Какие бухгалтерские проводки использовать

Какие бухгалтерские проводки использовать

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Бюджетное учреждение приобрело неисключительные права пользования программным обеспечением в течение нескольких отчетных периодов, срок полезного использования которых равен 12 месяцам.
Какими проводками оформить данный продукт в связи с новым стандартом «Нематериальные активы»? Как отразить расходы бюджетного учреждения на приобретение неисключительных прав, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, срок полезного использования которых равен 12 месяцам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение неисключительных прав пользования отражается с использованием подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Учитывая, что расходы производятся в текущем году, но относятся к очередным финансовым периодам, считаем, что их следуют отражать в качестве расходов будущих периодов с применением счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».

Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе нормы Стандарта «Нематериальные активы».
В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Так, положения п. 66, а также норма п. 333 Инструкции N 157н, согласно которой неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности подлежали учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», исключены. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60 «Права пользования нематериальными активами».
В целях применения Стандарта «Нематериальные активы» письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384 были направлены соответствующие Методические рекомендации.
К нематериальным активам согласно п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта «Нематериальные активы» относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами.
Учитывая изложенное, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования.
Таким образом, если срок полезного использования неисключительного права составляет 12 месяцев и менее, то отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 нет оснований.
Расходы на приобретение неисключительных прав пользования программным обеспечением независимо от срока действия лицензии относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
Затраты на приобретение неисключительного права пользования в соответствии с лицензионными договорами на срок не более одного года можно в полном объеме отнести на расходы текущего финансового года или включить в затраты учреждения.
Однако такой подход, на наш взгляд, оправдан, если срок действия лицензии не переходит на очередной финансовый год.
В рассматриваемой ситуации неисключительные права предоставлены учреждению не с 1 января текущего года и переходят на следующий финансовый год, то есть учреждение использует программный продукт в разных отчетных периодах. Также в текущем году учреждением будут заключены лицензионные договоры на приобретение неисключительного права пользования на срок 12 месяцев на очередной финансовый период.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 160 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Также согласно п. 16 Стандарта «Концептуальные основы. » организации бюджетной сферы обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета с использованием принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, считаем, что единовременное отнесение на затраты текущего финансового года всей суммы расходов на приобретение лицензий, срок действия которых приходится на текущий и очередной (следующий) год, которые не подлежат учету на счете 111 60, не в полной мере соответствует принципам методологии бухгалтерского учета. Возможность отнесения расходов по договорам на приобретение неисключительных прав пользования, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, на расходы будущих периодов (счет 401 50) в целях равномерного включения указанных расходов в показатель финансового результата соответствующего отчетного периода может быть установлена в рамках формирования учетной политики учреждения.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
— отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии со сроком действия 12 месяцев и меньше;
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 0 401 50 226
— отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чевардина Элеонора

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

1 апреля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected]. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Бухгалтерские проводки для начинающих: таблица и примеры

Бухгалтерский учет называют альфой и омегой экономики на любом ее уровне. В наши дни он регулируется положениями Закона РФ «О бухгалтерском учете», где регламентировано, что любая организация, занимающаяся предпринимательством в статусе юридического лица, обязана вести системный учет операций. Систематизация принципов учета принята в «Положении по ведению бух.учета и отчетности в РФ». Основой учетных процессов является бухгалтерская проводка. Что это, и каким образом она осуществляется? Далее рассмотрим примеры составления бухгалтерских проводок для начинающих с ответами в таблицах.

Составление бухгалтерских проводок

Люди, остановившие свой выбор на профессии бухгалтера, и начинающие изучать теорию и практику, должны помнить следующее:

• Бухгалтерский учет является стройной научной системой.
• Для ведения бухгалтерии любого уровня используется принцип двойной записи, то есть любая операция в суммовом выражении отражается одновременно на двух счетах.
• В работе используется система бухгалтерских проводок, являющихся, по сущности счетами, отражающими суммы хозяйственных операций на основании фактических документов.

Двойная запись должна содержать сведения об одной и той же сумме, отраженной на дебете и кредите пары счетов, являющихся общей связанной структурой. Эта структура называется корреспондентской задолженностью, участвующие в ней счета называют корреспондирующими. Изучающим теорию учетных операций следует владеть особенностями ведения счетов:

• Активная сторона отражает объем материальных ценностей предприятия;
• Пассив – кредиторская задолженность юридического лица;
• Счета активно-пассивного типа одновременно показывает задолженность дебетового и кредитового характера.

Проводка в бухгалтерском учете может быть как простой, так и сложной. В первом случае суммы отражаются на Дт одного и Кт другого счета, во втором случае отражение операции может быть комбинированным, когда используется Дт счета в конфигурации с Кт нескольких счетов или несколько Дт собирают суммы с Кт разных счетов:

Получите понятные самоучители по 1С бесплатно:

Практическое ведение учета основных операций

Практически весь учетный процесс основывается на первичных документах, строго регламентированных для каждого сегмента:

• Учет товарных взаимоотношений основывается на товарных и налоговых накладных, счетах – фактурах, спецификациях к договорам, чеках и квитанциях об оплате.
• Табель учета рабочего времени, штатное расписание и тарифный план – основание для начисления оплаты за труд.
• Операции в сфере аренды учитываются каждый месяц на основании договора, регламентированного ст. 34 ГК РФ и где оговаривается основной объект соглашения и оплата коммунальных услуг.
• Погашение кредиторской задолженности или ее списание производится на основании трехсторонних договоров цессии.
• Для учета кассовых операций используют приходные и расходные кассовые ордера и кассовая книга, банковские расчеты вносятся в учетные реестры на основании выписок банка и платежных поручений.
• Основные средства и их движение подлежит учету на основании карточек на материальную единицу, где зафиксирована первоначальная стоимость, сроки полезного использования, амортизационные отчисления, затраты на проведение текущего или капитального ремонта, особенности выбытия.

Бухгалтерские проводки для начинающих с ответами — таблица

Наиболее часто встречающиеся категории бух. проводок касаются различных сторон ежедневной деятельности предприятий и организаций. Прежде всего, каждому бухгалтеру следует профессионально владеть информацией следующего порядка:

• Ведение оборотов в сфере товарообменных, зарплатных, расчетных и арендных операций.
• Формирование учета движения основных средств, инвентаризация ценностей и особенности их списания.
• Кассовые и банковские операции:

• Учет материальных ценностей в розничной, оптовой, комиссионной торговле:

В принятой в РФ системе журнал хозяйственных операций является базовым документом, где аккумулируются сведения из первичных документов, производится разноска по счетам посредством двойной записи. Формируется в табличном формате.

Учетная система располагает многочисленными проводками, требующими корректной и грамотной работы, соответствия нормативным документам государства.

Бухгалтерская проводка

Бухгалтерская проводка (бухгалтерская запись) — это запись в бумажном журнале или в компьютерной базе данных об изменении состояния учитываемых объектов.

Обычно бухгалтерская проводка состоит из описания дебетуемого и кредитуемого объекта учёта, а также числовых характеристик изменения, например, количества и стоимости.

Можно сказать, что бухгалтерская проводка это способ регистрации хозяйственных операций одновременно на двух разных, но экономически взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта в равных суммах.

Бухгалтерская проводка составляется только на основании первичных учетных документов.

Для составления бухгалтерской проводки необходимо выполнить следующие действия:

определить экономическое содержание объекта;

признать объект учета;

технически отразить объект учета на соответствующих счетах бухгалтерского учета по дебету и по кредиту.

В бухгалтерии существуют два вида бухгалтерских проводок:

— простые проводки – это проводки, в которых корреспондируются два счета.

Пример:

Операция по выдаче из кассы заработной платы работникам предприятия в размере 1000 000 руб. будет отражена проводкой:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» -100 000 руб.;

— сложные проводки – это проводки, которые затрагивают более двух корреспондирующих счетов.

Причем сложные проводки бывают двоякого рода.

В первом случае, когда дебетуется один счет и одновременно кредитуется несколько счетов. При этом сумма кредитуемых счетов равна сумме дебетуемого счета.

Пример:

Операция поступления на расчетный счет выручки от продажи продукции на сумму 100 000 руб. и от продажи основного средства на сумму 50 000 руб. может быть отражена сложной проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 150 000 руб.

Кредит счета 90 «Продажи» 100 000 руб.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 50 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 90 «Продажи» — 100 000 руб.;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — 50 000 руб.

Во втором случае кредитуется один счет и одновременно несколько счетов дебетуется: при этом сумма дебетуемых счетов равна сумме кредитуемого счета.

От поставщика поступили материалы на сумму 10 000 руб. и оборудование к установке на сумму 50 000 руб.

Сложная бухгалтерская проводка этой операции будет осуществлена следующим образом:

Дебет счета 10 «Материалы» 10 000 руб.

Эту сложную проводку можно представить двумя простыми, а именно:

Применение сложных проводок сокращает количество учетных записей, что в свою очередь, экономит время, необходимое для осуществления учетных и аналитических функций.

По характеру отражаемых данных проводки бывают:

Реальные проводки применяются для отражения хозяйственных операций, фактов, явлений действительно совершившихся (Например, получение кредита, начисление и выдача заработной платы и др.).

Условные проводки возникают как результат методологии учета, хотя в реальной действительности операция не

совершалась, но бухгалтерская проводка составляется. Они применяются в двух случаях:

– для переноса показателей;

– для уточнения показателей.

закрывается счет реализация и определяется финансовый результат.

включаются расходы по управлению в издержки производства (расходы по управлению учитываются на счете «Общехозяйственные расходы», и при их включении в издержки производства никакого хозяйственного факта не происходит).

К уточняющим проводкам относятся исправительные проводки, а также проводки по списанию калькуляционной разности по счетам процесса производства.

Уточняющие проводки бывают:

а) дополнительные – составляются обычными чернилами, их сумма увеличивает обороты по счетам;

б) сторнировочные – составляются красными чернилами и при подсчете итогов красная сумма вычитается.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Урок 4. Как просто и быстро составлять бухгалтерские проводки — пошаговая инструкция

Весь бухгалтерский учет строится на последовательном и непрерывном отражении сумм всех совершаемых операций на счетах бухучета, для этой цели применяется простое правило двойной записи.

Данное правило заключается в одновременном внесении суммы операции в дебет одного счета и в кредит другого.

Такая запись называется бухгалтерской проводкой, и задача бухгалтера — научиться правильно их составлять.

Метод двойной записи

Любая хозяйственная операция на предприятии всегда вызывает два одновременных события.

1. Погашение долга покупателя (уменьшение дебиторской задолженности предприятия).
2. Поступление денег на расч/счет.

1. Списание себестоимости произведенной продукции с производства.
2. Поступление готовой продукции на склад.

1. Уменьшение денег на расч/счете.
2. Уменьшение задолженности перед бюджетом.

То есть любая операция приводит к одновременному изменению двух показателей бухучета, следовательно и учитывать каждую операцию нужно с помощью внесения суммы в два счета — в дебет одного и в кредит другого.

Определения:

Двойная запись в бухгалтерском учете — это способ учета хозяйственных операций, который заключается в одновременном внесении суммы операции в дебет и кредит двух разных счетов.

Бухгалтерская проводка — способ учета операции с применением метода двойной записи.

Совершить проводку — означает учесть (зарегистрировать в бухучете) хозяйственную операцию, при этом нужно записать сумму в дебет одного счета и в кредит другого.

Принцип двойной записи обеспечивает взаимосвязь между двумя счетами, участвующими в операции.

Сущность и назначение принципа двойной записи — обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете.

Кроме того, данный принцип обеспечивает контрольную функцию, так как итоговые значения записей на счетах должны быть равны. Контроль проводится по окончанию каждого отчетного периода — считаются обороты и сальдо по дебету и кредиту всех счетов. Кредитовые и дебетовые сальдо должны быть равны, это показывает правильность ведения бухучета.

В конечном итоге данные счетов, учтенные посредством метода двойной записи, используются для составления бухгалтерского баланса и проверки равенства активов и пассивов.

Что такое проводки в бухгалтерском учете — инструкция по составлению

Мы выяснили, что любая совершенная операций требует бухгалтерского учета. Регистрация суммы операции производится с применением принципа двойной записи, что и называется проводкой.

Для составления проводок нужно только наличие счетного Плана.

Чтобы составить бухгалтерскую проводку, нужно выполнить 3 несложных шага:

• Шаг 1. Проанализировать операцию — понять, что изменилось после ее совершения.
• Шаг 2. Выбрать из типового счетного Плана два подходящих счета, участвующих в операции.
• Шаг 3. Внести сумму одновременно в два выбранных счета — в дебет одного и кредит другого.

При составлении проводок главная задача на третьем шаге — правильно определить, на каком счете сумма вносится в дебет, а на каком — в кредит. Здесь важно понимать, что подлежит учету — актив или пассив, а также знать, к какому типу относятся выбранные счета — к активным, пассивным или активно-пассивным.

• Урок 2.Что такое активы и пассивы простыми словами.
• Урок 3.Виды бухгалтерских счетов.

Примеры

Пример 1.

Операция — Выплата заработной платы сотрудникам наличными в размере 200 000 рублей.

Составим бухгалтерскую проводку, используя три простых шага, приведенные выше:

• Шаг 1. Анализ операции — в ходе указанной операции произошли два одновременных события: уменьшение денег в кассе на 200 000 и получение денег работниками в размере 200 000.
• Шаг 2. Выбор двух счетов — учет наличных денег ведется на сч. 50 «Касса», взаиморасчетов с персоналом по зарплате — на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
• Шаг 3. Правила двойной записи — вносим сумму 200 000 одновременно в два счета: 50 и 70 (в дебет одного и кредит другого).

Здесь нужно вспомнить, что:

• сч. 50 — активный, а наличные деньги — это актив (для активных счетов уменьшение актива отражается по кредиту);
• сч. 70 — пассивный, а зарплата — это пассив (для пассивных счетов уменьшение пассива отражается по дебету).

Таким образом, сумму 200 000 нужно внести в кредит 50 и в дебет 70, то есть деньги из кассы (с кредита 50) поступили к работникам (в дебет 70).

Проводка имеет вид: Дебет 70 — кредит 50. В кратком виде — Дт 70 — Кт 50.

Пример 2.

Поступление товаров от поставщика на сумму 40 000 руб.

Составим бухгалтерскую проводку:

• Шаг 1. Анализ операции — произошли два события: появились товары на складе на сумму 40 000 и появился долг перед поставщиком (кредиторская задолженность) в размере 40 000.
• Шаг 2. Выбор двух счетов — 41 «Товары» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
• Шаг 3. Правило двойной записи — вносим сумму 40 000 в дебет и кредит счетов 41 и 60.

Для правильного внесения суммы, нужно определить, что меняется активы или пассивы, и какие счета участвуют активные или пассивные.

В данной таблице можно посмотреть, какой счет — активный, пассивный или активно-пассивный.

Для операции из примера:

• сч. 41 — активный, а товары — это актив (увеличение актива — товаров на складе отражается по дебету активного счета);
• сч. 60 — активно-пассивный, а кредиторская задолженность — это пассив, то есть сч.60 в данном случае ведет себя как пассивный (увеличение пассива — появление долга отражается по кредиту пассивного счета).

Таким образом, сумму 40 000 нужно одновременно записать в дебет 41 и в кредит 60. Проводка в краткой форме имеет вид: Дт 41 — Кт 60.

Еще примеры:

• Дебет 62 «Расчеты с покупателями» — Кредит 90 «Продажи» — отражение выручки от проданных товаров;
• Дебет 90 «Продажи» — Кредит 44 «Расходы на продажу» — списание коммерческих расходов на себестоимость проданных товаров;
• Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 62 «Расчеты с покупателями» — поступление оплаты за товар от покупателя;
• Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — Кредит 51 «Расчетные счета» — уплата налога безналичными деньгами.
• Дебет 20 «Основное производство» — Кредит 10 «Материалы» — отпуск материалов в производство и т.д.

Корреспонденция и корреспондирующие счета

В бухгалтерском учете часто используются такие понятия, как «корреспонденция» и «корреспондирующие». Что это такое?

Определения:

Корреспонденция — это взаимосвязь двух счетов, задействованных в хозяйственной операции, то есть по сути это бухгалтерская проводка.

Корреспондирующие счета — это два счета, которые участвуют в проводке (корреспонденции).

Зачем нужны первичные документы в бухучете?

Чтобы бухгалтер мог учесть операцию, то есть выполнить проводку, ему нужно какое-то обоснование — в этой роли выступает первичный документ.

В документе фиксируется суть операции и сумма. Этой информации достаточно для отражения проводки. При этом при возникновении вопросов бухгалтер всегда может сослаться на документ, на основании которого он совершил проводку, тем самым сняв с себя ответственность за ошибки.

Бухгалтер не должен без документа совершать проводки. Для каждой корреспонденции должен быть оправдательный первичный документ. Документы нужны как самому предприятию для контроля, оправдания и поиска возможной ошибки, так и контролирующим органам (например, налоговой службы), которые могут в любой момент запросить первичную документацию для проверки.

Для различных операций составляют свои первичные документы.

• движение наличных денег подтверждается приходным и расходным кассовыми ордерами;
• движение безналичных денег — выпиской банка по расч/счету;
• отпуск материалов со склада — накладной на внутреннее перемещение;
• поступление основных средств — актом о приеме-передачи;
• движение товаров (поступление и продажа) — товарной накладной;
• начисление и выделение НДС для уплаты и возмещения — счетом-фактурой и т.д.

Порядок учета операций следующий:

1. Совершается операция.
2. В качестве ее оправдания и подтверждения составляется документ.
3. Документ подписывается ответственными лицами.
4. Документ поступает к бухгалтеру.
5. Бухгалтер регистрирует документ и совершает проводку.
6. Документ подшивается в папку для хранения (не менее 5-ти лет).

Краткие выводы урока 4

1. Проводка в бухучете — взаимосвязь двух бухгалтерских счетов с целью учета совершенной операции.
2. Проводка составляется по правилу двойной записи — одновременное занесение суммы в дебет и кредит двух счетов.
3. Проводка всегда составляется на основании первичного документа.

Самоучитель для начинающих с нуля

Предлагаем также самостоятельно изучить бухгалтерский учет — доступный самоучитель «Бухучет с нуля за 14 дней», где простыми словами объясняются основы бухгалтерского учета для начинающих бухгалтеров.

Бухгалтерские проводки по основным средствам

Основные средства (ОС) учитывают на счете 01 бухгалтерского учета, и каждый бухгалтер должен знать, как нужно работать с такими активами. В нашей статье вы найдете часто используемые проводки при покупке, эксплуатации и продаже основных средств.

ОС принимают к учету по первоначальной стоимости, сформированной из фактических расходов на покупку или создание актива. В частности, в первоначальную стоимость входят расходы на доставку, монтаж и другие подобные траты.

Первоначальную стоимость определяют на основании первичных учетных документов и любых других бумаг, подтверждающих понесенные расходы. Например, стоимость актива можно определить по накладным, актам приемки-передачи и другим документам.

В процессе использования актива сформированная первоначальная стоимость не изменяется. Исключением из общего правила являются случаи достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации актива.

В бухучете, независимо от способа поступления актива, первоначальную стоимость ОС формируют по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который корреспондирует со счетами учета затрат 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операция следующая.
ДТ 08 КТ 60 (76) – сформирована первоначальная стоимость.

В эксплуатацию вводят те объекты, которые готовы к использованию в деятельности предприятия.

Основанием для этого является акт ввода в эксплуатацию, который можно составить на типовом бланке или по собственно разработанной форме.

Однако прежде чем вводить объекты в эксплуатацию, необходимо убедится, что оно соответствует следующим критериям:
• его стоимость больше 40 тыс. рублей;
• прослужит 12 или более месяцев;
• способен приносить доход в будущем;
• приобретен для использования в деятельности компании, а не для перепродажи.

При применении в 2021 году правил нового ФСБУ 6/2020, необходимо учесть следующее. В новом стандарте из перечня убрали условие о том, что актив не должен быть предназначен для продажи. Кроме того, максимальный размер лимита стоимости объекта в стандарте не установлен (п. 4 ФСБУ 6/2020).

В бухучете ввод объекта в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства», который корреспондирует с кредитом счета 08. Операция следующая.

ДТ 01 КТ 08 – актив введен в эксплуатацию.

Объекты, принятые к учету в качестве основных средств, амортизируют. То есть стоимость таких активов относят на расходы в бухучете частями.

Амортизацию начисляют начиная со следующего месяца после принятия имущества к учету в качестве ОС. В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации.

В зависимости от характера использования имущества амортизацию начисляют по дебету счетов затрат — 20 «Основное производство»» или 44 «Расходы на продажу», которые, в свою очередь, корреспондируют с кредитом счета 02 «Амортизация ОС». Операция следующая.

ДТ 20 (44) КТ 02 – начислена амортизация.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью ОС и амортизацией, которая была начислена за период использования актива с момента принятия его к учету.

Рассчитанный показатель дает возможность определить, эффективно ли используются ОС, насколько они изношены и как скоро потребуется проводить ремонт. Важно понимать, что величина является переменной и уменьшается каждый месяц на сумму амортизации.

Как правило, остаточная стоимость в течение срока использования объекта не меняется. Однако это возможно при проведении реконструкции, модернизации, капитального ремонта, достройки ОС.

В бухучете для учета остаточной стоимости ОС не выделен какой-либо отдельный балансовый или забалансовый счет. Эта величина представляет собой разницу между суммами, которые отражены на счетах 01 и 02.

Однако остаточную стоимость формируют при выбытии ОС, которое отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», корреспондирующего по кредиту со счетом 01 субсчет «Выбытие ОС».

Проводка следующая.
ДТ 91 КТ 01 – списана балансовая стоимость.

Организация вправе реализовать ОС. Причина для продажи неважна – обновление оборудования, моральное или физическое устаревание активов. В любом случае реализацию в бухучете отражают в три этапа.

Сначала в учете формируют и списывают остаточную стоимость ОС. Проводки следующие.

ДТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КТ 01 — списана первоначальная стоимость ОС.

ДТ 02 КТ 01 — показан износ актива за период.

ДТ 91 КТ 01 – балансовая стоимость отнесена на расходы.

Затем отражают выручку от продажи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который корреспондирует с кредитом счета 91. Кроме того, необходимо при наличии обязанности начислить НДС по дебету счета 91 субсчет «НДС», который корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по сборам и налогам» субсчет «НДС». Проводки следующие.

ДТ 62 КТ 91 – учтена выручка от продажи ОС.

ДТ 91 КТ 68 – начислен НДС при продаже ОС.

В самом конце учитывают расходы, связанные с продажей ОС, которые аккумулируют по дебету счета 91, который корреспондирует по кредиту со счетами затрат 60, 76. Проводки следующие.

ДТ 91 КТ 60 (76) – списаны прочие расходы, связанные с продажей.

ДТ 19 КТ 60 (76) – учтен НДС по расходам, связанным с продажей.

Со временем ОС физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить такой объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета.

При ликвидации ОС формируют остаточную стоимость и списывают ее на прочие расходы. Это необходимо, только если вся первоначальная стоимость не была уже списана и срок полезного использования еще не истек. Проводки по списанию следующие.

ДТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КТ 01 – списана первоначальная стоимость объекта.

ДТ 02 КТ 01 – показан износ актива за период.

ДТ 91 КТ 01 – балансовая стоимость отнесена на расходы (на основании акта списания).

Дарение объекта другим организациям и физическим лицам признается реализацией на безвозмездной основе. В связи с этим бухгалтерские проводки будут аналогичным тем, которые используют при продаже активов.

Однако при безвозмездной передаче цена реализации ОС равна нулю, поэтому у организации возникнет убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с их безвозмездной передачей. Проводки по передаче активов следующие.

ДТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КТ 01 – списана первоначальная стоимость объекта.

ДТ 02 КТ 01 – показан износ актива за период.

ДТ 91 КТ 01 – балансовая стоимость отнесена на расходы.

Инвентаризацию проводят, чтобы убедиться в фактическом наличии активов, которые числятся на балансе. Как правило, ревизию проводят перед тем, как составить годовую отчетность. Но есть и другие случаи, когда необходимо проводить инвентаризацию (п. 27 положения, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).

В результате инвентаризации могут возникнуть как излишки, так и недостачи. Излишки в бухучете приходуют по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации и отражают в составе прочих доходов. При выявлении недостачи сначала устанавливают виновных. Если это сделать невозможно или виновные не найдены, то компания списывает убыток на прочие расходы.

Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков ОС учитывают по дебету счета 01, который корреспондирует с кредитом счета 91. Проводки следующие.

ДТ 01 субсчет «ОС» КТ 91 – учтены излишки, найденные при инвентаризации.
Выявленные недостачи сначала отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 01. Операция следующая.

ДТ 94 КТ 01 – учтены недостачи, выявленные при инвентаризации.
Далее все зависит от того, нашла компания виновного или нет. В случае если виновник найден, недостачу распределяют на него. Проводка следующая.

ДТ 73 КТ 94 – недостача отнесена на виновного по балансовой стоимости.
В случае если виновный не найден, в учете признают убыток. Проводка следующая.

ДТ 91 КТ 94 – списан убыток от недостачи в связи с отсутствием виновного лица.

Иногда выгоднее арендовать имущество, чем приобретать в собственность. И наоборот, сдавать в аренду активы, которые накладно использовать в деятельности.

При аренде собственник (арендодатель) передает актив во временное пользование арендатору. Смены собственника при этом не происходит.

Бухгалтерский учет у арендодателя и арендатора различный.

Учет у арендодателя
Рассмотрим, какие проводки должен сделать в учете собственник, который передает имущество контрагенту по договору аренды.

Передача объекта в аренду
В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывают обособленно. Для этого к счету 01 открывают субсчет «Имущество, переданное в аренду» или аналогичный.

При передаче актива в аренду в учете делают проводку между субсчетами счета 01.
ДТ 01 субсчет «Объекты в аренде» КТ 01 субсчет «Собственное имущество» – объект передан в аренду.

Арендная плата
Арендную плату арендодатель учитывает в составе доходов от обычных видов деятельности или в прочих доходах. Все зависит от того, каким бизнесом занимается собственник.

Доходы от основного вида деятельности учитывают по кредиту счета 90 «Продажи», а доходы от дополнительного вида деятельности — по кредиту счета 91. Проводки следующие.
ДТ 62 (76) КТ 90 – начислена аренда по основному виду деятельности.
ДТ 62 (76) КТ 91 – начислена аренда по дополнительному виду деятельности.
ДТ 90 КТ 68 — начислен НДС с суммы арендной платы.

Возврат имущества
Операцию по возврату имущества в учете отражают обратной проводкой между субсчетами, которые открыты к счету 01. Проводка следующая.

ДТ 01 субсчет «Собственное имущество» КТ 01 субсчет «Имущество, переданное в аренду» – возвращено имущество, ранее переданное в аренду.

Учет у арендатора

Теперь рассмотрим, какие проводки должен сделать в учете арендатор, который получил имущество от арендатора.

Получение имущества в аренду
Имущество, полученное по договору аренды, арендатор отражает за балансом на специальном счете 001 «Арендованные ОС». Стоимость арендованного имущества указывают в оценке, зафиксированной в договоре. Операция следующая.

ДТ 001 – получено имущество по договору аренды.

Для удобства к счету 001 можно организовать аналитический учет по арендодателям и по каждому арендованному имуществу.

Арендная плата

В зависимости от того, в какой деятельности арендатор использует активы, затраты на аренду отражают в составе расходов по обычной деятельности или в прочих расходах. Проводки следующие.

ДТ 20 (44) КТ 60 (76) – начислена аренда по имуществу, которое используется в основной деятельности.

ДТ 91 КТ 60 (76) – начислена аренда по имуществу, которое используется в непроизводственных целях.

Возврат имущества собственнику
Возврат арендованного имущества отражают проводкой по кредиту счета 001. Операция следующая.
КТ 001 – возвращено арендодателю арендованное имущество.