Исключение из ЕГРЮЛ недействующего юридического

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 14 сентября 2020 г. N 03-03-13/80493 Об особенностях исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Порядок исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа установлен статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Федеральный закон N 129-ФЗ).

Из положений пункта 1 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ следует, что юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность (недействующее юридическое лицо). Такое юридическое лицо может быть исключено из единого государственного реестра юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ) в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64.2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из ЕГРЮЛ в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из ЕГРЮЛ, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).

Согласно пункту 2 статьи 64.2 ГК РФ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Из положений пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ следует, что предусмотренный данной статьей порядок исключения юридического лица из ЕГРЮЛ применяется также в случаях: невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников); наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.

При этом ни ГК РФ, ни Федеральный закон 129-ФЗ не относит указанные организации к недействующим юридическим лицам.

Вместе с тем, правовые последствия, установленные пунктом 2 статьи 64.2 ГК РФ распространяются только на недействующие юридические лица, которые исключаются регистрирующим органом из ЕГРЮЛ на основании пункта 1 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ (данная позиция подтверждается определениями Судебных коллегий по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2018 N 301-КГ18-8795 по делу N А28-730/2017 и от 12.02.2019 N 304-КГ18-18451 по делу N А46-24009/2017).

Таким образом, полагаем, что указанный вопрос на законодательном уровне не урегулирован.

Данная правовая квалификация последствий исключения юридических лиц из ЕГРЮЛ на основании пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ при определении налоговой базы по налогу на прибыль имеет своими последствиями отличный порядок учета задолженности указанных организаций.

Так, в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно указанной норме НК РФ перечень оснований, по которым суммы кредиторской задолженности признаются в составе внереализационных доходов, является открытым.

Статьей 419 ГК РФ установлено, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другое).

Порядок ликвидации юридических лиц определен статьями 61-64.1 ГК РФ.

Учитывая отсутствие в ГК РФ указаний на то, что на исключаемые из ЕГРЮЛ по основаниям пункта 5 статьи 21.1 Федерального закона N 129-ФЗ организации распространяются правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам, кредиторская задолженность налогоплательщика перед такой организацией не подлежит списанию по указанным основаниям, следовательно, и отражению в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Юрлица исключаются из ЕГРЮЛ:

— если невозможно ликвидировать организацию ввиду отсутствия средств на это и невозможно возложить эти расходы на учредителей (участников);

— если в ЕГРЮЛ более 6 месяцев назад внесена запись о недостоверности сведений.

На исключаемые из ЕГРЮЛ организации не распространяются правовые последствия, предусмотренные для ликвидированных юрлиц. Поэтому кредиторская задолженность налогоплательщика перед такой организацией не подлежит списанию и отражению в составе внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.

Состав информации публикуемой в журнале «Вестник государственной регистрации»

Журнал содержит информацию о намерениях организаций совершить действия, требующие извещения заинтересованных лиц. Помимо этого, организации — в добровольном порядке – публикуют другие уведомления о свершившихся фактах, в том числе отчеты о своем финансовом состоянии.

В журнале публикуются сведения о регистрационных действиях, совершенных налоговыми органами (сведения из ЕГРЮЛ), а также уведомления налоговых органов о принятых решениях в отношении организаций, по исключению из ЕГРЮЛ .

Периодически в журнале публикуется статистика по государственной регистрации юридических лиц, тематические авторские статьи и другие информационные материалы.

Часть I

Сообщения юридических лиц всего опубликовано сообщений — 1 770 203

Основные сведения, приводимые в сообщении — наименование, адрес, и регистрационные данные организации, а также сведения, касающиеся намерения публикуемой организации. Дополнительные сведения могут отличаться в зависимости от вида сообщения.

Каждое сообщение в конкретном издании имеет уникальный порядковый номер; все сообщения сгруппированы по регионам регистрации публикуемых организаций и разделам:

Сообщения о принятии решения о ликвидации
Сообщения о принятии решения о реорганизации
Сообщения о принятии решения об уменьшении уставного капитала
Сообщения о приобретении более 20% уставного капитала юридического лица
Информация о чистых активах организаций
Другие сообщения юридических лиц, которые они обязаны публиковать в соответствии с законодательством Российской Федерации

Сведения идентичны данным, представленным в свободном доступе к ЕГРЮЛ

Сведения из ЕГРЮЛ всего опубликовано сообщений — 12 955 600

В отношении организаций публикуются сведения о наименовании, адресе регистрации, ИНН, ОГРН, номере свидетельства о государственной регистрации (ГРН) и дате его присвоения, а также наименование и адрес налогового органа. Все данные сгруппированы по регионам, налоговым органам и соответствующим разделам:

Сведения о государственной регистрации юридических лиц при их создании
Сведения о государственной регистрации юридических лиц, создаваемых путем реорганизации
Сведения о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о юридических лицах, зарегистрированных до 1 июля 2002 года
Сведения о начале процесса ликвидации юридических лиц
Сведения о государственной регистрации юридических лиц в связи с их ликвидацией
Сведения о прекращении деятельности юридических лиц в связи с реорганизацией
Сведения о прекращении деятельности юридических лиц по иным основаниям
Сведения об исключении из Единого государственного реестра юридических лиц недействующих юридических лиц

Часть II всего опубликовано сообщений — 7 363 494

В отношении организаций, по которым было принято решение об исключении из ЕГРЮЛ, публикуются сведения о наименовании, ИНН, ОГРН и дате его присвоения, номере и дате решения налогового органа, а также его наименование и адрес. Все сообщения разбиты на следующие разделы:

Сведения о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении юридических лиц из Единого государственного реестра юридических лиц.
Сведения о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении юридических лиц из Единого государственного реестра юридических лиц, в отношении которых установлен специальный порядок государственной регистрации.
Корректирующие сведения о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении юридических лиц из единого государственного реестра юридических лиц.

Сообщения каждого раздела имеют порядковый номер, и сгруппированы по налоговым органам и регионам.

Корректирующие сведения содержат информацию о сообщениях, которые следует считать недействительными, а именно: номер и дату выхода журнала, в котором сообщение было опубликовано, порядковый номер сообщения, а также все сведения, публикуемые для уведомлений об исключении из ЕГРЮЛ.

Поисковая система «Картотека» объединяет в едином интерфейсе все сообщения, опубликованные в журнале, со сведениями о несостоятельности (банкротстве), и другими источниками информации.

Часть III

В отношении индивидуальных предпринимателей, по которым было принято решение об исключении из ЕГРИП, публикуются сведения, содержащие Ф.И.О. предпринимателя, ОГРНИП и дата его присвоения, ИНН, номер и дата решения налогового органа, а также его наименование и адрес. Все сообщения разбиты на следующие разделы:

Сведения о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих индивидуальных предпринимателей из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Корректирующие сведения о принятых регистрирующими органами решениях о предстоящем исключении недействующих индивидуальных предпринимателей из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Сообщения каждого раздела имеют порядковый номер, и сгруппированы по налоговым органам и регионам.

Ваш контрагент исключен из ЕГРЮЛ – что делать в этом случае?

Представьте ситуацию – вы сотрудничали с контрагентом, но неожиданно выяснилось, что он по инициативе налоговой инспекции исключен из ЕГРЮЛ. Что делать в этом случае? Списывать кредиторскую или дебиторскую задолженность, чтобы не допустить ошибок в учете? Разбираемся в алгоритме действий.

Исключение = ликвидация

Минфин России в своем Письме от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525 проинформировал налогоплательщиков, в каких случаях он считает правомерным признание безнадежной дебиторской задолженности и списание такой задолженности в убытки.

Как следует из пояснений Минфина, списать долг компания-кредитор может лишь в одном случае — когда исключение должника из ЕГРЮЛ приравнивается к его ликвидации. При этом Минфин утверждает, что «ликвидацией» является вовсе не любое исключение сведений о юридическом лице из ЕГРЮЛ.

Причины исключения компании из реестра

В соответствии с п. 5 ст. 21.1 Закона №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», компания может быть исключена из ЕГРЮЛ принудительно по решению налогового органа, если:

Нет средств на расходы по ликвидации юридического лица, такие расходы нельзя возложить на ее учредителей (участников);
Когда в ЕГРЮЛ содержится информация о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ (например, о недостоверности сведений об адресе юридического лица) в течение более чем 6 месяцев с момента ее появления;
Когда компания признается «недействующей» по причине не сдачи в течение года отчетности и отсутствия движения средств по счетам.

Исключение компании из ЕГРЮЛ в указанных случаях не приравнивается к ликвидации. Следовательно, нельзя признать задолженность таких исключенных компаний перед кредитором безнадежной для целей главы 25 НК РФ.

В каких случаях долг не списывается?

Вместе с тем, возникает вопрос, а можно ли данные правовые последствия зеркально применить при списании кредиторской задолженности для целей налогового учета. Будет ли исключение организации из ЕГРЮЛ по случаям, указанным выше, являться основанием для включения задолженности в состав внереализационных доходов в налоговом учете или нет?

Анализ писем контролирующих органов привел к весьма справедливому выводу. Если кредитор исключен из реестра по одному из перечисленных оснований, задолженность перед ним не списывается. В доходах отражать ее не следует (Письмо Минфина России от 01.10.2020 N 03-03-06/1/85891,от 16.09.2020 N 03-03-07/81257, от 14.09.2020 N 03-03-13/80493).

Выгодный расчетный счет для бизнеса за 20 минут!

Выводы

Соответственно, можно сделать важный вывод, что отсутствие компании в ЕГРЮЛ не является поводом для списания по ней задолженности в учете. В этом случае, необходимо внимательно изучить по каким основаниям это произошло, были или нет основания, указанные в п. 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ или нет.

Следует, тем не менее помнить, что даже если должник/кредитор исключены из ЕГРЮЛ, списать задолженность можно и нужно по другому основанию, предусмотренному в п. 2 ст. 266 НК РФ: по истечению срока исковой давности взыскания задолженности. Это подтверждается Минфином в Письме от 21 мая 2019 № 03-03-06/2/36730.

Какие организации и ИП исключат из реестров в 2020 году

В соответствии с п. 1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» прекратившие деятельность организации могут быть исключены из ЕГРЮЛ по решению налогового органа.

Прекратившими деятельность считаются организации, которые одновременно отвечают следующим условиям:

в течение последних 12 месяцев не представляют налоговую отчетность;
в течение последних 12 месяцев не осуществляют операций ни по одному банковскому счету.

В отношении таких организаций налоговая инспекция принимает решение об их исключении из ЕГРЮЛ и в течение 3 дней публикует соответствующее решение в «Вестнике государственной регистрации». Одновременно с решением о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ здесь публикуются и сведения о порядке и сроках направления заявлений и возражений заинтересованных лиц.

При этом решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ не принимается при наличии у инспекции сведений о возбуждении в отношении организации производства по делу о банкротстве (ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Если организация не согласна с предстоящим исключением из реестра, она должна направить в ИФНС документы, подтверждающие факт сдачи налоговой отчетности или осуществления операций по банковским счетам. При сдаче отчетности или осуществлении операций хотя бы по одному счету организация не может считаться прекратившей деятельность и, соответственно, не подлежит исключению из ЕГРЮЛ.

На то, чтобы опровергнуть сведения о прекращении деятельности, у организации есть 3 месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении. По истечении этого срока организацию исключат из ЕГРЮЛ, и тогда действия налоговиков можно будет оспорить только в судебном порядке.

Руководители и учредители недействующей организации, исключенной из ЕГРЮЛ по решению ИФНС, в течение 3 лет со дня исключения не смогут зарегистрировать новую организацию (ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

Исключение из ЕГРЮЛ за недостоверность сведений

Еще одним основанием для исключения организации из ЕГРЮЛ по решению налоговиков является недостоверность сведений, содержащихся в реестре (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). К таким сведениям относятся:

сведения о паспортных данных руководителя организации;
сведения об учредителях (участниках) организации;
сведения о юридическом адресе организации.

Если инспекция установит, что какие-либо из вышеперечисленных сведений не соответствуют действительности, в ЕГРЮЛ внесут запись о недостоверности информации об организации. Исправить сведения, в частности предоставить достоверные сведения об учредителе, руководстве и адресе регистрации, организация должна будет в течение 6 месяцев со дня внесении в ЕГРЮЛ отметки о недостоверности сведений.

В противном случае ИФНС примет решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ. Если в течение 3 месяцев с момента публикации данного решения в «Вестнике государственной регистрации» от организации не поступит никаких возражений и заявлений, обосновывающих неправомерность решения ИФНС, организацию исключат из реестра.

Своевременно узнать, имеется ли в отношении организации отметка о недостоверности сведений, можно в разделе «Сведения о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств» сайта ФНС России. Здесь вводится наименование юрлица, ОГРН/ИНН и защитный код. Отметка о недостоверности сведений проставляется в строке «Дополнительные сведения» полученного файла с информацией об организации.

Опять же, если в отношении организации возбуждено дело о банкротстве, такая организация не исключается из ЕГРЮЛ по решению налоговиков даже при наличии отметки о недостоверности сведений (ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

При этом руководители и учредители организаций, в отношении которых была внесена отметка о недостоверности сведений, в течение 3 лет с момента внесения такой отметки в ЕГРЮЛ не смогут регистрировать новые организации.

Исключение из ЕГРИП недействующих ИП

С 01.09.2020 года налоговые органы получат право на исключение из ЕГРИП прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей (Федеральный закон от 12.11.2019 № 377-ФЗ). В указанных целях Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ дополняется новой статьей 22.4. «Исключение индивидуального предпринимателя из ЕГРИП по решению регистрирующего органа».

ИП будет признаваться фактически прекратившим свою деятельность, если:

с даты окончания действия патента истекло 15 месяцев/ИП в течение последних 15 месяцев не сдавал налоговую отчетность;
ИП имеет недоимку и задолженность по налогам и сборам.

При наличии этих двух условий (несдача отчетности и долг по налогам) ИФНС примет решение об исключении недействующего ИП из ЕГРИП. Решение в течение 3 дней публикуется в «Вестнике государственной регистрации» вместе со сведениями о порядке и сроках направления заявлений и возражений.

Представить доказательства сдачи налоговой отчетности, а также погашения задолженности по налогам можно в течение месяца со дня опубликования решения о предстоящем исключении недействующего ИП.

Если в течение месяца никаких заявлений в ИФНС не поступит, ИП исключат из реестра путем внесения в него соответствующей записи (п. 7 ст. 1 Федерального закона от 12.11.2019 № 377-ФЗ).

При этом физлица, исключенные из ЕГРИП на основании решения налоговой инспекции, в течение 3 лет с момента исключения не смогут повторно оформить статус ИП.

На обжалование исключения ИП из ЕГРИП отводится 1 год. Обжаловать исключение сможет сам предприниматель, его кредиторы, а также иные лица, чьи права и законные интересы затрагиваются подобным исключением.