Начисляем амортизацию основных средств способом уменьшаемого остатка: плюсы и минусы метода
Как правильно выбрать способ начисления амортизации на основные средства? И чем привлекательно начисление амортизации способом уменьшаемого остатка?
Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 8 (800) 350-29-87. Это быстро и бесплатно !
Поскольку для начисления амортизации предприниматели и юридические лица могут применять разные методы, на практике довольно часто используется начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.
Нелинейный способ
OLYMPUS DIGITAL CAMERA
Метод уменьшаемого остатка относится к нелинейным способам начисления амортизации и характеризуется неравномерным начислением износа в течение срока полезного использования основного средства.
Если организация выбрала для начисления амортизации способ уменьшаемого остатка, то при расчетах нужно использовать коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз. Он устанавливается согласно законодательству нашей страны. При таком нелинейном способе начисления износа основная часть стоимости основных средств списывается еще в первые годы эксплуатации. А значит, предприятие имеет возможность возмещать собственные затраты на приобретение имущества более эффективно. А если на движимое имущество заключен договор лизинга, то коэффициент ускорения не может быть больше трех.
В каких случаях целесообразно использовать нелинейный метод?
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка считается наиболее целесообразным в тех случаях, когда речь идет об основных средствах, эффективность эксплуатации которых с каждым годом падает. Например, об оборудовании для производства или выполнения определенного вида работ. Поскольку все механизмы рано или поздно приходят в негодность и требуют ремонта, производительность оборудования после нескольких лет эксплуатации значительно снижается, а затраты на ремонт растут. Так что нелинейный метод в данном случае – лучшее решение.
Расчет амортизации
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка производится, исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и с учетом нормы амортизации, которая умножается на коэффициент ускорения.
Расчет производится по формуле: A = Сост х На х Ку/100
Здесь Сост – остаточная стоимость на начало периода (месяца или года), На — норма амортизации, которая рассчитывается 1/срок полезного использования х 100%, а Ку – коэффициент ускорения, который устанавливает организация.
Теперь приведем пример начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Допустим, что некая организация купила основное средство, стоимость которого 50 000, а срок полезного использования – пять лет. В этом случае норма амортизации будет 1/5 х 100% = 20%. Что же касается коэффициента ускорения, то используем 2 – это стандартный коэффициент, который применяет большинство предприятий.
- первый год – годовая сумма амортизации будет: 50 000 х 20 х 2/ 100 = 20 000 рублей, а ежемесячная норма будет 20/12 = 1,67; следовательно, амортизация за один месяц составит 50 000 х 1,67 х 2/100 = 1 670 рублей;
- второй год – годовая сумма составит: 30 000 х 20 х 2/100 = 12 000 рублей (остаточная стоимость на начало года — 30 000 рублей);
- третий год – годовая сумма амортизации будет 18 000 х 20 х 2/100 = 7 200 рублей, а остаточная стоимость на начало третьего года составит 30 000 – 12 000 = 18 000 рублей;
- четвертый год – годовая сумма амортизации будет 10 800 х 20 х 2/100 = 4320 рублей, а остаточная стоимость на начало следующего года – 18 000 – 7 200 = 10 800 рублей;
- поскольку на начало пятого года остаточная стоимость основного средства составит 10 800 – 4 320 = 6 480 рублей, что составляет 13% от первоначальной стоимости имущества, то месячная сумма амортизации в последний год эксплуатации основного средства составит 6 480/ 12 = 540 рублей.
Тут стоит отметить, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого следующего периода уменьшается на сумму начисленной за прошлый период амортизации.
Но, постоянно уменьшаясь, она не достигнет нулевого значения, так как по закону при достижении остаточной стоимостью значения равного 20% первоначальной стоимости, остаток должен зафиксироваться и месячная амортизация должна рассчитываться пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.
Минус метода
Стоит отметить, что начисление амортизации способом уменьшаемого остатка нельзя применять к некоторым видам основных средств, а именно:
- к легковым автомобилям (кроме такси и служебных);
- к офисной мебели и предметам интерьера;
- к оборудованию и машинам, срок службы которых до трех лет;
- к уникальному оборудованию, которое применяется для изготовления ограниченных видов продукции.
Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:
Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка
Организации самостоятельно выбирают метод начисления износа своих основных фондов.
Один из наиболее часто применяемых — это способ уменьшаемого остатка. Его использование в бухгалтерском учёте предприятий обусловлено рядом особенностей и спецификой назначения.
Что собой представляет этот метод?
Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:
- специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
- норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
- остаточная стоимость фондов на начало года.
Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.
Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.
Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:
- остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
- остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.
Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.
Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:
Преимущества и недостатки
Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.
К положительным моментам использования данного метода можно отнести:
- возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
- обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
- возможность использования для начисления износа производственного оборудования.
Недостатками являются следующие моменты:
- невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
- метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
- нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
- нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
- нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.
Все нюансы начисления амортизации линейным способом рассмотрены в этой статье.
Что собой представляет балансовая стоимость основных средств – читайте здесь.
Когда он используется?
Метод наиболее целесообразно применять при бухгалтерском учёте основных средств, эффективность использования которых уменьшается с каждым годом. К таким активам относится производственное оборудование.
Проработав определённое время, механизм может стать непригодным для дальнейшего использования, может потребоваться дорогостоящий ремонт. Такая ситуация может возникнуть и до окончания срока эксплуатации. При этом эффективность данного оборудования снижается, а сумма вложений в обеспечение его функционирования растёт.
Применение метода уменьшаемого остатка позволяет предприятию списать большую часть затрат, связанных с приобретением этого имущества, на готовую продукцию ещё в первой половине срока эксплуатации. Когда производительность механизмов снизится, организация сможет заменить их и не понесёт при этом убытки.
Порядок расчета
Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.
Формула выглядит следующим образом:
- На — норма амортизации;
- Сост — остаточная стоимость;
- Ку — коэффициент ускорения.
Формула нормы амортизации:
- n – срок полезного использования актива.
Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:
- до 3 в стандартных случаях;
- более 3, если оборудование приобретено в лизинг.
Чаще всего этот коэффициент равен 2. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.
Пример
Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.
- 100% / 5 = 20% в год.
Вычисления выглядят так:
| Год | Стоимость на начало года (тыс. руб.) | Амортизация за год (тыс. руб.) | Амортизация за месяц (тыс. руб.) | Стоимость на конец года (тыс. руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | 102 | 102*20/100*2 = 40,8 | 40,8/12 = 3,4 | 102-40,8 = 61,2 |
| 2 | 61.2 | 61,2*20/100*2 = 24,48 | 24,48/12 = 2,04 | 61,2-24,48 = 36,72 |
| 3 | 36.72 | 36,72*20/100*2 = 14,69 | 14,69/12 = 1,224 | 36,72-14,69 = 22,03 |
| 4 | 22.03 | 22,03*20/100*2 = 8,812 | 8,812/12 = 0,734 | 22,03-8,812 = 13,218 |
| 5 | 13.218 | 13,218*20/100*2 = 5,287 | 5,287/12 = 0,441 | 13,218-5,287 = 7,931 |
На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.
Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме. Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.
Расчёт будет выглядеть так:
| Год | Стоимость на начало года (тыс. руб.) | Амортизация за год (тыс. руб.) | Амортизация за месяц (тыс. руб.) | Стоимость на конец года (тыс. руб.) |
|---|---|---|---|---|
| 5 | 13.218 | 13.218 | 13,218/12 = 1,1015 |
В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:
| Операция | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Амортизация по собственным активам | 20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 |
| Амортизация по оборудованию, сданному в аренду | 91 | 02 |
| Списана амортизация при выбытии ОС | 02 | 01.2 |
Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в учётной политике. При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации
Экономика
Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации предполагает, что начисление амортизации будет производиться не по первоначальной стоимости, как в линейном методе, а по остаточной. Вследствие этого сумма амортизационных отчислений с каждым годом будет уменьшаться.
Преимущества способа уменьшаемого остатка
Данный метод имеет ряд преимуществ, так как в первые годы амортизация будет начисляться в большем размере, а следовательно стоимость основного средства будет быстрее восстановлена.
Применение этого метода хорошо в том случае, если основные средства, используемые в производственном процессе на предприятии, подвержены в большей степени моральному износу. Другими словами, на стоимость ОС большее влияние оказывает научно-технический прогресс, а не время их эксплуатации. Например, это могут быть компьютеры и прочая вычислительная техника и т.д.
Формулы расчета
Для расчета амортизационных отчислений по данному методу необходимо знать несколько показателей:
- (на момент ввода в эксплуатацию нового ОС остаточная стоимость равна первоначальной);
- срок полезного использования;
- коэффициент ускорения.
Норма амортизации и сумма амортизационных отчислений определяются по формулам:
где Фост – остаточная стоимость объекта; к – коэффициент ускорения.
Правила начисления амортизации, в том числе и по методу уменьшаемого остатка, регламентируются Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01.
Согласно этого положения коэффициент ускорения в настоящее время устанавливается организацией самостоятельно. Его значение не должно превышать 3 .
Списание остаточной стоимости в конце срока полезного использования по методу уменьшаемого остатка
Этот способ не дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка. Однако для полного восстановления объекта он должен быть амортизирован полностью. Поэтому существуют следующие пути списания остаточной стоимости в конце срока полезного использования.
| Бухгалтерский подход | Налоговый подход (НК РФ ст. 259) |
| В последнем периоде списывается вся остаточная стоимость. | Начиная с месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого имущества, амортизация по нему начисляется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования. |
Пример расчета
Приобретен объект ОС стоимостью 100 тыс. рублей со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Необходимо рассчитать годовую сумму амортизационных отчислений и остаточную стоимость по методу уменьшающегося остатка.
| Остаточная стоимость на конец года, руб. | Остаточная стоимость на начало года, руб. | Сумма годовой амортизации, руб. | Остаточная стоимость на конец года, руб. |
| 1 | 100 000 | (100 000 * 0,4) = 40 000 | 60 000 |
| 2 | 60 000 | (60 000 * 0,4) = 24 000 | 36 000 |
| 3 | 36 000 | (36 000 * 0,4) = 14 400 | 21 600 |
| 4 | 21 600 | (21 600 * 0,4) = 8 640 | 12 960 |
| 5 | 12 960 | (12 960 * 0,4) = 5 184 | 7 776 |
Помимо метода уменьшаемого остатка существую и другие методы начисления амортизации, например, линейный метод или метод начисления по сумме чисел лет полезного использования.
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по начислению амортизации основных средств методом уменьшающегося остатка.
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
Организации, при начислении амортизации основных средств, могут применять как линейный способ начисления амортизации, так и нелинейные способы, в частности способ уменьшаемого остатка.
Способы начисления амортизации устанавливаются в учетной политике организации для целей налогообложения. Перейти с нелинейного способа на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.
Когда применяется
Нелинейные способы начисления амортизации и способ уменьшаемого остатка в том числе, предполагают неравномерное начисление амортизации основного средства в течение срока полезного использования.
Нелинейный способ нельзя применять к следующим видам машин, оборудования и транспортных средств:
- Уникальное оборудование, используемое в производстве ограниченных видов продукции.
- Легковые автомобиля (кроме служебных и такси).
- Офисная мебель, предметы интерьера.
- Машины и оборудование со сроком службы до трех лет.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка используется коэффициент ускорения от 1 до 2,5 раз, устанавливаемый в соответствии с законодательством России. Поэтому основная стоимость основного средства списывается в первые годы его эксплуатации. Организация имеет возможность возмещать затраты на приобретение основного средства более эффективно.
В соответствии с договором лизинга по движимому имуществу организации, коэффициент ускорения не может быть больше 3.
Как рассчитывается
При использовании способа уменьшаемого остатка сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало периода и нормы амортизации. При этом норма амортизации умножается на коэффициент ускорения.
А = Сост х На х Ку / 100
Сост – остаточная стоимость основного средства на начало периода (года, месяца);
На – норма амортизации объекта, рассчитываемая по формуле: 1 / срок полезного использования х 100%;
Ку – коэффициент ускорения, установленный организацией.
Например: Организация купила основное средство стоимостью 50 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Норма амортизации составит 20% (1/5 х 100%). Коэффициент ускорения в учетной политике принят 2.
Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 20 000 руб. (50 000 руб. х 20 х 2 / 100). Таким же образом можно разбить начисление амортизации помесячно. Так месячная норма амортизации составит 1,67 (20 / 12 мес.). А сумма амортизации за январь будет равна 1 670 руб.(50 000 руб. х 1,67 х 2 / 100). Погрешность образуется из-за округления.
Эксплуатации годовая сумма амортизации составит 12 000 руб. (30 000 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная стоимость основного средства на начало года составит 30 000 руб. (50 000 руб. – 20 000 руб.).
Мы видим, что остаточная стоимость основного средства на начало каждого последующего года уменьшается на сумму начисленной амортизации предыдущего года.
Эксплуатации годовая сумма амортизации будет 7 200 руб. (18 000 руб. х 20 х 2 / 100). При этом остаточная стоимость на начало третьего года – 18 000 руб. (30 000 руб. – 12 000 руб.).
В четвертый год:
Эксплуатации годовая сумма амортизации равна 4 320 руб. (10 800 руб. х 20 х 2 / 100). Остаточная сумма на начало четвертого года будет 10 800 руб.(18 000 руб. – 7 200 руб.).
Считая таким образом, сумма амортизации постоянно будет уменьшаться, но не достигнет 0. Поэтому ст. 259 НК РФ принято, что при достижении остаточной стоимости 20% от первоначальной стоимости, остаток фиксируется и месячная сумма амортизации рассчитывается пропорционально количеству оставшихся месяцев эксплуатации.
Начало пятого года:
В нашем примере, на начало пятого года остаточная стоимость составила 6 480 руб.(10 800 руб. – 4 320 руб.) или 13% первоначальной стоимости (6 480 руб. / 50 000 руб. х 100%). Следовательно, месячная сумма амортизации в последний год составит 540 руб. (6 480 руб. / 12 мес.).
Таким образом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов способом уменьшаемого остатка. Далее рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Метод уменьшаемого остатка | Declining Balance Method
Метод уменьшаемого остатка (англ. Declining Balance Method) является одним из ускоренных методов амортизации, который позволяет более интенсивно списывать актив в первые годы срока полезного использования. Это обосновывается тем, что в первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения. Исходя из этого является логичным амортизировать их более интенсивно в начале срока полезного использования.
Применение метода уменьшаемого остатка для начислении амортизации требует знание следующих параметров: себестоимость актива, остаточная стоимость (англ. Residual Value) и срок полезного использования. При этом норма амортизации рассчитывается по следующей формуле:
DBDR = AF*SLDR
где AF – коэффициент акселерации;
SLDR – норма амортизации при линейном методе.
В свою очередь, сумма годовых амортизационных начислений рассчитывается по формуле:
D = Book Value of Asset * DBDR
где Book Value of Asset – балансовая стоимость актива.
Чтобы лучше разобраться в этом методе начисления амортизации рассмотрим его на примере.
Пример 1
Компания приобрела грузовой автомобиль стоимостью 200000 у.е. и сроком полезной эксплуатации 5 лет. Остаточная стоимость автомобиля на момент приобретения была оценена в 30000 у.е. Для начисления амортизации был выбран метод уменьшаемого остатка с коэффициентом акселерации 1,5.
Чтобы определить норму амортизации для метода уменьшаемого остатка необходимо рассчитать ее для линейного метода, при котором она составит 20% (1/5). С учетом коэффициента акселерации она составит 30%.
За 1-ый год амортизация будет начислена на балансовую стоимость актива 200000 у.е., а ее сумма составит 60000 у.е.
D1 = 200000 * 0,3 = 60000 у.е.
Таким образом балансовая стоимость грузового автомобиля на конец 1-го года составит 140000 у.е. (200000-60000). Дальнейшие расчеты проводятся аналогично:
— начисленная амортизация за 2-ой год составит 42000 у.е. (140000*0,3), а балансовая стоимость на конец 2-го года 98000 у.е. (140000-42000);
— начисленная амортизация за 3-ий год составит 29400 у.е. (98000*0,3), а балансовая стоимость на конец 3-го года 68600 у.е. (98000-29400);
— начисленная амортизация за 4-ый год составит 20580 у.е. (68600*0,3), а балансовая стоимость на конец 4-го года 48020 у.е. (68600-20580).
Сумма начисленной амортизации за 5-тый год рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива на конец 4-го года и его остаточной стоимостью, что составляет 18020 у.е. (48020-30000). Графически это можно представить следующим образом.
Следует отметить, что при применении метода уменьшаемого остатка актив может быть полностью амортизирован до истечения срока полезного использования. Рассмотрим эту ситуацию на предыдущем примере при условии, что остаточная стоимость грузового автомобиля будет оценена в 50000 у.е. На конец 4-го года возникает ситуация, когда начисление амортизации на сумму 20580 у.е. приведет к тому, что балансовая стоимость актива снизится до 48020 у.е. Поскольку она не может быть ниже его остаточной стоимости, то сумма амортизационных начислений составит 18600 у.е. (68600-50000), а актив будет полностью амортизирован за 4 года, вместо 5 лет, как предполагал срок полезного использования.
Одной из наиболее широко используемых разновидностей этого метода начисления амортизации является метод двойного уменьшаемого остатка, который предполагает, что коэффициент акселерации будет равен 2. Рассмотрим его применение на примере.
Пример 2
Компания приобрела программное обеспечение стоимостью 6000 у.е., сроком полезного использования 3 года и остаточной стоимостью равной 0. Для начисления амортизации было решено использовать метод двойного уменьшаемого остатка.
При линейном методе норма амортизации составит 33,33% (1/3), следовательно для метода двойного уменьшаемого остатка она будет равна 66,66% (2*33,33%).
За 1-ый год сумма начисленной амортизации составит 3999,6 у.е. (6000*0,6666), а балансовая стоимость программного обеспечения на конец 1-го составит 2000,40 у.е. За 2-ой будет начислена амортизация на сумму 1333,47 у.е (2000,40*0,6666), а его балансовая стоимость на конец 2-го составит 666,93 у.е. Поскольку 3-тий год является последним годом срока полезной эксплуатации, то программное обеспечение должно быть полностью амортизировано. Принимая во внимание, что его остаточная стоимость равна 0, сумма начисленной амортизации за 3-тий год составит 666,93 у.е.
При ежеквартальном начислении амортизации методом уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации делится на 4 равные части. Например, для программного обеспечения из примера 2 в каждом квартале 1-го года сумма амортизации составит 999,9 у.е. (3999,6/4).
