Обмен товарами и взаимозачет с контрагентом
В законодательстве бартер именуется договором мены. Вы можете заключить такой договор с контрагентом на поставку товара, а взамен ваш покупатель предоставит вам свой товар. Удобней заключать договор мены при обмене равноценным товаром. Например, вы поставили в организацию партию досок на сумму 35 000 рублей, а она вам — материалы для обработки древесины по этой же стоимости.
Можно обмениваться и неравноценными товарами, тогда фирма, которая приобретает по более дешевой стоимости, должна доплатить за товар.
Договор мены заключается в письменной форме, вы будете являться продавцом одного товара и покупателем другого одновременно. К такой сделке применяются правила купли-продажи.
При составлении договора мены можно воспользоваться любым шаблоном в интернете и переделать его под себя. В договоре обязательно укажите:
- характеристику передаваемого товара (наименование, количество, качество, ассортимент),
- стоимость товара (если стоимость не будет указана, то товары будут признаны равноценными),
- срок исполнения обязательств (безопаснее предусмотреть одновременный обмен товарами),
- переход права собственности (в общем случае право собственности переходит после передачи товара обеими сторонами).
Не стоит слишком занижать цену товара в договоре, чтобы не привлекать внимание налоговой инспекции. При проверке, если заподозрят значительное отклонение стоимости товара от рыночной цены, могут доначислить налог и придется заплатить пени.
Передача товара контрагенту, как и по договору поставки, оформляется товарной накладной. Можно обмениваться не только товарами. Когда в бартерной сделке участвуют работы или услуги, заключается смешанный договор, т.е. уже с условиями договора подряда или оказания услуг. Такой обмен проще оформить взаимозачетом, подробнее об этом расскажем немного позже.
В налоге УСН в Доходах нужно учесть рыночную стоимость переданного вам товара по договору мены на дату получения товара от контрагента.
Например, вы договорились с ООО «Ромашка» о взаимной поставке товаров на сумму 35 000 рублей. Вы передали доски согласно договору 2 сентября, а ООО «Ромашка» передала вам материалы для обработки древесины позже — 10 сентября. Ваш товар считается оплаченным 10 сентября, поэтому в КУДиР нужно будет отразить доход от реализации досок в сумме 35 000 рублей на 10 сентября.
Если вы на УСН «Доходы за вычетом расходов», то вам будет интересна возможность списания полученного товара и себестоимость переданного товара в расходы. Применяются прежние правила учета расходов:
- Соответствие списку из ст. 346.16 НК РФ.
- Экономическая обоснованность — товары должны быть целесообразны для бизнеса.
- Документальное подтверждение — у вас должен быть подписанный договор мены и накладная от контрагента.
- Товары получены — контрагент вам передал товары.
- Расходы оплачены — вы выполнили свое обязательство и передали взамен товары контрагенту.
Сумма расхода — стоимость товара по договору мены.
Дата списания товара в расходы зависит от того, что именно вы получили по договору мены: товары для перепродажи списываются по мере реализации, материалы — на дату передачи товара контрагенту, основное средство — с момента ввода в эксплуатацию и равными долями в течение одного календарного года на последнюю дату квартала.
Например, доски вы приобретали для перепродажи, поэтому можете списать в расходы их себестоимость только при их реализации. Вы передали товар по договору мены ООО «Ромашке» — реализовали, поэтому на дату передачи товара 2 сентября, вы списываете их себестоимость в расходы.
Если материалы для обработки древесины вы будете использовать в своей деятельности, то можете списать их в расходы на дату оплаты 2 сентября (когда вы передали доски ООО «Ромашка», вы с ней расплатились). Если материалы для обработки древесины вы будете, например, перепродавать, то сможете их списать в расходы после реализации своим покупателям.
На практике предприниматели редко пользуются договором мены и чаще всего производят взаимозачет, т.к. его легче оформить.
Новым ИП — год Эльбы в подарок
Год онлайн-бухгалтерии на тарифе Премиум для ИП младше 3 месяцев
Взаимозачет
Взаимозачет от бартерной сделки отличается тем, что он проводится как минимум по двум договорам, где в одном вы — покупатель, а в другом — поставщик, и у вас с контрагентом существуют взаимные задолженности. Взаимозачет не рассматривается как сделка, это зачет взаимных однородных обязательств. Например, вы заключили с организацией договор поставки и передали товар, а организация заключила с вами договор об оказании рекламных услуг и оказала вам услуги. Заключаются обычные договоры поставки и возмездного оказания услуг, которые предполагают денежную оплату. Вы можете не расплачиваться деньгами, а договориться погасить обязательства перед друг другом взаимозачетом. Задолженность можно погасить полностью или частично, если стоимость по договорам не совпадает.
Взаимозачет можно проводить при выполнении двух обязательный условий:
- Требования должны быть однородными. Например, чаще всего у обеих организаций денежная задолженность — это однородные требования. Если вы по договору должны были рассчитаться деньгами, а ваш контрагент по договору — векселем, то такие требования не являются однородными и погашать их взаимозачетом нельзя.
- Обязательство по договору превратилось в задолженность, т.е. не был произведен расчет за поставленные товары, оказанные услуги.
Взаимозачет можно оформить заявлением в одностороннем порядке. Вы просто направляете своему контрагенту заявление, составленное в свободной форме. Вам нужно будет убедиться, что заявление до организации дошло, поэтому лучше отправить его заказным письмом с уведомлением. Начиная со дня уведомления контрагента, обязательства перед ним считаются исполненными. Но безопаснее провести взаимозачет в двустороннем порядке по акту взаимозачета. Форма акта не утверждена, он составляется в свободной форме, и обязательно содержит реквизиты документов, по которым проводится взаимозачет (договоры, акты, накладные) и подписи обеих сторон.
При расчете налога УСН в доходах нужно отразить стоимость товаров или услугу, по которой погашена задолженность. Доходы учитываются на дату заявления или подписания акта взаимозачета. При применении УСН «Доходы минус расходы» списать в расходы стоимость договора с контрагентом можно только после направления заявления или подписания акта взаимозачета. И не забывайте некоторые виды расходов, которые списываются в особом порядке: товары для перепродажи, основные средства.
Например, вы поставляете в ООО «Ромашка» доски по договору поставки, а она вам оказывает рекламные услуги по договору возмездного оказания услуг. Сумма по договорам одинаковая — 20 000 рублей. Товары поставлены, услуги оказаны имеются накладная и акт. Но денежные средства не были уплачены, поэтому вы оформили взаимозачет и подписали акт взаимозачета 12 сентября.
Вы у себя отражаете доход в размере 20 000 на 12 сентября. Вы приобретали доски у лесопилки для перепродажи, поэтому ранее учесть их в расходах не могли. По акту взаимозачета доски считаются реализованными покупателю. В расходы списываете себестоимость поставленных досок также на 12 сентября.
Договор мены удобно оформлять при одновременном обмене товарами и в случае, если стоимость этих товаров равноценна. Когда в обмене участвуют услуги или работы, намного меньше хлопот составит оформление взаимозачета. К тому же при взаимозачете в налоге участвует не рыночная стоимость, а сумма, которая была погашена по акту взаимозачета.
Неденежные расчеты при УСН
В ходе своей деятельности каждая компания вступает во взаимодействие с контрагентами: поставщиками (сырья, материалов, комплектующих) и покупателями произведенной компанией продукции или оказанных услуг. Взаимоотношения компании оформляют договорами, а расчеты за предоставленные услуги или поставленные товары ведутся путем перечисления денежных средств на расчетные счета участников сделки.
Небольшие компании часто сталкиваются с проблемой недостаточности оборотных средств, поэтому руководители фирм прибегают к неденежной форме расчетов. Другими словами, должник погашает финансовые обязательства перед второй стороной договора без применения денежных средств.
К таким расчетам относятся:
- взаиморасчет;
- цессия;
- отступное.
В рамках одного обязательства допускается комбинирование способов погашения задолженности по договору между собой или дополнение платежами с расчетного счета. Например, часть суммы должник гасит денежными средствами, а остаток – по договору взаиморасчётов.
Неденежные расчеты оформляются только после того, как будет исполнен предмет договора по сделке. Нельзя, например, зачесть стоимость услуги, которая будет оказана только в следующем месяце.
Организации, применяющие упрощенную систему, как известно, ведут налоговый учет на основании Книги учета доходов и расходов (КУДиР), внося в этот налоговый регистр записи по совершаемым сделкам. При оформлении взаимных расчетов стоит учитывать особенности таких сделок при УСН. Книга учета доходов и расходов (пример взаимозачета, цессии и отступного, оформленных в КУДир, можно найти в открытых источниках) отражает соответствующие операции по факту полученных доходов и понесенных затрат. Например, допустим взаимозачет − за аренду. На УСН доходы минус расходы предприятия часто оформляют такую сделку. Взаимозачет (как отражается в КУДир смотрите ниже) — распространённый способ неденежных расчетов.
При УСН доходы организации признаются на день зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия, приобретения нового имущества или услуг как погашение задолженности контрагента. Поэтому в налоговом учете зачет считается оплатой по договору.
Доход и расход при УСН учитывают на дату прекращения обязательств участника сделки. Для организаций – участниц неденежных сделок, работающих по УСН, возникновение дохода подтверждается фактом поступления денежных средств на расчетный счет, а не подписанием составленного между сторонами договора акта, а вот расход компания отражает в КУДиР после отгрузки и проведения зачета между сторонами договора. Например, получив подписанный акт выполненных работ, фирма – исполнитель, включает сумму в расход (в 1с как отразить доход по акту выполненных работ ищите информацию в открытых источниках информации).
КУДиР ведется в единственном экземпляре, даже если у предпринимателя нескольких торгующих филиалов. Записи о сделках отражаются в КУДиР на основании информации из бумаг первичного отчета, которые хранятся у предпринимателя до окончания срока, когда уже нельзя будет провести (например, с 2008 г по 2018) перенос убытков прошлых лет. КУДиР тоже постоянно находится в бухгалтерии фирмы, книгу не требуется передавать в налоговую, но предъявить инспекторам при проверке полагается.
Некоторые сделки в КУДиР не попадают, например, денежный займ от учредителя. Денежные средства, которые организация получила как займ, не являются по сути ни доходом, ни расходом организации, займ в КУДиР не учитывайте. Предполагается, что займ − это временное пользование денежными средствами, и доходом для налогообложения не является. Рекомендуется исправить ошибку, если в доход КУДиР попадает возврат займа.
До того, как отразить зачет в книге доходов и расходов, важно собрать нужные бумаги, такие документы подтверждают, что сделки по филиалам, чтобы операции числились в КУДиР в установленном Законом порядке.
Налоговый кодекс четко определяет порядок занесения информации при каждом виде зачета, и четкое соблюдение правил и норм при заполнении КУДир уберегут предприятие от штрафных санкций.
Взаиморасчет
Взаиморасчет – это процедура зачета встречных обязательств сторон сделки, при которой безденежным способом закрываются денежные расчеты по двум независимым договорам, где участвуют оба предпринимателя одновременно. То есть на момент проведения взаиморасчета оба предстают и должником (дебитором), и кредитором в отношении друг друга, и у каждой стороны возникают расходы и доходы.
Суммы расхода и дохода представляют собой равные величины.
Обязательными условиями для проведения сделки по взаиморасчету считаются:
— между сторонами возникли обязательства по не менее чем двум договорам, по которым образовались взаимные требования;
— одна сторона согласно заключенного договора должна по факту исполнить обязанности перед другой — оказать услугу или отгрузить товар;
— наступивший срок оплаты, предусмотренный условиями договора, то есть нельзя провести зачет будущих долгов;
— в договоре не содержится запрет на расчеты между сторонами недеженежным способом.
Если дебитор не сумеет погасить путем взаимного зачета всю сумму, то остаток долга числится как кредиторская задолженность продавца.
Для проведения взаимозачета требуется обоюдное согласие обеих сторон договора.
На основании подписанных сторонами актов сверки и соглашения о проведении взаимозачета стороны заключают соглашение о взаимозачете или подписывают акт взаимозачета. Нужно ли отражать в книге доходов и расходов номер и дату документа, подтверждающего сделку взаимозачета требований, Закон указывает, что это обязательная процедура. Взаимозачет в книге доходов и расходов будет принят налоговиками только при условии правильного оформления. Если акт взаимозачета не попадает в книгу доходов и расходов, то сделка со стороны налоговой службы признается недействительной.
Каждый из этих документов уполномоченные лица сторон подписывают в двух экземплярах, по одному для каждой стороны, а после подписания сделка взаиморасчетов отражается сторонами по бухгалтерскому учету в 1С «Бухгалтерия» (как правильно сделать взаимозачет, чтобы отразить в книге доходов и расходов, бухгалтеру подскажут «шпаргалки», размещенные на официальных сайтах ФНС). Для проводки заносим акт взаимозачета в 1С 8.3, например, чтобы отразилось в книге доходов и расходов свершение сделки.
Руководителям организаций стоит внимательно отнестись к проведению процедур по взаиморасчетам, потому что Законом предусмотрены некоторые ограничения на подобные сделки. Запрет на заключение такой процедуры иногда прописан в договоре на сделку!
Очень внимательно налоговики изучают договоры взаиморасчета, потому что неправильно оформленный такой договор может быть признан налоговой инспекцией как договор мены, что предполагает совершенно иной и налоговый, и бухгалтерский учет.
Цессия
Договор цессии по сути представляет собой уступку прав требования. При заключении такого договора одна сторона передает права требования третьему лицу, например, факторинговой компании, при этом чаще – в убыток себе, то есть сумма дохода может быть меньше суммы расхода по сделке. Таким образом, бывший кредитор выбывает из сделки, а вместо него появляется новый.
Если договор, заключенный на сделку, проходил государственную регистрацию, то договор цессии тоже обязан пройти регистрацию в государственных органах.
Кредитор имеет право передать свои права требования, только если такое его право прописано в договоре. Согласие должника на заключение договора цессии не требуется, но уведомить его о переходе права востребования долга к другому кредитору – обязательно.
Учитывается доход по договору цессии в день получения суммы на расчетный счет или в кассу в размере фактически полученной от нового кредитора суммы. Разницу между доходом и расходом бывший кредитор не вправе учесть в затратах. И новый кредитор не сможет учесть расходы в КУДиР на уплаченную бывшему кредитору сумму.
Отступное
Отступное – это соглашение между должником и кредитором о погашении задолженности, возникшей по сделке, путем передачи кредитору взамен денежных средств иного имущества.
В результате подписания соглашения обязательства по договору для должника прекращаются на дату передачи отступного.
При отступном (указанная его стоимость) кредитор учитывает в налоговом учете в зависимости от того, какого рода имущество получил кредитор. При этом имущество считается оплаченным кредитором поставленной до этого продукцией или оплаченной ранее услугой.
В бухгалтерском учете передача имущества в счет погашения кредиторской задолженности отражается как обыкновенная продажа. Фактически, соглашение об отступном считается реализацией, в результате которой у передающей имущество стороны появляется доход, и надо произвести его учет в программе 1С (7) в книге доходов и расходов. Необходимо указать дату и номер документа, подтверждающего операцию.
Платеж через третье лицо
Одним из способов оплаты долгов по договорам поставки или оказания услуг служит платеж через третье лицо.
Суть операции заключается в том, что руководитель организации просит некую компанию оплатить посредством перевода денежных средств ее долг предприятию, которое оказала ей услугу или поставило продукцию. Третья компания оплачивает этот долг, и при этом организация становится должником третьей компании. Но обязательства по исходному договору поставки считаются прекращенными только после того, как организация погасит свои обязательства перед третьей компанией. При этом рассчитаться с этой третьей компанией организация может уже и неденежным способом.
При оплате долгов со счета третьего лица упрощенцы должны понимать, что внимание налоговых органов к таким операциям им обеспечено. Важно отнестись с большим вниманием и аккуратностью к такой операции, как отразить взаимозачет в книге доходов и расходов. Налоговики могут легко организовать доначисления, если все нужные документы не будут правильно оформлены.
Если организация оплатила в счет долга за другую организацию, книга доходов и расходов должника при этом не заполняется до факта погашения долга новому кредитору.
Заключение
Законодательство не запрещает организациям производить расчеты между собой путем заключения неденежных сделок для погашения задолженностей перед кредиторами при недостаточности денежных средств на расчетном счете.
Однако, налоговики не советуют злоупотреблять с взаиморасчетами, договорами цессии и отступными, потому что активность организации в этой области привлечет пристальное внимание налоговой инспекции.
Вызвано недоверие к таким сделкам со стороны государства тем, что ввиду отсутствия оплат, проходящих через расчетный счет организации, затрудняется контроль за финансовыми операциями фирмы. Кроме того, налогооблагаемая прибыль предприятия уменьшается, что тоже не нравится налоговым органам.
Если же руководитель все-таки принимает решение о заключении неденежных сделок, то стоит соблюсти правила их оформления и отражения в КУДиР.
Как упрощенцу провести акт взаимозачета с организацией на общем режиме?
На фото Татьяна Потапова
Вопрос от читательницы Клерк.Ру Наташи (г. Новый Уренгой)
Я работаю бухгалтером, объект налогообложения УСН 6%. Организация N заключила с нами договор (услуги) с учетом НДС. Моя организация М заключила договор (услуги) без учета НДС. Теперь организация N хочет, чтобы мы провели акт взаимного зачета. Я так понимаю, что сумму НДС организация М должна возвратить по банку, или я не права? Может ли быть другой выход в этой ситуации? И почему организация Н в акт сверки включает два договора, это ведь разные счета, разве это правильно?
Соглашение о взаимозачете, как правило, заключается, когда его участники намерены погасить свою кредиторскую задолженность за счет дебиторской задолженности, не прибегая при этом к денежным расчетам.
Толкование понятия зачета взаимных требований дано в ст. 410 ГК РФ. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.
Законодатель установил ряд ограничений при проведении операций взаимозачета (ст. 411 ГК РФ). Кроме того, зачет требований не производится (обязательство не прекращается), если организация получила от контрагента уведомление о зачете требования, срок исковой давности (три года) которого истек. При этом сторона, получившая заявление о зачете, не обязана направлять контрагенту уведомление о пропуске им срока исковой давности (исковая давность применяется судом при наличии заявления при рассмотрении соответствующего спора) (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 29.12.2001 N 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований»).
Из ст. 410 ГК РФ следует, что участниками зачета встречных требований могут быть лишь два субъекта гражданско-правовых отношений. Вместе с тем на практике достаточно часто организации используют многосторонние зачеты (с участием трех и более сторон), т.к. замкнутый круг долговых обязательств — явление достаточно распространенное.
Действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, в соответствии со ст. ст. 153 и 154 ГК РФ признаются сделками. Они могут быть одно-, двух- и многосторонними (договоры). Согласно п. 1 ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. На основании п. 2 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Таким образом, многостороннее соглашение о взаимозачете имеет право на существование как договор, хотя и не предусмотренный прямо действующим гражданским законодательством, но в то же время ему не противоречащий.
Правомерность многостороннего зачета так же не будет вызывать сомнений при соблюдении следующих условий:
— обязательства, предъявляемые к зачету, должны быть однородными;
— к моменту проведения зачета должен наступить срок погашения обязательств, либо срок такого погашения не определен, либо он определен моментом востребования.
Однородными называют обязательства, которые сводятся к одному эквиваленту, как правило, денежному.
Многосторонний зачет должен проводиться обязательно в направлении, противоположном потоку возникшей задолженности, и на допустимую сумму. Правовая конструкция многостороннего зачета состоит во взаимном погашении обязательств и требований его участников, поэтому в многостороннем зачете не могут участвовать лица, не обязанные кому-либо из участников зачета. Осуществление такого зачета возможно только при наличии круговой задолженности у его участников, поэтому каждый из участников зачета связан с другими взаимными требованиями (См. Постановления Президиума ВАС РФ от 30.05.2000 N 6088/99 и ФАС Уральского округа от 30.07.2001 N Ф09-1214/2001-ГК по делу N А60-411/2001).
Договорившись провести взаимозачет требований, организации должны подписать акт (соглашение или любой аналогичный документ) о зачете. Поскольку форма такого документа не установлена, при его составлении необходимо руководствоваться требованиями, предъявляемыми к первичным документам. Они указаны в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Кроме того, акт как расчетный документ должен быть подписан главным бухгалтером (п. 3 ст. 7 Закона N 129-ФЗ).
Не будет лишним, если составленный сторонами документ будет содержать сведения о состоянии расчетов между сторонами на начало проведения зачета. При этом нужно указать суммы задолженностей, а также реквизиты договоров, первичных документов и счетов-фактур. Такие бумаги подтверждают операции, на основании которых образовалась задолженность. Далее необходимо отразить сумму зачета и состояние расчетов между сторонами после проведения зачета.
Отражение операции зачета взаимных требований в бухгалтерском учете, как правило, не вызывает затруднений. В частности, если зачетом прекращены обязательства, возникшие по договорам купли-продажи, возмездного оказания услуг, выполнения работ, т.е. когда обязательства отражены на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в бухгалтерском учете производится запись: Дт. 60 – Кт. 62.
Что касается учета НДС, то рекомендуется учитывать следующее. С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ. Указанными изменениями отменена обязанность налогоплательщиков при неденежных расчетах перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС, т.е признаны утратившими силу абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ. Поэтому в настоящее время прекращение зачетом встречных однородных требований не ведет к возникновению каких-либо дополнительных обязанностей по учету НДС: начисление налога производится в момент реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а предъявление сумм «входного» НДС к вычету — с учетом общих правил, предусмотренных гл. 21 НК РФ.
Однако, если путем проведения взаимозачета погашается задолженность, связанная с приобретением товаров (работ, услуг), принятых на учет до 1 января 2009 г., следует руководствоваться требованиями Налогового кодекса, редакция которого действовала в тот период.
В любом случае в акте о зачете взаимных требований суммы НДС нужно выделить отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.
Взаимозачет и УСН: старая песня о главном
Особый порядок вычета НДС при проведении неденежных расчетов (например, при взаимозачетах) действует с 2007 года. Напомним, что в этом случае налог, предъявленный покупателю, должен быть перечислен отдельной платежкой на счет поставщика. Только после этого у компании-покупателя возникает право на вычет «входного» НДС. А что, если покупатель применяет спецрежим, например в виде «упрощенки»? Должен ли он выполнять данное требование? К сожалению, однозначного ответа на этот вопрос до сих пор нет.
Автор статьи: Е.Н. Тарасова, эксперт журнала
Экспертиза статьи: В.Н. Горностаев, служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
Компании, работающие на УСН, не являются плательщиками НДС (за исключением налога при ввозе товаров на территорию РФ). Отсюда можно предположить, что правила, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса, на них не распространяются. А значит, следовать норме пункта 4 статьи 168 Кодекса, регулирующей порядок зачета НДС при взаимозачетах, «упрощенцы» не должны. Так ли это?
Позиция Минфина России.
Итак, 2 основных вопроса, которые возникают в рассматриваемой ситуации, это:
— кто кому должен перечислять НДС (и должен ли вообще);
— на какую сумму следует проводить взаимозачет (с учетом налога или без него).
Позиция финансистов по первом вопросу такова: пунктом 4 статьи 168 Кодекса не установлено исключений для покупателей, не признаваемых плательщиками НДС. Поэтому при проведении взаимозачета покупатель-«упрощенец» должен перечислить контрагенту налог отдельным платежным поручением (письмо Минфина России от 18.05.2007 № 03-07-14/14). Ответ на второй вопрос, по мнению ведомства, напрямую зависит от того, выполнит ли фирма данное требование или нет. Если покупатель перечислит НДС отдельной платежкой, то в сумму взаимозачета включают налог. Иначе зачитываться будет сумма без налога.
Письмо Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139
Если при произведении взаимозачета покупатель не является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и применяет специальный налоговый режим, то исключений из действующего порядка перечисления этого налога отдельным платежным поручением для такого хозяйствующего субъекта Кодексом не установлено. При этом для такого покупателя в сумму взаимозачета включается сумма налога, перечисленного отдельным платежным поручением. В случае если покупатель <. > не перечислил сумму налога отдельным платежным поручением, то взаимозачет <. > производится без учета этой суммы.
. и стоит ли с ней соглашаться?
Главное, чем рискует покупатель, не выполнивший требование пункта 4 статьи 168 Кодекса, – вычет по НДС (Об НДС по товарообменным операциям читайте в «Актуальной бухгалтерии» № 1, 2008). Как не раз подчеркивал Минфин России, если компания-покупатель не перечислит контрагенту НДС отдельной платежкой, она не имеет права на вычет. Сумму налога придется восстановить в том периоде, в котором проводится взаимозачет (п. 2 ст. 172 НК РФ). К слову сказать, это утверждение весьма сомнительно, что подтверждает арбитражная практика (Пост. ФАС УО от 26.08.2008 № Ф09-5997/08-С2, ФАС ПО от 29.09.2008 № А72-1995/08). Но в нашем случае спорность данного момента не принципиальна. Ведь, как известно, покупатель, работающий на «упрощенке», налог к вычету не принимает. Какой-либо ответственности за неперечисление налога при взаимозачете законодательством не предусмотрено. Вывод напрашивается сам собой: «упрощенцу», не выполнившему данное требование, бояться нечего. Единственная опасность, которая может его поджидать, – инспекция не разрешит включить неоплаченную сумму НДС в расходы. Давайте разберемся, на каком основании и так ли это опасно.
Компания на УСН учитывает доходы и расходы кассовым методом. Датой получения доходов у нее является день поступления денежных средств, получения иного имущества, а также погашения задолженности иным способом. В свою очередь, расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплата в данном случае – прекращение обязательства покупателя перед продавцом (ст. 346.17 НК РФ). В частности, прекратить такое обязательство можно с помощью взаимозачета. Но только в сумме долга за вычетом НДС. Налог, следуя логике пункта 4 статьи 168 Кодекса, взаимозачетом не погашается, он должен быть перечислен «живыми» деньгами. А значит, не перечислив НДС поставщику, «упрощенец» не вправе включать его в расходы. Но в таком случае аналогично будет обстоять дело и с доходами: их также нужно уменьшить на сумму налога. Это что касается «доходно-расходной» УСН. Для фирмы, работающей на «упрощенке» с объектом «доходы», риск претензий проверяющих в случае неперечисления налога и вовсе минимальный, поскольку, нарушив данное требование и при этом включив в сумму взаимозачета НДС, фирма переплатит единый налог.
Пример
ООО «Магазин», работающее на УСН, продало ООО «Завод» партию товаров на сумму 54 000 руб . (без НДС). Одновременно «Магазин» приобрел у «Завода» материалы на сумму 59 000 руб . (в т. ч. НДС – 9000 руб .). Предположим, что «Магазин» ведет бухучет в полном объеме. Бухгалтер ООО «Магазин» сделает проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 54 000 руб. – реализованы товары;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – учтены материалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 9000 руб. – учтен «входной» НДС;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19
– 9000 руб. – сумма налога отнесена на стоимость материалов.
Затем стороны решили подписать акт зачета взаимных требований. Рассмотрим 2 варианта.
В акте указана сумма 50 000 руб. (без НДС). При этом «Магазин» перечисляет НДС поставщику. Записи в бухучете «упрощенца» будут такими:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 50 000 руб. – проведен зачет взаимных требований;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 9000 руб. – перечислен НДС, предъявленный «Заводом»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 4000 руб. – поступил окончательный расчет от поставщика материалов.
Акт зачета взаимных требований подписан на сумму 54 000 руб. (с учетом НДС). При этом «Магазин» не перечисляет «Заводу» НДС отдельной платежкой. Бухгалтер «Магазина» запишет:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 54 000 руб. – проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 5000 руб. – перечислен остаток задолженности поставщику.
Отметим, что при любом варианте ООО «Завод» перечислять сумму НДС отдельным поручением ООО «Магазин» не должно, поскольку последний применяет УСН и соответственно не предъявляет «входной» НДС покупателю.
С.Б. Пахалуева, советник государственной гражданской службы РФ I класса
Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
В связи с этим при зачете взаимных требований покупатель должен уплатить поставщику-налогоплательщику предъявленную сумму налога отдельным платежным поручением на перечисление денежных средств.
Если при произведении взаимозачета покупатель не является плательщиком НДС и применяет упрощенную систему налогообложения, то исключений из действующего порядка перечисления этого налога отдельным платежным поручением для такого хозяйствующего субъекта Кодексом не установлено. При этом для такого покупателя в сумму взаимозачета включается сумма налога на добавленную стоимость, перечисленного отдельным платежным поручением.
Наличие такого платежного поручения в данном случае является необходимым для реализации права налогоплательщика на налоговый вычет.
В случае если покупатель, применяющий УСН, не перечислит сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением, то взаимозачет у этого хозяйствующего субъекта производится без учета этой суммы налога.
