым агентом на учет.

Судьи пришли к выводу о том, что налоговый агент может заявить вычет в налоговых периодах в пределах трех лет после соблюдения вышеназванных условий, когда соответствующий вычет мог быть применен. Аналогичного мнения придерживается Минфин (письма от 17.11.2016 № 03‑07‑08/67622, от 06.04.2016 № 03‑07‑08/19500 и др.).

Обратите внимание

Не увенчалась успехом и попытка организации сослаться на позицию Конституционного суда, согласно которой возмещение НДС возможно за пределами трехлетнего срока на основании решения суда при невозможности получить возмещение в силу причин объективного характера (определения 27.10.2015 № 2428‑О, от 24.09.2013 № 1275‑О, от 03.07.2008 № 630‑О-П, от 01.10.2008 № 675‑О-П). Арбитры указали: возмещение налога за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, возможно лишь при условии, если использованию вычета в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно совершенные к тому действия со стороны налогоплательщика. В данном случае таких обстоятельств не установлено.

Особо следует помнить, что самостоятельным основанием для отказа в применении вычета является признание заказчика проектных работ несостоятельным (банкротом). Дело в том, что в силу пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами) (постановления АС УО от 06.10.2016 № Ф09-8784/16 по делу № А76-9423/2015 [6] , АС ЗСО от 06.09.2016 № Ф04-3607/2016 по делу № А02-2316/2015). Причем АС ЗСО указал:

– не имеет значения, что ни на момент подачи налоговой декларации, ни на момент окончания камеральной проверки не была введена процедура банкротства;

– важно, что на день составления акта камеральной налоговой проверки и принятия налоговым органом решений общество было признано несостоятельным (банкротом);

– поскольку строительство завода не было начато [7] , инспекция вправе руководствоваться пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ и считать, что проектная документация не может быть использована для совершения облагаемых НДС операций.

В качестве заключения дадим краткие ответы на вопросы, указанные в начале статьи.

С какого момента начинается течение трехлетнего срока предъявления НДС к вычету в отношении проектных работ? Право на вычет возникает в том периоде, когда соблюдены общие условия для принятия сумм налога к вычету. О том, что проектные работы (разработанная проектная документация) предназначены для осуществления облагаемых НДС операций, свидетельствуют следующие обстоятельства:

– организация является плательщиком НДС (не применяет «упрощенку»);

– имеется положительное заключение экспертизы;

– наименование и назначение объекта, для строительства которого разработана проектная документация, не исключают возможность его использования в облагаемой НДС деятельности (например, отстоять право на вычет не удастся, если проектная документация разработана для строительства МКД [8] ).

Суды исходят из того, что предъявленные проектировщиками суммы НДС можно принять к вычету, не дожидаясь начала выполнения работ по строительству объекта. Временная невозможность использовать земельный участок для строительства не является достаточным основанием для отказа в применении вычета.

Сформулированные нами выводы в полной мере распространяются на ситуации, когда проектные работы выполняет иностранная организация и, соответственно, заказчик действует в качестве налогового агента. Предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок для заявления вычета необходимо соблюдать не только налогоплательщикам, но и налоговым агентам.

[1] Определением ВС РФ от 03.10.2016 № 303‑КГ15-5376 отказано в передаче данного дела для пересмотра.

[2] Определением ВС РФ от 02.08.2016 № 305‑КГ16-8855 отказано в передаче дела для пересмотра.

[3] Суммы НДС принимаются к вычету в том отчетном периоде, в котором товары приобретены и приняты на учет, а не в том, в котором они будут фактически реализованы или использованы в производственной деятельности (Постановление АС МО от 04.12.2017 № Ф05-17613/2017 по делу № А41-12864/2017).

[4] Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14880 отказано в передаче дела для пересмотра.

[5] Определением ВС РФ от 20.10.2017 № 304‑КГ17-14658 отказано в передаче дела для пересмотра.

[6] Определением ВС РФ от 03.02.2017 № 309‑КГ16-19662 отказано в передаче данного дела для пересмотра.

[7] Вычет был заявлен в уточненной декларации за III квартал 2014 года, акт составлен 13.03.2015, решения приняты 29.05.2015, организация признана банкротом решением суда от 05.03.2015, строительство завода запланировано на второе полугодие 2015 года.

[8] > Реализация квартир и передача их дольщикам – не облагаемые НДС операции.