Декларация по налогу на прибыль: изменения в 2022 году

ФНС изменит форму налоговой декларации по налогу на прибыль с 2022 года

В налоговую декларацию по налогу на прибыль внесут изменения в связи с поправками в НК РФ. Новую форму налогоплательщики будут использовать для отчетности за 2021 год.

Изменения в НК РФ привели к обновлению декларации

В 2021 году в Налоговый кодекс РФ внесли поправки в результате вступления в силу:

• Федерального закона от 09.11.2020 № 368-ФЗ;
• Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ;
• Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ;
• Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ.

Их нормами предусмотрены:

• новая формула для исчисления налоговым агентом суммы налога, удерживаемого из доходов получателя дивидендов;
• включение расходов на НИОКР в инвестиционный налоговый вычет;
• установление властями российских регионов пониженной ставки налога на прибыль для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность по предоставлению по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат налогоплательщику;
• расширенный перечень целевых поступлений, целевого финансирования и доходов, не подлежащих налогообложению. В него включены средства участников долевого строительства на счетах эскроу и имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, и другие доходы.

В связи с этим ФНС России разработала новую форму налоговой декларации по налогу на прибыль. Соответствующий проект ведомственного приказа опубликован на едином портале для размещения проектов нормативно-правовых актов.

Что изменится в налоговой декларации

Действующая форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, который ФНС собирается изложить в новой редакции. Поправками из проекта приказа предусмотрено:

• добавление в приложение № 7 к листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета» нового раздела Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета»;
• обновление в листе 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» раздела А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)»;
• новая редакция приложения № 2 к налоговой декларации.

Проектом ФНС предусмотрено обновление электронного формата налоговой декларации по налогу на прибыль и порядка ее заполнения. Ожидается, что обновленная форма декларации по налогу на прибыль начнет применяться с 01.01.2022, начиная с отчетности за 2021 год.

В 1998 году закончила КГАУ, экономический факультет по специальности бухгалтер. В 2006 году ТНУ, юридический факультет по специальности гражданское и предпринимательское право. Опыт работы бухгалтером с 1998 по 2007 год. Пишу статьи с 2012 года

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме

Актуализированы форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядок ее заполнения.

Поправки связаны с внесением изменений и дополнений в НК РФ федеральными законами от 09.11.2020 N 368-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», от 23.11.2020 N 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», от 17.02.2021 N 8-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» и от 02.07.2021 N 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2022 года, и применяется начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2021 года.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 5 октября 2021 г. N ЕД-7-3/869@

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ

В ПРИЛОЖЕНИЯ К ПРИКАЗУ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ОТ 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ

ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОРЯДКА

ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ, А ТАКЖЕ ФОРМАТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

ОРГАНИЗАЦИЙ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ»

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2020, N 48, ст. 7627), а также подпунктом 5.9.36 пункта 5 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2004, N 40, ст. 3961; 2015, N 15, ст. 2286), в целях реализации положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2021, N 27, ст. 5133) приказываю:

1. Внести в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 14.10.2019, регистрационный номер 56217) с изменениями, внесенными приказом Федеральной налоговой службы от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@ «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 15.09.2020, регистрационный номер 59876), следующие изменения:

1.1. В приложении N 1 «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций»:

1.1.1. Штрих-код «00215015» заменить штрих-кодом «00216012», штрих-код «00215022» заменить штрих-кодом «00216029», штрих-код «00215039» заменить штрих-кодом «00216036», штрих-код «00215046» заменить штрих-кодом «00216043», штрих-код «00215053» заменить штрих-кодом «00216050», штрих-код «00215060» заменить штрих-кодом «00216067», штрих-код «00215077» заменить штрих-кодом «00216074», штрих-код «00215084» заменить штрих-кодом «00216081», штрих-код «00215091» заменить штрих-кодом «00216098», штрих-код «00215107» заменить штрих-кодом «00216104», штрих-код «00215114» заменить штрих-кодом «00216111», штрих-код «00215121» заменить штрих-кодом «00216128», штрих-код «00215138» заменить штрих-кодом «00216135», штрих-код «00215145» заменить штрих-кодом «00216142», штрих-код «00215152» заменить штрих-кодом «00216159», штрих-код «00215169» заменить штрих-кодом «00216166», штрих-код «00215176» заменить штрих-кодом «00216173», штрих-код «00215183» заменить штрих-кодом «00216180», штрих-код «00215190» заменить штрих-кодом «00216197», штрих-код «00215206» заменить штрих-кодом «00216203», штрих-код «00215213» заменить штрих-кодом «00216210», штрих-код «00215220» заменить штрих-кодом «00216227», штрих-код «00215237» заменить штрих-кодом «00216234», штрих-код «00215268» заменить штрих-кодом «00216289», штрих-код «00215275» заменить штрих-кодом «00216296», штрих-код «00215282» заменить штрих-кодом «00216302», штрих-код «00215299» заменить штрих-кодом «00216319», штрих-код «00215305» заменить штрих-кодом «00216326», штрих-код «00215312» заменить штрих-кодом «00216333», штрих-код «00215329» заменить штрих-кодом «00216340», штрих-код «00215336» заменить штрих-кодом «00216357», штрих-код «00215343» заменить штрих-кодом «00216364», штрих-код «00215350» заменить штрих-кодом «00216371», штрих-код «00215367» заменить штрих-кодом «00216388», штрих-код «00215374» заменить штрих-кодом «00216395», штрих-код «00215381» заменить штрих-кодом «00216401», штрих-код «00215398» заменить штрих-кодом «00216418», штрих-код «00215404» заменить штрих-кодом «00216425», штрих-код «00215411» заменить штрих-кодом «00216432», штрих-код «00215428» заменить штрих-кодом «00216449»;

1.1.2. В приложении N 7 к Листу 02 «Расчет инвестиционного налогового вычета» Раздел Г «Расчет уменьшения суммы авансовых платежей и налога на прибыль организаций, подлежащих зачислению в федеральный бюджет, при применении налогоплательщиком инвестиционного налогового вычета» изложить в редакции согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

1.1.3. В Листе 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» Раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» изложить в редакции согласно приложению N 2 к настоящему приказу;

1.1.4. Приложение N 2 к налоговой декларации изложить в редакции согласно приложению N 3 к настоящему приказу.

1.2. В приложение N 2 «Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» внести изменения согласно приложению N 4 к настоящему приказу.

1.3. В приложение N 3 «Формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» внести изменения согласно приложению N 5 к настоящему приказу.

2. Настоящий приказ вступает в силу по истечении двух месяцев со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2022 года, и применяется начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2021 года.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего вопросы методологического и организационного обеспечения работы налоговых органов по вопросам исчисления в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей (за исключением транспортного налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц, земельного налога, налога на доходы физических лиц).

Декларация по налогу на прибыль: изменения в 2022 году

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ (далее – Закон № 305-ФЗ) внес изменения в гл. 25 НК РФ. Некоторые из них распространяют действие на прошедшие налоговые (отчетные) периоды. Рассмотрим отдельные нововведения подробнее.

Расширен перечень необлагаемых доходов

Плательщики налога на прибыль организаций больше не обязаны учитывать в составе доходов стоимость работ (услуг), имущественных прав, которые:

• получены безвозмездно от органов государственной власти и местного самоуправления, корпорации развития малого и среднего предпринимательства (далее – МСП) и ее дочерних обществ, организаций, включенных в единый реестр организаций инфраструктуры поддержки МСП (в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления);
• получены безвозмездно от организаций, осуществляющих функции по поддержке экспорта (на основании Федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ, законодательства субъектов РФ, актов органов местного самоуправления);
• получены от физических или юридических лиц, если оплата стоимости этих работ (услуг, имущественных прав) осуществлена перечисленными выше органами и организациями в рамках выполнения ими указанных полномочий по поддержке субъектов МСП и поддержке экспорта.

Это правило закреплено в новом пп. 61 п. 1 ст. 251 НК РФ (вступил в силу 02.07.2021) и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. (пп. «в» п. 32 ст. 2, п. 16 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Таким образом, налогоплательщики, имевшие указанные доходы в 2019 и 2020 гг. и заплатившие с них налог, вправе либо подать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за эти периоды, либо уменьшить текущую налоговую базу на сумму этих доходов (отразив их по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за отчетные или налоговый периоды 2021 г.). Это следует из п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ.

Пониженные региональные налоговые ставки с прибыли от интеллектуальной собственности

Субъектам РФ предоставили право устанавливать пониженные ставки для налогоплательщиков, которые предоставляют права пользования результатом интеллектуальной деятельности по лицензионному договору. При этом исключительные права на интеллектуальную собственность должны принадлежать самому налогоплательщику и быть зарегистрированы в Роспатенте.

Налогоплательщику придется вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от продажи лицензий и доходов (расходов) в связи с иной деятельностью. В противном случае применить пониженную налоговую ставку от «лицензионной» деятельности не получится.

При этом региональным законом должны быть определены:

• виды результатов интеллектуальной деятельности, прибыль от предоставления прав использования которых может облагаться по пониженной налоговой ставке;
• размер этой налоговой ставки;
• дополнительные условия ее применения.

Это следует из п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ, который вступает в силу 02.08.2021 (п. 41 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Временные льготы для организаций культуры и искусства

• освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей и представлению налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды 2020 и 2021 гг.;
• уплачивают налог на прибыль за налоговые периоды 2020 и 2021 гг. не позднее 28 марта 2022 года.

Это распространяется на организации, осуществляющие:

• творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений (код ОКВЭД 90);
• деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (код ОКВЭД 91).

Осуществляемая организацией деятельность определяется по коду основного вида экономической деятельности в соответствии с ОКВЭД, содержащимся в ЕГРЮЛ по состоянию на 31 декабря 2020 г.

Соответствующие изменения внесены в статьи 286, 287, 289 НК РФ, которые вступают в силу 02.08.2021 (п. 44, пп. «б» п. 46, п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Отметим, что сумма налога за 2020 г. и авансовые платежи за первый квартал и полугодие 2021 г. могут быть уже уплачены налогоплательщиком. Полагаем, в этом случае он вправе вернуть эти суммы из бюджета или зачесть их в счет предстоящих иных платежей в бюджет (например, по другим налогам) по правилам ст. 78 НК РФ.

Уточнили порядок начисления амортизации основных средств

Полагаем, уточнения связаны, прежде всего, со случаями амортизации стоимости модернизации (реконструкции и пр.) полностью самортизированных ОС. Поскольку остаточная стоимость таких ОС равна нулю, возникают следующие вопросы:

• нужно ли сумму модернизации прибавлять к первоначальной стоимости такого ОС либо нужно амортизировать только сумму модернизации?
• необходимо ли в этом случае увеличивать срок полезного использования и уменьшать норму амортизации?

С 01.01.2022 из п. 2 ст. 257 НК РФ будет следовать, что первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов независимо от размера остаточной стоимости основных средств. При этом если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта срок его полезного использования не увеличился, применяется первоначально установленная норма амортизации (раньше предписывалось учитывать оставшийся срок полезного использования) (абз. 3 п. 1 ст. 258 НК РФ). Кроме того, в п. 5 ст. 259.1 НК РФ теперь напрямую указано, что окончание срока полезного использования не является основанием для прекращения начисления амортизации. Как и прежде, такими основаниями являются только полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо его выбытие из состава такого имущества по любым основаниям.

Таким образом, исходя из комментируемых изменений, стоимость реконструкции (модернизации и пр.) полностью самортизированного ОС нужно будет списывать через амортизацию либо по норме, которая была определена при введении этого ОС в эксплуатацию, либо по новой (меньшей) норме, рассчитанной исходя из увеличенного срока полезного использования. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется путем умножения нормы амортизации на первоначальную стоимость, увеличенную на сумму модернизации.

Новые полномочия субъектов РФ в отношении инвестиционного налогового вычета

Со 02.08.2021 регионы получат право устанавливать в своих законах:

• объекты основных средств в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, относящихся к восьмой – десятой амортизационным группам, в отношении которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на инвестиционный налоговый вычет. Сегодня к таким объектам указанный вычет не применяется;
• минимальные сроки фактического использования объектов ОС (в отношении которых применялся инвествычет), до истечения которых их реализация или иное выбытие (за исключением ликвидации) влечет согласно п. 12 ст. 386.1 НК РФ восстановление и уплату в бюджет (с начислением пени) суммы налога, не уплаченной в связи с применением такого вычета.

См. пп. «б» — «г» п. 45 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ.

Станет проще подтвердить выплаты постоянному представительству иностранной организации

Как известно, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации не возникает, если этот доход относится к ее постоянному представительству. Чтобы это подтвердить, у источника дохода должна быть копия свидетельства о постановке получателя дохода на налоговый учет в РФ, заверенная нотариально не ранее чем в предшествующем налоговом периоде (пп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ).

Со 02.08.2021 налоговому агенту достаточно иметь копию вышеуказанного документа. Заверять ее нотариально не нужно (п. 49 ст. 2, п. 2 ст. 10 Закона № 305-ФЗ). Полагаем, теперь заверить ее должен получатель дохода (иностранная организация в лице ее постоянного представительства).

Новая статья расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки

С 01.01.2022 в расходы на НИОКР можно будет включить затраты на приобретение:

• исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, программы для ЭВМ и базы данных, топологии интегральных микросхем по договору об отчуждении исключительных прав. Это означает, что расходы на перечисленные НМА организация вправе учесть единовременно (не прибегая к амортизации);
• прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору.

При этом приобретенные права должны использоваться исключительно в научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (п. 36 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Дополнили перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы

Напомним, пени, штрафы (например, за административные правонарушения), иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные внебюджетные фонды, не учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ). С 01.01.2022 к ним добавятся платежи в бюджеты в целях возмещения ущерба (п. 39 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Продлили ограничение на перенос убытка

По действующим правилам налогооблагаемую прибыль за отчетные (налоговые) периоды 2017-2021 гг. можно уменьшить на ранее полученные убытки максимум на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Это невыгодное для налогоплательщиков ограничение продлили на три года. Прибыль, полученную в 2022-2024 гг., также нельзя будет уменьшить на убытки прошлых лет более чем на 50 процентов (п. 40 ст. 2, п. 4 ст. 10 Закона № 305-ФЗ).

Продлили порядок учета в расходах процентов по кредитам на поддержку бизнеса, пострадавшего от коронавируса

Напомним, проценты по таким кредитам в 2020-2021 гг. учитываются в расходах по мере оплаты (подробнее см. здесь).

Такой порядок будет действовать и в 2022 г. (ст. 6 Закона № 305-ФЗ).

Не пропускайте последние новости — подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

Краткий перечень налоговых и бухгалтерских изменений в 2022 году

Бухгалтерам при выполнении работы нужно учесть изменения, которые произойдут в 2022 году в сфере бухгалтерского учета и налогообложения.

Обязательные новые стандарты по бухгалтерскому учету

С 2022 года обязательными к применению будут такие ФСБУ:

• 06/2020 — по основным средствам;
• 26/2020 — по капитальным вложениям;
• 27/2021 — по документообороту;
• 25/2018 — по аренде.

Если компания не перешла на их использование досрочно, то с 2022 года ей придется это сделать в обязательном порядке.

Налог на прибыль

С отчетности за 2021 год изменится форма декларации по налогу на прибыль. Кроме того, работодатели, оплачивающие отдых и санаторно-курортное лечение своим сотрудникам, смогут учитывать больше расходов.

К тому же, уточнят порядок начисления амортизации при реконструкции, модернизации основных средств и т.д.:

• первоначальная стоимость объекта будет изменяться вне зависимости от величины его остаточной стоимости;
• если в процессе модернизации срок полезного использования объекта не изменяется, то надо использовать старую норму амортизации.

Кроме того, вновь продлили действие ограничения в 50% по переносу убытков прошлых лет — теперь до окончания 2024 года.

Льгота по налогу будет предоставлена общепиту — НДС можно будет не платить, но только при выполнении конкретных условий.

Список товаров, которые облагаются НДС с межценовой разницы, будет расширен. На основании Постановления Правительства от 13.09.2021 г. № 1544 такой порядок к купленным у физлиц автомобилям будет действовать и в отношении операций по перепродаже электронной и бытовой техники.

Специальные режимы налогообложения

По УСН сдавать декларацию за 2021 год потребуется на новом бланке.

Также планируется, что с июля 2022 года будет действовать новый налоговый режим — УСН.онлайн. Он будет предназначен для микропредприятий с численностью работников до 5 чел. и годовыми доходами до 60 млн. руб. ИФНС будет администрировать его в упрощенной форме аналогично НПД — без отчетной декларации и через удобный сервис.

По данному налогу будут обновленные отчетные формы:

• 6-НДФЛ для работодателей;
• 3-НДФЛ для физлиц и ИП.

Кроме того, работодатели будут по новым правилам предоставлять сотрудникам социальные вычеты по НДФЛ, а также уплачивать налог с путевок для сотрудников.

К тому же, физлица смогут получать налоговый вычет на фитнес и не должны будут подавать декларацию при продаже недорогого имущества.

Страховые взносы

Расчет по страховым взносам нужно будет сдавать по обновленной форме. Она будет использоваться с отчетности за 1 квартал 2022 года. За 2021 год сдать расчет нужно будет по старой форме.

Про форму 4-ФСС на данный момент еще ничего не ясно. Если изменений не будет, то отчитываться нужно будет на прежнем бланке.

Тарифы по страховым взносам в целом останутся прежними. Единственное изменение коснется общепита, который имеет право на освобождение от НДС. Он сможет платить взносы по сниженным ставкам — тем, которые предусмотрены для субъектов МСП.

Имущественные налоги юрлиц

Сроки уплаты налога на имущества станут едиными на всей территории РФ:

• для годового платежа — не позже 1 марта следующего года;
• для авансовых платежей — не позже последнего числа месяца, идущего за отчетным кварталом.

По налогу на имущество декларацию за 2021 г. потребуется сдать по обновленной форме. С 2022 года не нужно будет отчитываться по имуществу с кадастровой стоимостью.

Дайджест № 66. Изменения для ОСНО и спецрежимов за июль

Сроки вступления новых норм различны. Наиболее заметные новшества:

1. С отчетности за 2022 год отменили налоговую декларацию по налогу на имущество организаций, если налог исчисляется с кадастровой стоимости недвижимости. В отношении этого имущества будет действовать порядок, аналогичный действующему по транспортному и земельному налогам.
2. С 1 января 2022 года вводят единые для всех регионов сроки уплаты налога на имущество организаций — 1 марта года, следующего за налоговым периодом, и авансовых
   платежей — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Регионы не вправе теперь будут устанавливать свои сроки уплаты.
3. При соблюдении определенных условий от НДС освобождается оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания, а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание). Норма вступает в силу с 01.01.2022 г. Параллельно таким организациям предоставлено право использовать пониженные страховые взносы.
4. С 1 октября 2021 года уточняется порядок уплаты НДС налоговыми агентами товаров, работ, услуг, если поставщик — иностранная организация. Уточнено понятие налогового агента по НДС.
5. Для УСН расширен перечень учитываемых при определении налоговой базы расходов: отдельные коронавирусные расходы можно учитывать в расходы. Новая норма вступает в силу задним числом — с 01.01.2021 года.
6. По налогу на прибыль до конца 2024 года продлили действие нормы о лимите 50% при переносе убытка прошлых лет. Норма вступает в силу с 01.01.2022 года.
7. Со 2 августа 2021 года«организации, осуществляющие творческую деятельность, деятельность в области искусства и организации развлечений, деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры освобождаются от обязанности по исчислению и уплате авансовых платежей за налоговые периоды 2020 и 2021 годов». Такие организации вправе уплатить налог на прибыль за 2020 и 2021 годы не позднее 28 марта 2022 года.
8. Начиная с 2022 года уточняется порядок определения остаточной стоимости ОС при реконструкции, а также законодательно утверждены рекомендации Минфина о том, что если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования ОС не увеличился, то организация вправе применить прежнюю норму амортизации.

Закон вносит и другие изменения в налоговое законодательство, в частности, по НДФЛ, транспортному налогу.

УСН: лимит по остаточной стоимости ОС для организаций и ИП

Письмо Минфина России от 02.06.2021 № 03-11-11/43679

УСН не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 млн руб. Остаточная стоимость определяется по правилам бухучета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Какие ОС подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом — прописано
в гл. 25 НК РФ.

Финансисты ссылаются на п. 6 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных
с применением гл. 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018).

• Вывод: положение пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ касается не только организаций, но и ИП. Организации и ИП, у которых остаточная стоимость ОС, определяемая по правилам бухучета, в отчетном (налоговом) периоде превысила 150 млн руб., утрачивает право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено такое превышение.

Напоминаем, что налогоплательщики УСН (организации и ИП) должны иметь учетную политику в целях бухгалтерского и налогового учета. ИП освобождены от ведения бухучета и составляют учетную политику в целях налогового учета.

Если ИП на УСН имеет в собственности ОС, он должен включить в УП порядок амортизации ОС в соответствии с данными бухучета.

Закончился патент? Новый сразу или на следующий год

Письмо Минфина России от 10.06.2021 № 03-11-11/45650

ИП вправе приобрести патент по определенным видам деятельности:

• на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Если ИП утратил право применять ПСН или прекратил деятельность на ПСН до истечения срока действия патента:

• вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Истечение срока действия патента не относится к понятию утраты права применения ПСН. Поэтому если срок действия патента истек, ИП вправе получить другой патент в пределах календарного года, а не со следующего года.

Если между старым и новым патентом есть промежуток времени, то в этот временной промежуток деятельность на ПСН не должна вестись.

Как заполнить уведомление об уменьшении суммы ПСН-налога на сумму страховых взносов и пособий

Письмо ФНС РФ от 19.07.2021 № СД-4-3/10101@

С 12 июля 2021 года вступил в силу Приказ ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/218 «Об утверждении формы, формата и порядка представления уведомления об уменьшении суммы налога. ».

Налоговая служба разъясняет порядок заполнения ИП формы уведомления на уменьшение суммы патента на страховые взносы, если ранее ИП было представлено уведомление по рекомендованной форме, приведенной в Письме ФНС России от 26.01.2021 № СД-4-3/785@:

• в Листе А — указываются сведения по каждому патенту, в отношении которого ИП производит уменьшение суммы налога;
• в строке 060 Листа А — указывается по каждому из патентов, отраженных в уведомлении, утвержденным данным Приказом, сумма уплаченных страховых взносов, которая ранее была учтена при уменьшении налога по соответствующему патенту (-ам) в представленных им уведомлениях, в том числе в уведомлениях по рекомендуемой форме, приведенной ранее
  в Письме ФНС РФ от 26.01.2021 № СД-4-3/785@;
• в строке 130 Листа В — в том числе необходимо указать общую сумму страховых взносов, уменьшающую сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, которая была учтена в ранее представленных уведомлениях по рекомендуемой форме в строке 120 листа Б.
• В строке 030 Листа А — указывается признак налогоплательщика по каждому патенту, по которому ИП производит уменьшение суммы налога:

• «1» — налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам;
• «2» — налогоплательщик, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Налоговая обращает внимание на ситуацию, если у ИП несколько патентов и хотя бы по одному из них он использует труд наемных работников, при подаче уведомления, форма которого приведена в рассматриваемом Письме:

• «в отношении всех патентов, у которых налоговый период (период действия патента) приходится на период, в котором использовался труд наемных работников, ИП должен указать признак налогоплательщика 1».

В разделе «Шпаргалка» скачайте подборку значимых писем этого месяца, чтобы быть
в курсе позиции контролирующих органов и работать без рисков и штрафов.