Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте

Как правильно осуществить возврат НДС при экспорте товаров (инструкция)

Возврат НДС при экспорте — что и почему можно вернуть?

НДС при экспорте товаров исчисляется по ставке 0% (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), а входной налог поставщикам ресурсов, приобретаемых для экспортных операций, платится по обычным ставкам — 18 или 10%. В результате получается, что НДС к вычету у экспортера есть, а налога к уплате нет. Если нулевая ставка и вычеты соответствующим образом подтверждены, экспортер имеет полное право на возврат НДС, уплаченного поставщикам, из бюджета.

Пошаговая инструкция возврата экспортного НДС

Представим возврат НДС при экспорте в виде краткой пошаговой инструкции. Речь в нашем случае пойдет об обычном экспорте, особенности экспорта товаров в ЕАЭС мы рассматривать не будем (об этом читайте в материале «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»).

Шаг 1. Собрать пакет подтверждающих экспорт документов

Прежде всего, это документы, обосновывающие правомерность применения ставки НДС 0%. Их полный перечень содержится в ст. 165 НК РФ, мы остановимся на основных.

В общем случае при экспорте товаров это:

контракт с иностранным покупателем;
таможенная декларация с необходимыми отметками (см. «Для подтверждения экспорта можно использовать бумажную копию ЭДТ»);
копии транспортных, товаросопроводительных и иных документов с отметками таможенных органов.

Последние должны быть заверены оригинальной подписью — факсимиле на копиях недопустимо (см. определение ВС РФ от 17.12.2014 № 303-КГ14-5248).

Внимание! С 01.10.2015 ГТД и товаросопроводительную документацию можно будет подавать в виде электронных реестров (см. «Налоговики готовятся принимать от экспортеров реестры»).

Помимо документов, подтверждающих собственно факт экспорта, следует иметь документы, обосновывающие налоговые вычеты. Если таких документов не будет, может выйти так, что нулевая ставка подтверждена, а в вычете отказано — тогда и возвращать будет нечего.

Шаг 2. Представить указанный пакет документов в инспекцию вместе с декларацией

Декларация подается по итогам того квартала, в котором собран полный пакет документов, а его последнее число является моментом определения налоговой базы по экспортной операции (п. 9 ст. 167 НК РФ).

На подтверждение экспорта НК РФ отводит 180 календарных дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).

О том, что делать, если вы не уложились в этот срок, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

Внимание! С представлением декларации и документов лучше не затягивать. Если вы сдадите их по итогам того периода, на который приходится момент истечения 180-дневного срока, возможны претензии проверяющих. Хотя Минфин и не видит в этом ничего предосудительного (см., например, письмо от 15.02.2013 № 03-07-08/4169), наличие судебной практики говорит о том, что иногда налоговики отказывают в подтверждении экспорта в такой ситуации. Причем практика неоднозначна. Есть как положительные для налогоплательщиков акты (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу № А19-17258/2011), так и решения в поддержку налоговиков (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2008 № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14) по делу № А27-9444/2007-6).

В декларации по форме, утв. приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, подтвержденные экспортные операции отражаются в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».

Шаг 3. Дождаться результатов камеральной проверки представленной декларации

Возврат НДС по экспорту производится по общей процедуре, установленной ст. 176 НК РФ.

Если с документами все в порядке, инспекция подтвердит нулевую ставку и вынесет решения о возмещении и возврате НДС. Отказ же в возмещении вполне можно попытаться оспорить.

Вычет, возврат или возмещение НДС при экспорте

НДС – это косвенный налог, взимаемый со всех услуг и товаров, производимых в России, а также взимаемый при ввозе импортной продукции. В России действует две ставки НДС – 10% и 20%.

Неважно приобрели Вы товар или сами произвели его – Вы уплатили некую сумму НДС в бюджет. При экспорте товаров ставка НДС составляет 0%, а значит, возникает переплата НДС в бюджет. В соответствии с налоговым законодательством, компании, работающие на экспорт, имеют право возместить или возвратить ранее уплаченную сумму НДС.

Под формулировкой «возврат НДС» понимается возврат денежных средств на расчетный счет компании, то есть получение «живых» денег. В то время как «возмещение НДС» — это вычет, на который можно уменьшить сумму НДС при последующей реализации товаров.

Как возвратить НДС при экспорте?

В первую очередь надо подтвердить применение ставки НДС 0% , фактом вывоза товара за пределы РФ. На это предусмотрено 180 дней с момента отгрузки товара за пределы РФ.

Поэтому следует представить в налоговые органы следующие документы в течение 180 дней со дня помещения товара под процедуру экспорта:

Внешнеторговый контракт, спецификации и прочие дополнительные соглашения, при наличии;
При экспорте в страны не входящие в ЕАЭС — декларация на товары с печатью и отметкой «товар вывезен полностью». При экспорте товаров в страны ЕАЭС – заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметкой таможенного органа страны назначения;
Транспортная накладная:

с отметками таможни о фактическом вывозе товара через границу
с подписями и печатями отправителя и покупателя

Выписка из банка, подтверждающая поступление денег от иностранного покупателя;
Счет-фактура.

Однако данный список является общим и может различаться в зависимости от категории товара.

Камеральная проверка при возмещении НДС

Далее, назначается камеральная проверка. Налоговая инспекция проверяет всю деятельность компании за квартал, в котором заявляется возмещение НДС на экспорт. Камеральная проверка проводится в течение 3х месяцев со дня подачи налоговой декларации.

Если при проведении камеральной проверки нарушения не были выявлены, то налоговая инспекция в течение 10 дней принимает решение о возмещение и возврате НДС и еще в течение 5 дней Федеральное Казначейство возвращает сумму НДС на счет компании в банке.

Если в процессе камеральной проверки были обнаружены какие-то противоречия, назначается дополнительная камеральная проверка, при которой проводится ряд различных мероприятий налогового контроля, например, налоговый инспектор может посетить компанию для проверки имущества или опроса свидетелей. В том случае, когда в результате проверки были выявлены правонарушения, компания обязана уплатить штраф – налог и пени.

Если Вы не хотите брать на себя все налоговые формальности, связанные с экспортом товаров, а также проходить камеральную проверку, компания «АГАПАС-ЭКСПОРТ» предлагает услугу «контрактодержатель», при которой для Вас не возникнет никаких сложностей.

Получите консультацию прямо сейчас по телефону +7 (499) 703-18-15, наши специалисты ответят на все интересующие Вас вопросы

Собираем документы для экспортного НДС

Продавая товар на экспорт, организация может возместить уплаченный НДС. Для этого нужно собрать комплект подтверждающих экспорт документов и сдать их в установленный Налоговым кодексом срок в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. О том, какие документы нужно представить в различных случаях транспортировки, нам рассказала Анна Лозовая, ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Анна Николаевна, расскажите, пожалуйста, какими документами организация может подтвердить нулевую ставку по НДС при реализации услуг по транспортировке импортируемых товаров?

При оказании услуг по транспортировке импортируемых в РФ товаров российская организация — перевозчик для подтверждения нулевой ставки НДС представляет в налоговую инспекцию следующие документы 1 : договор на оказание услуг, заключенный с иностранными или российскими лицами, а также копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с различными отметками российской таможни в зависимости от вида транспорта и маршрута ввоза товаров в РФ.

Так, например, при ввозе товаров водным транспортом представляются копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема товара к перевозке.
Если же товар ввозится воздушным транспортом, то представляются копии грузовых накладных с указанием аэропорта погрузки, а при использовании автомобильного транспорта организация представляет в налоговую инспекцию копию транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российской таможни, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ.

Какими документами должна подтвердить экспорт российская компания, если товар был вывезен из России покупателем самостоятельно?

Перечень документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров установлен Налоговым кодексом 2 . В него включены договор на поставку товаров, заключенный с иностранным лицом, таможенная декларация, а также копии транспортных, товаросопроводительных документов. В связи с этим если товар, реализуемый на экспорт, вывозится из РФ иностранным покупателем самостоятельно, то российскому экспортеру следует запросить у него копии указанных документов в целях их представления в налоговую инспекцию для подтверждения нулевой ставки НДС.

А как быть транспортной компании, если на таможне не был проставлен штамп на товаросопроводительных документах? С какого времени организация должна исчислять 180 дней на сбор подтверждающих экспорт документов? Может ли налоговая инспекция в этом случае не подтвердить экспорт?

К внереализационным расходам относятся затраты в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба 5 . До того момента, пока контрагент не потребует уплаты штрафа, а должник его не признает, сумма предъявленной санкции не включается в состав внереализационных расходов и доходов у сторон сделки. Если стороны откажутся от предъявления санкций, то доходов и расходов, учитываемых в налоговом учете, не возникает.

Товаросопроводительный документ, представляемый в пакете документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, должен содержать отметки российской таможни в случае, если это предусмотрено Налоговым кодексом 3 . Следует обратить внимание, что порядок проставления таких отметок налоговым законодательством не регулируется, а устанавливается нормативно-правовыми актами таможенных органов.

Отсутствие отметок таможни на транспортных, товаросопроводительных или иных документах может привести к отказу налоговой инспекции в подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС.

В случае если проставление отметок не предусмотрено нормами На¬логового кодекса 4 (например, вывоз товаров с территории РФ на территорию государства — члена Таможенного союза (далее — ТС)), то транспортные, товаросопроводительные или иные документы представляются в налоговую инспекцию без каких либо отметок. При этом 180 дневный срок для представления документов при подтверждении нулевой ставки НДС исчисляется с даты оформления вышеуказанных документов.

Будет ли признаваться экспортом продажа российской компанией товара иностранной фирме, если отгрузка осуществлялась со склада продавца, находящегося в стране покупателя?

Обложение НДС по нулевой ставке производится при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта 5 . Таким образом, в торговых отношениях России с государствами, не являющимися членами ТС, применение нулевой ставки НДС связано с фактом помещения реализу¬емых товаров под таможенную процедуру экспорта российской таможней.

Рассмотрим ситуацию, когда предполагаемые к реализации товары вывозятся из РФ в таможенной процедуре временного вывоза и размещаются на консигнационном складе на территории иностранного государства. В дальнейшем товар переоформляется в российской таможне и помещается под таможенную процедуру экспорта, а потом товар отгружается иностранному покупателю с консигнационного склада. В этом случае российский продавец вправе применить нулевую ставку НДС.

Похожая ситуация — когда товар вывозится из РФ в государство — член ТС и реализуется со склада, находящегося на территории этого государства. Тогда НДС уплачивается покупателем товаров — налогоплательщиком государства — члена ТС, а российский продавец применяет нулевую ставку НДС.

Анна Николаевна, давайте рассмотрим такую ситуацию. Российская компания продает иностранной фирме товар. При этом завод российской компании находится в третьей стране, оттуда и происходит отгрузка товара в страну покупателя без заезда в Россию. Будет ли такая операция признаваться экспортом?

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ 6 . Налоговым кодексом предусмотрено, что местом реализации товара признается территория РФ в случае, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на ее территории 7 .

Поэтому при реализации российской организацией товара, отгружаемого с территории иностранного государства, местом реализации такого товара территория Россия не признается. А значит, НДС при осуществлении данной операции не исчисляется и счет-фактура продавцом товара при его отгрузке не выставляется.

Как правильно поступить российской организации, если она продала иностранной фирме товар, облагающийся в России по ставке 0 процентов, но не собрала подтверждающие экспорт документы в срок? Нужно ли начислять НДС на поставленный товар?
Нулевая ставка НДС применяется российскими компаниями при реализации товаров на экспорт при условии представления в инспекцию пакета документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки налога.

В случае если такой пакет документов не собран в установленный 180 дневный срок, то операция по реализации товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам 18 (10) процентов.

При этом налоговая база при неподтвержденном экспорте определяется на дату отгрузки товаров 8 . Компания также должна предоставить уточненную декларацию за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

Что делать организации, если срок на проведение камеральной проверки представленных документов истек, но налоговая инспекция не вынесла решения ни о возмещении НДС, ни об отказе в возмещении экспортного НДС?

Налоговым кодексом установлена обязанность инспекции сообщить организации в письменной форме о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о зачете (возврате) суммы НДС, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения 9 .

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, его представителю лично под расписку или иным способом, подтвержда¬ющим факт и дату его получения.

Если срок на проведение камеральной проверки истек, а компания не получила сообщение в письменной форме о принятом инспекцией решении, то ей следует обращаться непосредственно в саму инспекцию либо в вышестоящий налоговый орган с просьбой о разъяснении ситуации.

Может ли организация, перешедшая на УСН, возместить НДС по экспортной операции, который был подтвержден уже после перехода фирмы на «упрощенку»?

Для товаров, реализованных на экспорт, по которым предусмотрено применение нулевой ставки НДС, момент определения налоговой базы 10 — это последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов 11 .

Также установлено, что декларацию по НДС и документы, предусмотренные Налоговым кодексом для подтверждения нулевой ставки НДС, могут представлять только плательщики этого налога 12 . И только они имеют право уменьшить общую сумму исчисленного НДС 13 на налоговые вычеты 14 или возместить из бюджета налог при применении нулевой ставки НДС 15 .

А поскольку организации, применяющие УСН, плательщиками НДС не признаются 16 , то и в рассматриваемой нами ситуации компания, реализовавшая товар на экспорт в период нахождения на общей системе налогообложения и перешедшая на УСН до того момента, когда был собран пакет установленных Налоговым кодексом документов, декларацию по НДС не представляет и суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для экспортной операции, не возмещает.

Возмещение НДС при экспорте

Осуществление экспортных операций для российских бизнесменов выгодно с экономической точки зрения. Так как деятельность экспортеров приводит к улучшению экономических показателей страны и росту платежного баланса, такую деятельность государство старается поощрять.

Именно такие особые условия дают экспортерам большую выгоду по сравнению с торговлей внутри страны. Воспользоваться особыми условиями может любой российский участник внешнеэкономической деятельности.

Однако чтобы применить нулевую ставку и вычет для конкретной сделки, необходимо соблюдение ряда условий, например: собрать особые документы, соблюсти сроки их подачи и сделать правильное оформление.

В статье мы постараемся подробно рассказать о всех тонкостях возмещения НДС при экспорте. Однако если ранее вы никогда не сталкивались с данным вопросом, то желательно проконсультироваться с опытным специалистом.

Когда возможен возврат НДС при экспорте из России

Хотя это две разные налоговые льготы, вернуть НДС при экспорте из России можно только при условии, если была подтверждена нулевая ставка. Отгружать товар за границу по ставке в 0% можно в том случае, если имеет место факт реального пересечения таможенных границ. Это может подтвердить только таможня, если пропустит товар и поставит отметку на копии таможенной декларации.

Право на 0% ставку имеют только экспортные операции, подтверждаемые самим фактом экспорта и реального пересечения товарами российской границы. Лишь эта категория налогоплательщиков может рассчитывать на возврат НДС при экспорте из России.

Факт вывоза товаров из России заверяется таможенной службой в виде специальной отметки на копии таможенной декларации. И только в этом случае можно начинать процедуру компенсации входного НДС.

Особенностям налога на добавленную стоимость при вывозе продукции посвящены п. 2 ст. 151, п. 1 ст. 164, п. 1 ст. 165, п. 9 ст. 167 Налогового кодекса России.

Так как Россия входит в таможенный союз ЕАЭС, то нормы подтверждения экспортных сделок отражаются в договоре о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (приложение № 18) и в НК РФ (ст. 165).

Подтверждающие документы при экспорте для НДС могут быть предоставлены в электронном формате, обоснованность положений закреплена в Приказе ФНС от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.

Существует два варианта возмещения ранее уплаченного в бюджет НДС:

зачтение суммы на расчетный счет;
зачет истраченной суммы в последующие налоговые отчисления.

Как произвести расчет возврата НДС при экспорте?

Для того чтобы наглядно отобразить всю выгоду от экспортных операций, рассмотрим расчет НДС. Например, ваша компания решила продать за рубеж произведенный внутри страны товар. Допустим, это дизайнерская кружка, ее себестоимость 120 рублей.

При таком раскладе вы платите в бюджет налог в размере 20%, то есть 20 рублей. Вы нашли клиента, который готов купить вашу кружку за 130 рублей.

Вы соглашаетесь на сделку и применяете нулевую ставку, которую можете подтвердить документально, а поэтому ваша маржа составляет 130 руб. – 120 руб.= 10 рублей. При этом вы подаете на компенсацию входного НДС, а это значит, что общая выгода от сделки у вас составляет 10 руб. + 20 руб. = 30 руб.

Если рассмотреть проведение такой сделки в России, то экономические выгоды будут гораздо ниже. Вы не только заплатите входной налог на добавленную стоимость 20% от себестоимости, но также НДС от цены продажи, который составит 22 рубля.

Ваша маржа составит 10 рублей (130 руб. – 120 руб.), но еще от этой суммы вы отнимаете разницу входного и продажного НДС (22 руб. – 20 руб.). Результат продажи кружки в России для предпринимателя равняется 8 руб.

Какие нужны документы для возврата НДС при экспорте?

Чтобы суметь воспользоваться выгодами, необходимо отправить в налоговую следующие документы:

контракт внешнеторговой сделки;
выписку со счета, которая докажет поступление денежных средств от покупателя;
таможенную декларацию с отметкой таможни о том, что товар отпущен;
транспортные документы и прочую сопроводительную документацию, которая отразит факт физического перемещения товаров за границу.

Если вы проводите сделку не от лица компании, а предпочитаете действовать через агента, то необходимо также приложить договор комиссии, а в некоторых случаях и доверенность.

В общем виде главное правило можно сформулировать так: чтобы применить нулевую ставку, нужно, чтобы товар был отправлен за границу по конкретному договору, а деньги за него переведены на ваш счет.

Подача декларации на возмещение НДС

Правила сбора документов и подача декларации различаются в зависимости от того, сырьевой товар или не сырьевой. При внешней торговле несырьевыми товарами для возмещения входного НДС подтверждать нулевую ставку не обязательно, да и временных рамок особых нет. А вот для возврата налога на добавленную стоимость при сырьевом экспорте нужно и подтвердить ставку 0%, и собрать все необходимые документы в течение 180 дней.

Для подтверждения нулевой ставки НДС экспортер подает в налоговый орган декларацию. Этот документ в данном случае составляется за период, в котором собраны все необходимые документы (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если декларация не будет подана вовремя, то возмещение НДС при экспорте отменяется, сделка пройдет без учета предлагаемых льгот.

Однако если вы допустили ошибки при заполнении декларации, а налоговая их обнаружила и велела переделать, то такой документ будет считаться уточненным, а процедура возврата налога на добавленную стоимость начнется заново.

В случае положительного решения по проверке утверждается возмещение, и деньги поступают на расчетный счет налогоплательщика по его заявлению и при отсутствии недоимки.

Поручите задачу профессионалам. Юристы выполнят заказ по стоимости, которую вы укажите. Вам не придётся изучать законы, читать статьи и разбираться в вопросе самим.