Как отразить в учете создание резерва на гарантийный

Формирование резерва на гарантийный ремонт и его учет

Больше материалов по теме «Бухгалтерский учёт» вы можете получить в системе КонсультантПлюс .

Необходимость выдачи гарантийного обеспечения в отношении производимого продукта связана с имеющим место в выпущенной партии некоторым числом бракованных, не отвечающих установленным качественным критериям единиц изделия. Устранение брака и выявленных недостатков является обязанностью поставщика (ст. 469-477 ГК РФ).

Теоретическая возможность снижения прибыли (в предстоящем периоде) в связи с необходимостью устранения недочетов по реализованному продукту обязательна к отражению в бухгалтерской отчетности в качестве потенциальных расходов.

Иначе отчетность будет некорректной и дезинформирующей в отношении возможных убытков компании.

Если в течение установленного периода предусматривается обязанность производителя по ремонту проданного изделия в связи с выданной по ней гарантии, то в бухучете предприятия должно признаваться оценочное обязательство.

Гарантийный запас создается для списания трат на обслуживание реализованного товара равномерно в течение устанавливаемого срока и может формироваться как производителями, так и торговыми структурами.

Расчет отчислений для резерва

Предоставляя гарантию, предприятие тем самым обязуется ликвидировать недочеты в изделиях, которые могут выявляться в будущем, на безвозмездной основе. Указанное обеспечение относится к условным показателям деятельности компании, его последствия требуют отображения в бухгалтерских отчетах, поэтому формирование запаса для гарантийного ремонта обязательно в некоторых ситуациях.

Для бухучета предприятие определяет в учетной политике способ формирования специальных затрат (на гарантийные процедуры), так же как и для целей налогообложения.

При налоговом учете допускаются варианты (при любом значении принятых обязательств):

• предприятие не может образовывать резервные накопления, если учет построен на кассовом методе (ст. 273 НК РФ);
• предприятие по своему выбору может создавать или не создавать запас при работе по методу начисления (ст. 267 НК РФ).

В бухучете целесообразно применение методики накопления резерва, используемой при налоговом учете, так как в последнем случае порядок формирования средств на ремонтные мероприятия по гарантии установлен законодательно (ст. 267 НК РФ).

Вопрос: Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на гарантийный ремонт и обслуживание, если резерв не создается (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

При определении налога по прибыли кассовым методом рекомендуется не формировать запас в бухучете, чтобы не допускать разниц. Последнее возможно, когда предприятие не обязано отчислять на резерв по ПБУ 18.

Если запас средств на будущий гарантийный ремонт определяется одинаково в обоих вариантах учета (бухгалтерском, налоговом), то для его подсчета следует установить предельный показатель перечисления средств в запас.

Расчет показателя резервных отчислений производится по формуле:

Показатель (%) = Траты на мероприятия по гарантии/Поступления от реализации продукта с обязательством вероятностного последующего обслуживания * 100%.

При этом траты и поступления учитываются в период, когда предоставлялось обеспечение на изделие (без НДС).

Отчисления в накопления для ремонтных мероприятий рассчитываются так:

О = Поступления от продажи (без НДС) продукта, обеспеченного гарантией * Показатель отчислений на обязательные работы (по обязательству).

Если ранее предприятие не имело обязательств по гарантии, то предельная величина отчислений определяется как размер предполагаемых трат по плану обязательств с учетом времени их действия и предварительных трат на ремонт.

Дата реализации при продаже продукции по соглашению о комиссии устанавливается по значению, указываемому в отчетном документе комиссионера (ст. 999 НК РФ). После принятия отчета ремонтный резерв формируется в указанную дату.

Отражение в учете трат на гарантийное обслуживание

В бухучете целевые накопления относятся к тратам прочим или по обычной деятельности (ПБУ 8/2010, 10/99) и выражаются операцией:

Дебет сч. 20, 23, 44 / Кредит сч. 96 (субсчет «Ремонт гарантийный»).

По обязательству продолжительностью более 1 года накопления разделяют на траты в текущем и в последующих периодах, высчитав приведенную стоимость обеспечения и траты, повышающие обязательства в последующие сроки.

Приведенная стоимость обеспечения, списываемая в отчетный период, представляет собой произведение оценочного обязательства и коэффициента дисконтирования, который выводится по формуле:

Kd = 1 / ((1 + Sd) * (1 + Sd) * (1 + Sd) * …),

где Sd (ставка дисконта) определяется экспертным методом (к примеру, с учетом ожидаемого показателя инфляции), а количество сумм (1 + Sd) соответствует числу лет дисконтирования обязательства.

Метод вычисления оценочного обязательства содержится в ПБУ (раздел III), но законодательно методика не установлена. Устанавливаемое оценочное обязательство соответствует размеру наиболее точной оценки расходов для исполнения этого обеспечения на отчетную дату. Для оценки учитываются имеющиеся документальные факты, касающиеся деятельности предприятия, выполнения подобных условий, мнения экспертов.

К сведению! Производить отчисления целесообразно с периодичностью, с которой предприятие отчитывается по налогу (по прибыли), а сама возможность формирования резерва не зависит от получения торговой компанией возмещения трат на гарантийный сервис.

Порядок учета гарантийных накоплений по типу налогообложения

При формировании налогов учет трат на исполнение обязательств определяется с учетом применяемого налогоплательщиком типа налогообложения.

При общем способе налогообложения (ОСНО) направлять средства в резерв допускается только работающим по методу начисления. В случае создания накоплений при работе по кассовому методу постоянно образуется несовпадение (разница), с которого требуется рассчитывать налоговое обязательство. Расходы, понижающие размер налогооблагаемой суммы, т.е. прибыли, только после их оплаты подлежат учету (ст. 273 НК РФ).

При формировании налога в рамках системы УСН не могут учитываться траты на формирование любых резервов, включая гарантийные (ст. 346 НК РФ). Фактические траты по гарантии при оплате налога от разницы затрат и поступлений понижают на общих основаниях размер налоговой базы.

Если предприятием используется метод ЕНВД с вмененным доходом от конкретной деятельности как объектом налогообложения, создание запаса на гарантийные мероприятия не влияет на подсчет налога.

Некоторые компании могут формировать единый запас на обслуживание продукта, одновременно реализуемого в рамках различных налоговых режимов (ОСНО и ЕНВД). Но на счет подобного запаса налогоплательщик может направить лишь долю трат, которая определяется пропорционально доле расходов по каждому из видов деятельности (ст. 274 НК РФ).

Исчисление доли доходов (при ОСНО):

Доля = Поступления по ОСНО / Поступления от всех вариантов деятельности.

Затраты, относящиеся к ОСНО = Траты на создание запаса * Доля поступлений по работе по общей системе обложения.

Доли поступлений и затрат определяются в период определения отчислений в резерв. Для годовой налоговой базы (по прибыли) на общей системе обложения расходы учитываются нарастающим результатом (письмо МФ РФ № 031102/279, 14.12.2006).

К сведению! Ресурсы на выполнение обязательств формируются в зависимости от налогового или бухгалтерского вида учета разными вариантами. Разницы, формирующиеся в бухучете (ПБУ 18/02), не возникают, когда при налоговом учете запас по гарантии не создается, а в бухучете отсутствует признание оценочного обязательства.

Инвентаризация гарантийных резервов

По ПБУ 8/01 инвентаризация запасов на работы по гарантии (на сч. 96), предусмотренная в конце отчетного срока, включает следующие процедуры:

1. Анализ размера начисления по каждому из видов товаров, при продаже которых предоставляется гарантия. Общее значение уменьшается на величину неиспользованных средств по видам продукта с закончившимся сроком обеспечения и видам, снятым с производства.
2. Пересмотр норм отчислений в зависимости от показателей общих поступлений и расходов на ремонт бракованных изделий в отчетном году. Значительное расхождение между новыми и используемыми нормами является причиной корректировки размера накопления по конкретному виду продукта.

По результатам инвентаризации размер запаса может быть:

• списан в полном объеме на доходы вне реализации в связи со снятием продукции с производства, окончанием гарантийного срока (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
• увеличен из-за трат по обычным видам работ при поступлении существенной информации, влияющей на расчет величины резерва (Дт сч. 20 / Кт сч. 96);
• уменьшен с перенесением суммы на прочие поступления, полученные вне реализации, при обнаружении дополнительных данных, позволяющих выполнить уточняющие расчеты (Дт сч. 96 / Кт сч. 91);
• неизменным.

В новом периоде средства на гарантийные работы рассчитывается по новым нормам отчислений, определяемым по итоговым показателям работы предприятия в отчетном году.

Как отразить в учете создание резерва на гарантийный

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой политики Минфина России

Чтобы равномерно списывать расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание проданной продукции (выполненных работ), организация вправе создать специальный резерв (п. 1 ст. 267 НК).

Кто может создавать резерв

Создавать резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание целесообразно организациям, которые берут на себя обязательство в течение гарантийного срока устранять:

• возникающие поломки в реализованной продукции;
• обнаруженные недостатки в выполненных работах.

Резервы могут создавать те организации, которые для расчета налога на прибыль применяют метод начисления. Организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают.

Объясняется это тем, что любые расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, они могут учитывать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Решение о создании резерва закрепите в налоговой учетной политике. Там же укажите порядок формирования резерва и предельного размера отчислений в резерв (п. 2 ст. 267 НК).

Размер отчислений

Предельный процент (долю) отчислений в резерв расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание рассчитайте по формуле, которая следует из пункта 3 статьи 267 НК:

с каждым годом объемы продаж и суммы расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание меняются. Поэтому ежегодно проверяйте, не завышен ли предельный процент отчислений в резерв, указанный в налоговой учетной политике. Это снизит риск ошибок при расчете налога.

Если гарантию на проданную продукцию организация стала давать менее трех лет назад, то при расчете предельного процента отчислений в резерв выручку и сумму расходов на ремонт (обслуживание) берите за фактический период такой реализации (п. 3 ст. 267 НК).

Если раньше организация вообще не брала на себя гарантийных обязательств, предельный процент отчислений в резерв определите как сумму ожидаемых расходов. Этот показатель рассчитайте по плану выполнения гарантийных обязательств с учетом срока гарантии и ориентировочных затрат на ремонт. По итогам года уточните предельный процент отчислений исходя из фактических расходов.

Такие правила предусмотрены пунктом 4 статьи 267 НК.

В налоговом учете отчисления в резерв отражайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК). Отчисления в резерв включайте в расчет налоговой базы на дату реализации продукции с гарантийными обязательствами (п. 3 ст. 267 НК).

Сумму отчислений в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание определяйте по формуле:

Налоговый регистр

Если при формировании и использовании резерва данные бухгалтерского и налогового учета различаются, организация обязана вести отдельный налоговый регистр. Его форму разработайте самостоятельно.

В регистре укажите:

• название регистра;
• учетный период;
• общую сумму резерва;
• сумму отчислений в резерв;
• сумму резерва, израсходованную на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в течение года.

Регистр должен быть подписан бухгалтером, ответственным за его ведение.

Если данные бухгалтерского и налогового учета совпадают, то затраты в налоговом учете можно отражать на основании бухгалтерских регистров (ст. 313 НК).

Учет расходов на гарантийный ремонт

Учет расходов на гарантийный ремонт зависит от того, каким способом он проводится (собственными силами или с привлечением подрядчиков) и какой режим налогообложения применяет его исполнитель.

Продавцы (изготовители, импортеры, уполномоченные организации) могут устанавливать на реализуемые (произведенные) товары гарантийные сроки, в течение которых они обязаны бесплатно устранять недостатки, выявленные покупателем после продажи.

Соответственно, такие организации для отражения операций по проведению гарантийного ремонта должны:
– оформить необходимые документы и определить, подлежит ли товар гарантийному ремонту;
– отразить расходы на гарантийный ремонт ( сумму возмещения расходов на гарантийный ремонт ) в бухучете, при расчете налога на прибыль или единого налога при УСН , НДС.

Под гарантийным ремонтом ( гарантийным обслуживанием) понимается бесплатный ремонт (обслуживание) товаров в течение предусмотренного договором гарантийного срока (срока, в течение которого качество товара и сам товар должны соответствовать требованиям, предусмотренным договором).

Такой ремонт могут проводить:
– изготовители;
– иные исполнители (продавцы, импортеры и другие уполномоченные организации (индивидуальные предприниматели)).

Обязательства, возложенные на себя изготовителем (продавцом, импортером, иной уполномоченной организацией) в связи с предоставлением гарантий на проданные товары (продукцию), имеют неопределенную величину и срок исполнения, то есть являются оценочными обязательствами.

Соответственно, организация обязана отразить в учете оценочное обязательство по предстоящим расходам на гарантийный ремонт. Обязательство признается в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. Они определяются на основе данных предыдущих периодов о продажах данных товаров (продукции) и мнения экспертов.
Начисление оценочного обязательства (т.е. резерва на гарантийный ремонт) отражается в составе резервов предстоящих расходов и относится на расходы по обычным видам деятельности.

Порядок начисления такого обязательства (создание резерва на гарантийный ремонт) организация определяет самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей бухучета.

В конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с гарантийными обязанностями, организация должна произвести проверку обоснованности признания и величины признанных по ним оценочных обязательств. По результатам проверки в случае необходимости производится корректировка сумм признанных оценочных обязательств (инвентаризация резерва).

Если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (обслуживание), то возникающие затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При создании резерва на гарантийный ремонт нужно учитывать следующие общие правила:
– как и иные резервы, создавать его вправе только организации, применяющие в налоговом учете метод начисления;
– формировать такой резерв можно лишь по тем реализованным товарам (выполненным работам), в отношении которых в договоре с покупателем (заказчиком) предусмотрены ремонт и обслуживание в течение гарантийного срока;
– по всем видам товаров (продукции), по которым организация имеет гарантийные обязательства, следует создавать один общий резерв. То есть формировать несколько резервов в зависимости от вида реализуемых товаров (продукции) нельзя.

Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактических расходов на гарантийный ремонт (обслуживание). Но только при условии их оплаты.

В случае, когда организация (индивидуальный предприниматель) получает от изготовителя компенсацию понесенных расходов на гарантийный ремонт (обслуживание) реализованных товаров, эту сумму (вне зависимости от применяемого объекта налогообложения) нужно учитывать в составе внереализационных доходов.

Более подробная информация по данному вопросу доступна зарегистрированным пользователям сервиса «Моё дело».

Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание

Организация (ОСНО), занимающаяся производством и реализацией продукции, планирует оказывать услуги по гарантийному ремонту проданной продукции (срок гарантии — 1 год). Как отразить в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, в случае если резерв на гарантийный ремонт не создавался? Каков порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на гарантийный ремонт следует учитывать в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Так как в отношении обязательств организации по осуществлению гарантийного ремонта исполняются условия, приведенные в пункте 5 указанного ПБУ, то организация обязана в бухгалтерском учете отразить оценочное обязательство проводкой: Дт счета учета затрат Кт 96.

Данные обязательства относятся к реализуемой продукции, поэтому сумма резерва учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Осуществляемые в течение года затраты отражаются проводками: Дт счета учета затрат (как правило, 23) Кт 10, 60, 69, 70 и пр.

Фактически осуществленные затраты относятся на счет резерва проводкой Дт 96 Кт 23.

Если резерв выбран не полностью, то следует в конце года отразить ее в составе прочих доходов проводкой Дт 96 Кт 91. Если фактические затраты на гарантийный ремонт превысили сумму резерва, то сумма превышения увеличивает затраты.

Если предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и при этом не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, то у него есть право не применять данное ПБУ.

В этом случае расходы на гарантийный ремонт учитываются как прочие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности.

Налог на прибыль

Согласно статье 267 НК РФ создание резервов — это право налогоплательщика. Если организация приняла решение не создавать резерв, то для целей налогообложения расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это подтверждено письмом Минфина России от 23.11.2004 № 03-03-01-04/138.

Получить подробную информацию об учете расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание вы сможете в Справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Налоги и взносы» на ИТС.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу [email protected].

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь